內部審計外部協(xié)同模式的運作與控制

1、CKYJ外部協(xié)同模式的運作與控制內部審計內部審計的外部協(xié)同是指企業(yè)管理層將本企業(yè)的內部審計職能全部或部分地委托外界第三者實施通常可以選擇委托會計師事務所或者與其他企業(yè)內部審計機構聯(lián)合實施交叉審計。以下從我國企業(yè)實際情況出發(fā)重點探討我國企業(yè)內部審計外部協(xié)同模式的實現(xiàn)方式。一、內部審計外部協(xié)同模式的適用條件及選擇如前所述內部審計外部協(xié)同模式的建立可以緩解當前內部審計力量不足的壓力能夠更有效更充分地利用審計資源。內部審計外部協(xié)同模式的選擇應重

2、點考慮以下幾個問題:首先內部審計外部協(xié)同模式的建立能否提高審計獨立性。內部審計一項基本的職能是通過實施審計對信息的可靠性、完整性以及內部控制的有效性進行監(jiān)督和評價。在監(jiān)督和評價的過程中內部審計機構對誰獨立、由誰領導、為誰服務的問題很重要。目前內部審計機構的設置主要有兩種形式:一種是由董事會下設的審計委員會領導對公司的高層管理人員進行監(jiān)督和評價另一種是受公司最高管理層領導內部審計機構與其他職能部門處于平等地位。一般來說在完善的法人治理結構

3、下由董事會領導的內審機構獨立性較強而由公司管理層領導的內審機構由于直接或間接受制于公司管理人員獨立性會受到削弱。因此內審外包和合作內審能否提高審計獨立性應具體問題具體分析不能一概而論。其次內部審計外部協(xié)同模式的建立能否節(jié)約成本。這里所指的成本不僅包括經(jīng)濟支出還包括人力支出。企業(yè)設立內部審計部門需要的經(jīng)濟支出一般包括招聘費、管理費、機構設置費、教育培訓費、工資福利費等人力支出則是指企業(yè)高層管理者由于對內部審計的關注而耗費的體力和精力可以通

4、過機會成本來進行衡量。企業(yè)設立內審部門的總支出是企業(yè)經(jīng)濟支出和人力支出兩者之和。因此籠統(tǒng)地說內審外包能夠節(jié)約企業(yè)成本是不科學的。企業(yè)在做出內審外部化決策時應從理性經(jīng)濟人的角度算一筆賬。再次內部審計外部協(xié)同模式的建立能否提高審計質量。注冊會計師通過了國家的專業(yè)資格考試具有較強的觀察和分析能力且長期從事鑒證和審計業(yè)務服務對象廣泛執(zhí)業(yè)經(jīng)驗比較豐富對各行各業(yè)的經(jīng)營管理情況都有一定程度的了解。內部審計人員具有較強的信息優(yōu)勢他們更加熟悉本企業(yè)的生產(chǎn)

5、經(jīng)營、業(yè)務流程和企業(yè)文化等情況且內部識。而要真正防范和化解審計風險關鍵是提高審計質量。內審人員要從思想上、觀念上深入理解審計風險改進審計方法規(guī)范審計程序監(jiān)督與評價并重寓監(jiān)督于服務之中完善內部控制體系使控制風險逐步降低。在審計方法上可以引進以風險為導向的風險基礎審計模式根據(jù)被審計領域發(fā)生風險的概率大小來確定審計對象、時間和范圍以風險的分析與控制為出發(fā)點以保證審計質量為前提統(tǒng)籌運用各種測試方法綜合各種審計證據(jù)以降低檢查風險。在審計過程上執(zhí)行

6、一種集事前、事中、事后審計為一體的全過程審計。在審計前內審人員通過對各領域進行風險分析確定重點審計對象然后對擬審計領域實施具體審計找出存在問題的薄弱環(huán)節(jié)根據(jù)審計結果提出改進意見并將審計報告提交給董事會和被審計部門。在審計手段上可以廣泛應用信息技術根據(jù)企業(yè)自身需要利用審計軟件實行計算機輔助審計。4.完善內審機構建設提高內審人員素質。高質量的審計來自高素質的審計隊伍內部審計制度是否真正能為企業(yè)實現(xiàn)其最終目標服務不僅要有完善的內部審計標準作為

