關(guān)于財務(wù)稽查的思考

1、●財會經(jīng)濟《經(jīng)濟師》2010年第9期關(guān)于財務(wù)稽1查的思考摘要：文章闡述了財務(wù)稽查工作的目的和意義、內(nèi)容和方法，分析了目前財務(wù)稽查工作存在的弊端，同時指出了今后的發(fā)展方向。關(guān)鍵詞：財務(wù)稽查方法弊端發(fā)展方向中圖分類號：F233文獻標(biāo)識碼：A文章編號：1004—4914(2010)09—152一02一、財務(wù)稽查工作的目的和意義在現(xiàn)代企業(yè)管理工作當(dāng)中，財務(wù)部門的作用越來越受到重視，參與企業(yè)方針政策制定和實施，既是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的參謀與助手，又是企業(yè)聚

2、財、理財?shù)穆毮懿块T。財務(wù)部門是企業(yè)經(jīng)營活動的“氣象臺”，財務(wù)信息是企業(yè)經(jīng)濟好壞的“晴雨表”，企業(yè)的各項管理工作都緊緊圍繞財務(wù)目標(biāo)開展，其實施的效果最終表現(xiàn)為不同的財務(wù)結(jié)果，都必須以財務(wù)結(jié)果作為衡量的標(biāo)準(zhǔn)，因此，財務(wù)工作質(zhì)量高低將會對企業(yè)管理決策產(chǎn)生很大影響。所以，實現(xiàn)財務(wù)信息及時、準(zhǔn)確、全面、可靠，對提高企業(yè)的整體經(jīng)營管理水平具有非常重要的現(xiàn)實意義。為了達到上述工作目標(biāo)。從企業(yè)內(nèi)部來講，加大財務(wù)稽查的工作力度不失為一個有效的手段。二、財

3、務(wù)稽查的內(nèi)容和方法本文所稱的財務(wù)稽查是企業(yè)財務(wù)稽查人員依據(jù)《會計法》等國家法律、法規(guī)、規(guī)章及公司內(nèi)部管理制度所賦予的監(jiān)督職能，依照特定的制度規(guī)定和管理程序，對公司會計確認(rèn)、計量和報告的全部交易或者事項，以及財務(wù)管理工作的合法性、真實性、準(zhǔn)確性、完整性、有效性進行監(jiān)督檢查，確保企業(yè)經(jīng)濟活動更加合理、合法和有效，保障財務(wù)信息的高質(zhì)量。財務(wù)稽查具有合法性、獨立性、全面性、服務(wù)性等特性。財務(wù)稽查的對象是會計核算、財務(wù)管理和財經(jīng)法紀(jì)及規(guī)章制度的執(zhí)

4、行情況；稽查方式可分為全面檢查、專項檢查、隨機檢查；財務(wù)稽查的過程包括制定稽查方案、組織自查、財務(wù)稽查、問題梳理、督促整改、跟蹤檢查。其主要內(nèi)容包括：(1)對國家財經(jīng)法規(guī)和公司內(nèi)部規(guī)章制度執(zhí)行情況；(2)企業(yè)財務(wù)收支的真實性、合法性、合理性；(3)企業(yè)會計核算的真實性、準(zhǔn)確性、完整性和及時性；(4)財務(wù)管理和內(nèi)部控制的有效性；(5)會計基礎(chǔ)工作的規(guī)范性。在具體進行財務(wù)稽查時，要特別關(guān)注下列內(nèi)容：(1)加強對企業(yè)資金運動狀況的現(xiàn)金、銀行存

5、款賬戶的檢查。要查收入和支出憑證是否完整、合法；審核原始憑證的內(nèi)容、金額、開支標(biāo)一152一●雷永鐵洪希準(zhǔn)是否符合制度規(guī)定，對應(yīng)賬戶是否正確；庫存現(xiàn)金和賬面是否相符，現(xiàn)金是否符合銀行規(guī)定限額，銀行賬核對是否準(zhǔn)確；是否存在不通過企業(yè)賬戶進行的賬外活動和有無長期在外的空白支票。(2)加強費用賬的檢查。各項費用支出是否合乎現(xiàn)有規(guī)章制度規(guī)定，成本費用計算期是否準(zhǔn)確，成本費用開支是否合理、規(guī)范，費用的歸集、分配是否有正確的原始記錄作根據(jù)；加強對管理

6、費用、銷售費用開支的監(jiān)督，尤其要加強對業(yè)務(wù)招待費的使用范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)的監(jiān)督；對修繕費、修理費和其它費用逐項檢查，注意有無資本性支出等列入成本的問題。(3)對往來賬款真實性、準(zhǔn)確性進行檢查，防止相關(guān)往來賬之間的相互轉(zhuǎn)化。(4)做好材料采購成本和材料收付的賬戶的檢查，要防止出現(xiàn)各種不合理的開支；注意檢查材料耗用和售出(包括內(nèi)部)的價格是否采取統(tǒng)一規(guī)定的辦法計價和結(jié)轉(zhuǎn)成本，是否存在任意提高和降低材料價格情況。(5)在工程維修項目稽查中。重點檢

7、查該項目是否真實，是否與計劃相同，是否拆分合同逃避審計部門監(jiān)督、是否按計劃執(zhí)行，是否存在年底突擊掛賬，工程預(yù)付賬款支付是否合理、規(guī)范。(6)從財務(wù)管理角度出發(fā)，加大對企業(yè)各類合同的審查，重點對財經(jīng)法規(guī)的合規(guī)性、稅收政策的適用性、資金支付的合理性進行審核。三、目前財務(wù)稽查工作存在的弊端1財務(wù)稽查人員的非獨立性削弱了內(nèi)部監(jiān)督的效能。盡管《會計法》以及會計職業(yè)道德規(guī)范等都對企業(yè)會計人員的會計監(jiān)督與審核職能進行了明確規(guī)定，但在實際工作當(dāng)中，由于

8、財務(wù)人員被聘任權(quán)利往往掌握在企業(yè)管理層，在工作中不得不考慮管理層的利益訴求，導(dǎo)致其工作的獨立自主性經(jīng)常會受到這種關(guān)系的影響。其內(nèi)部監(jiān)督審核職能的作用難以得到有效發(fā)揮，甚至還會出現(xiàn)企業(yè)會計人員根本無法阻止管理當(dāng)局的違規(guī)行為，在很多情況下還會成為參與者。2加強財務(wù)稽查政策宣傳與貫徹，推動遵規(guī)守紀(jì)的思想觀念不斷深入人心。財務(wù)稽查工作是增強財務(wù)監(jiān)督管理職能的長久之計，盡管公司財務(wù)稽查工作取得了很大成績，但是還必須持續(xù)深入開展下去。、財務(wù)稽查要從

9、傳統(tǒng)的會計查賬、審查會計核算資料是否真實可靠、是否齊全的思維跳出來，強化對單位的生產(chǎn)經(jīng)營過程進行全面監(jiān)督，包括事前介入、事中控制及事后監(jiān)督，“防患于未然”，促進財務(wù)管理工作不斷深化，實現(xiàn)財務(wù)管理由核算型向管理型不斷轉(zhuǎn)變。3現(xiàn)行會計監(jiān)督制度不健全，導(dǎo)致財務(wù)人員在行使內(nèi)部監(jiān)督職能時不能充分發(fā)揮作用。隨著新形勢和新業(yè)務(wù)不斷出現(xiàn)，現(xiàn)有財務(wù)規(guī)章制度不能及時跟上形勢發(fā)展的要求，或者內(nèi)部管理制度設(shè)置不明確、不合理、不規(guī)范，其滯后性在一定程度上影響了財

10、務(wù)作用的發(fā)揮，一些會計人員仍然采用傳統(tǒng)的會計思維和方法來看待新事物。因此，為了更好地發(fā)揮財務(wù)管理的作用，就必須按照新制度的要求及時健全會計制度和核算體系，以適應(yīng)企業(yè)日趨復(fù)雜的經(jīng)濟活動，更加有效地提高財務(wù)管理工作效率。四、財務(wù)稽查工作的發(fā)展方向1加強財務(wù)稽查制度的建設(shè)，促進現(xiàn)有財務(wù)稽查體系不斷發(fā)展。會計監(jiān)督功能的減弱及監(jiān)督體系的不健全是影響企業(yè)實現(xiàn)科學(xué)管理的重要因素，因此，隨著企業(yè)管理不斷創(chuàng)新發(fā)展，作為企業(yè)管理重要環(huán)節(jié)的財務(wù)管理工作必須緊

11、跟形勢發(fā)展變化，根據(jù)財務(wù)集中核算需要，結(jié)合股份公司《會計手冊》及內(nèi)控手冊要求。在《財務(wù)基礎(chǔ)工作規(guī)范》基礎(chǔ)上，形成具有企業(yè)特色的《財務(wù)稽核手冊》。進一步明確財務(wù)稽查職責(zé)權(quán)限，增強規(guī)章制度的可操作性。積極構(gòu)建符合企業(yè)自身發(fā)展要求的財務(wù)稽查體系和機制，繼續(xù)優(yōu)化稽查工作流程，加大財務(wù)規(guī)章制度的執(zhí)行力度，增強財務(wù)事前預(yù)防、事中控制的力度，采取更加科學(xué)、有效的手段促使財務(wù)稽查工作有效開展。2建立有效的財務(wù)稽查約束機制，鞏固工作效果。進一步規(guī)范財務(wù)管

12、理程序增強會計人員獨立自主發(fā)揮財務(wù)監(jiān)督管理職能的工作意識，針對財務(wù)稽查過程中發(fā)現(xiàn)的問題進行認(rèn)真剖析，找出形成的原因，提出解決方案，重要事項提交企業(yè)管理層進行決策，然后組織和監(jiān)督有關(guān)單位進行整改。維護會計信息及時、真實、可靠，避免不規(guī)范經(jīng)濟行為和做法給國家、集體造成不必要的損失，也能夠有效地維護投資者、債權(quán)人的利益。加大財務(wù)稽查工作中發(fā)現(xiàn)的一些典型問題的處理和跟蹤檢查。并對典型案例進行集體學(xué)習(xí)和交流，研究問題存在的原因，以利于今后更好地工

13、作。加強對違紀(jì)違規(guī)所涉及的相關(guān)人員的處理，對所屬單位財務(wù)稽查結(jié)果作為對該單位財務(wù)工作及財務(wù)負(fù)責(zé)人考核的依據(jù)之一，對財務(wù)稽查發(fā)現(xiàn)的違規(guī)違紀(jì)行為，按國家及集團公司相關(guān)規(guī)定進行處理，鞏固財務(wù)稽查的工作效果。3加強財務(wù)稽查隊伍的建設(shè)，提高稽查人員的素質(zhì)。高質(zhì)量的財務(wù)稽查工作需要高素質(zhì)的財務(wù)人才作為支撐，所以要加快財務(wù)稽查人才培養(yǎng)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)、工作能力、職業(yè)道德水平等。積極鼓勵財務(wù)稽查人員主動學(xué)習(xí)新技術(shù)、新技能、新業(yè)務(wù)，樹立強烈的創(chuàng)新精神，實現(xiàn)

14、對自我的超越，對傳統(tǒng)工作程序、方法的超越，以提高其職業(yè)敏銳性、綜合能力和素養(yǎng)：使其密切關(guān)注一些時效性很強的經(jīng)濟事項的發(fā)展，增加工作主動性，收集各方面信息，及時開展財務(wù)稽查工作，更好地發(fā)揮其對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程全面監(jiān)督的作用；配合財務(wù)人員檢查、核實財務(wù)收支事項和原始憑證的真實性。萬方數(shù)據(jù)《經(jīng)濟師》20lo年第9期●財會經(jīng)濟基虧經(jīng)濟學(xué)視角的會計信息質(zhì)量制約因素分析摘要：會計信息質(zhì)量已成為社會關(guān)注的焦點。會計信息質(zhì)量的評定標(biāo)準(zhǔn)最終取決于會計目標(biāo)

15、的定位，只有滿足會計目標(biāo)要求的會計信息才算高質(zhì)量的信息。會計活動具有濃郁的社會屬性，影響和制約會計信息質(zhì)量的因素是多方面的，只有充分關(guān)注各種制約因素，才能更加客觀地評價會計信息質(zhì)量。而基于經(jīng)濟學(xué)視角進行分析，可以有效地剖析問題的實質(zhì)。關(guān)鍵詞：會計信息質(zhì)量制約因素經(jīng)濟學(xué)分析中圖分類號：F233文獻標(biāo)識碼：A文章編號：10()4—4914(2010)09—153一02一、會計信息質(zhì)量的評定標(biāo)準(zhǔn)會計信息質(zhì)量的評定標(biāo)準(zhǔn)最終取決于會計目標(biāo)的定位。

16、不同的會計目標(biāo)，對會計信息質(zhì)量的判定標(biāo)準(zhǔn)也不同；反過來講，會計信息質(zhì)量要服從、服務(wù)于會計目標(biāo)，只有滿足會計目標(biāo)要求的會計信息才算高質(zhì)量的信息。通常來說，相關(guān)性與可靠性是會計信息的兩個根本的信息質(zhì)量特征。會計信息的有用性是相關(guān)性與可靠性的函數(shù)，相關(guān)性與可靠性二者不可或缺，信息既要相關(guān)，又要可靠，這是對會計的基本要求。另一方面，由于不確定性，相關(guān)性與可靠性常常相互沖擊。為了加強相關(guān)性而改變會計方法時，可靠性可能有所削弱，反之亦然。也就是說，

17、相關(guān)性與可靠性之間常常存在一種此消彼長的關(guān)系，我們不能使這二者都保持最大，而只能依據(jù)不同的環(huán)境，作出職業(yè)判斷，在相關(guān)性和可靠性之間進行權(quán)衡。在保證信息整體有用性的前提下，可以犧牲一些相關(guān)性來換取更高的可靠性，或犧牲一些可靠性來增強一些相關(guān)性，這一切都取決于相關(guān)性與可靠性的相對權(quán)重。但是，無論如何權(quán)衡，會計信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)都是由會計目標(biāo)決定的。那么，什么是會計目標(biāo)、我國會計目標(biāo)又是什么呢關(guān)于會計目標(biāo)，在世界以及我國會計界爭論已久。從會計目標(biāo)的

18、總體情況歸納，主要有兩大流派：受托責(zé)任學(xué)派和決策有用學(xué)派。而我國財務(wù)會計報告的目標(biāo)，按照最新頒布的會計準(zhǔn)則規(guī)定如下：“向財務(wù)報告的使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟決策?！睆倪@段話可以看出我國財務(wù)報告的目標(biāo)綜合、匯集了兩大流派的主要觀點。會計是一個人造信息系統(tǒng)，而這個人造的信息系統(tǒng)一定要按照預(yù)定的目標(biāo)去建立，否則，就不能稱其為系統(tǒng)，而這個目標(biāo)就是

19、會計目標(biāo)。會計目標(biāo)是由會計存在的自身價值所決定的，即滿足社會經(jīng)濟活動和經(jīng)濟發(fā)展的需要。這樣，會計、會計目標(biāo)、會計信息系統(tǒng)及其所提供的會計信息就構(gòu)成了一個相互聯(lián)系的有機整體。既然會計活動屬于社會活動，那么，會計目標(biāo)就會受到社會經(jīng)濟環(huán)境、政治環(huán)境等因素的影響和制約，而會計目標(biāo)的實現(xiàn)又是通過會計提供的會計信息來完成的。按照這樣的推理，會計信息系統(tǒng)及其所生成的會計信息也必然受到社會經(jīng)濟環(huán)境、政治環(huán)境等因素的影響和制約。二、會計信息質(zhì)量制約因素的

20、經(jīng)濟學(xué)分析●劉紅巖會計信息的質(zhì)量影響企業(yè)的市場價值，會計信息具有經(jīng)濟后果。不同歷史背景、不同社會環(huán)境、不同發(fā)展階段，只要會計目標(biāo)不同，對會計信息的質(zhì)量要求也不同。高質(zhì)量的會計信息是會計應(yīng)該追求的目標(biāo)，但是，由于會計活動和會計目標(biāo)的社會性和復(fù)雜性，也就使得會計信息質(zhì)量必然受到社會經(jīng)濟環(huán)境、政治環(huán)境等多種因素的影響和制約。而這些影響和制約因素都是客觀存在的，是我們在研究會計目標(biāo)、會計信息質(zhì)量等問題時要予以明確和關(guān)注的。為了能夠更加深入地闡述

21、和分析此問題，本文擬從經(jīng)濟學(xué)和會計學(xué)相結(jié)合的視角對會計信息質(zhì)量的影響和制約因素進行分析。1制度設(shè)計對會計信息質(zhì)量的影響。制度經(jīng)濟學(xué)認(rèn)為，制度形成有兩條途徑：自發(fā)演進與人為設(shè)計。在這兩條途徑中，新制度經(jīng)濟學(xué)家更強調(diào)后者。這是因為人類是有目的的行動者，制度是人類有目的行為的預(yù)期或未預(yù)期的結(jié)果。制度的自發(fā)演迸是難以滿足社會對有效制度的需求，因此，制度設(shè)計是十分必要的。完善的制度設(shè)計，需要在國際間、政府間建立一種均衡，尋求趨同。也只有制度趨同，

22、才能縮短各主體之間的差別。世界上許多國家不承認(rèn)中國是市場經(jīng)濟國家，其五大理由之一就是中國的會計準(zhǔn)則與國際慣例不符，主要表現(xiàn)為公允價值應(yīng)用上面存在差別。為此，我國這次會計改革，在新會計準(zhǔn)則中又重新引入了公允價值。應(yīng)該說這樣的制度設(shè)計是權(quán)衡考慮了多種因素后決定的，體現(xiàn)了國際間制度趨同的要求。應(yīng)該說是一種明智之舉。但是，任何事物都是一分為二的：從國際間制度趨同考慮，這種制度的“人為設(shè)計”要比“自發(fā)演進”來的更直接、更快速；而與此同時，我們也應(yīng)

23、該注意到公允價值計量屬性的應(yīng)用，由于其取得和確認(rèn)具有主觀性的特點，所以，存在最大的問題就是提供的會計信息的真實性、可靠性令人質(zhì)疑。又由于公允價值在會計準(zhǔn)則中規(guī)定的模糊性、使用的隨機性、約束的無序性，使得公允價值會計準(zhǔn)則的制度設(shè)計本身存在不完善。由于制度設(shè)計的不完善，各經(jīng)濟主體必然利用其缺陷“粉飾業(yè)績”，尋求自身利益最大化。沒有可能在制度安排不完善的前提下，要求所有的個體都放棄自身利益，追求高質(zhì)量的會計信息，那樣，他們就會成為非理性的經(jīng)濟

24、人。即使制度完善(當(dāng)然這種完善也只是相對的)，執(zhí)行者也會不斷尋找制度的漏洞和縫隙，來謀取自身利益，這是理性經(jīng)濟人的正常反映。正確的態(tài)度是對公允價值要謹(jǐn)慎并且限制性地使用，只能在特定領(lǐng)域并且條件成熟的情況下來應(yīng)用公允價值。如果不做嚴(yán)格規(guī)范和不加限制地使用，不僅會造成混亂，而且，將直接影響到會計信息質(zhì)量。從2006年發(fā)布的新準(zhǔn)則的講解指南以及相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)講話的字里行間中，都可以閱讀到對“制度設(shè)計可能會影響會計信息質(zhì)量”的擔(dān)憂和謹(jǐn)慎。這種擔(dān)憂和謹(jǐn)

25、慎是有一定道理的，因為，如果制度設(shè)計存在缺欠，其所造成的偏差及產(chǎn)生的負(fù)面影響要比制度自發(fā)演進表現(xiàn)得更為強烈。2用交易費用理論詮釋會計信息失真的內(nèi)在動因更具說服力所謂交易費用，可以理解為是人與人之間的一切交易成本的總和。在研究交易主體對交易費用的影響時，下列兩個要素又至關(guān)重要，即“經(jīng)濟人”和堵塞財務(wù)管理漏洞，減少不合理開支維護國家、企業(yè)以及相關(guān)方的利益，使財務(wù)稽查的業(yè)務(wù)范圍得到有效拓展，以此來推動建立一支業(yè)務(wù)熟練、作風(fēng)正派的財務(wù)稽查隊伍，

26、進而促進財務(wù)人員整體素質(zhì)不斷提高。4加強溝通協(xié)調(diào)，提高對日常業(yè)務(wù)的指導(dǎo)力度。通過財務(wù)稽查發(fā)現(xiàn)日常經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理中存在的問題。通過制定整改措施——實施整改——跟蹤檢查這一工作流程，加強與各科室之間、各基層單位之間的溝通和探討提出更加合理的參考性意見，完善企業(yè)財務(wù)管理制度及會計處理。還可以有效幫助一些子公司進行全面或?qū)ｎ}的財務(wù)狀況分析，發(fā)現(xiàn)財務(wù)危機信號，提出消除危機的對策，并協(xié)助實施，跟蹤觀察變化結(jié)果。同時，還要密切關(guān)注外部經(jīng)濟監(jiān)督部門或集團