7、內審人員的行為規(guī)范更重要的是要有一批職業(yè)道德水平高、專業(yè)能力強的內審人員內審人員不能滿足已有的知識和經(jīng)驗必須加強學習與時俱進?，F(xiàn)代內審制度的建立對內審人員業(yè)務素質和品德操守提出了更高的要求。因而加強內審行業(yè)隊伍的職業(yè)道德建設和專業(yè)建設增強內部審計人員的風險意識、責任意識、提倡保持和發(fā)揚堅守原則、勤勉敬業(yè)和銳意進取的精神培養(yǎng)和引進一批高素質的專業(yè)內審人才是推動內部審計事業(yè)發(fā)展的當務之急也是防范審計風險的有效措施和長遠之計?！笞髡邌挝?蘭州

8、商學院長青學院◇責任編輯:閆樹北財經(jīng)監(jiān)督CKYJ財經(jīng)監(jiān)督審計人員作為企業(yè)的一員其命運和企業(yè)休戚相關其利益和企業(yè)的前途緊密相連他們更為關心企業(yè)的經(jīng)營和管理狀況對企業(yè)的依賴度和忠誠度都比較高。那么究竟誰能更好地為企業(yè)服務呢筆者認為應該具體問題具體對待在決策時考慮本企業(yè)具體情況。如果企業(yè)內部矛盾重重、人心渙散那么最好的選擇是聘請具有豐富經(jīng)驗的外部審計師才能對企業(yè)進行客觀的評價和實施有效的監(jiān)督?？傊髽I(yè)在考慮內部審計外部協(xié)同模式的選擇時應從審計

9、獨立性、成本效益、審計質量這三個方面進行具體分析后再作決策最終要由管理層根據(jù)本企業(yè)具體情況和實際需要來決定要通過內部審計部門和外部審計組織的競爭來實現(xiàn)。內部審計不論采取什么樣的形式其最終目的是為了更好地履行內審職能更好地為企業(yè)服務。二、內部審計外部協(xié)同模式的表現(xiàn)形式在西方國家內部審計外部化已成為一個十分熱門的話題從二十世紀九十年代起內部審計外部化就已成為一種較為普通的現(xiàn)象。企業(yè)內部審計的外部協(xié)同模式可以建立三種主要的方式外包會計師事務所

10、、與注冊會計師或其他企業(yè)內審人員合作內審、與其他企業(yè)內審機構合作實施交叉審計等三種方式。三、內部審計外部協(xié)同模式業(yè)務模塊1.內部審計外部化不容否認的是目前我國相當多的一些企業(yè)甚至包括不少大中型企業(yè)內部審計機構不健全內部審計人員能力欠缺不能勝任企業(yè)的內部審計尤其是內部管理審計。由于注冊會計師具有豐富的審計知識和經(jīng)驗同時會計師事務所通常還具備了各類專業(yè)人才因此會計師事務所具有承擔外包工作的能力。將企業(yè)的內部審計工作全部外包給會計師事務所其益

11、處是顯而易見的:一是內部審計全部外包可以提高內部審計的獨立性。二是內部審計全部外包可以穩(wěn)定審計質量。三是內部審計全部外包能夠為企業(yè)節(jié)約成本。四是內部審計全部外包可以最大限度地優(yōu)化社會資源配置。2.內外部合作審計合作內審是指企業(yè)內部保留少數(shù)幾個內部審計人員對于一些經(jīng)常性的、不太重要的內部審計工作由內部審計人員進行。而對一些重要的、涉及面較廣、需要較高職業(yè)判斷技能和合理知識結構的內部審計工作則由外界人員與內部審計人員共同開展。在合作內審中內

12、審人員自始至終參與內部審計工作在合作審計項目的規(guī)劃、決策和起草最終報告中都起著積極的參與作用。與內部審計工作全由內部審計機構承擔和內部審計工作全部外包相比合作內審能實現(xiàn)成本與效益的最佳均衡可以實現(xiàn)對組織戰(zhàn)略目標和組織經(jīng)營情況的實時控制并保持內部審計的靈活性同時還能使內部審計過程和結果符合企業(yè)的特定情況。3.交叉審計除了內審外包和合作內審以外還有第三種模式可供選擇這就是與其他企業(yè)內審機構合作實施交叉審計。交叉審計目前在國家審計中應用的非常

13、普遍國家審計署2003年首次實施審計局長輪換、異地交叉審計等制度增強了對中央財政的審計力度與效益。此外審計署在18個審計特派員辦事處也實行了異地審計、交叉審計更有效地發(fā)揮了審計監(jiān)督職能。針對審計工作量大、審計人員相對不足的現(xiàn)狀實行交叉審計可以有效地集中和調配審計力量更充分地利用人力資源。交叉審計可以增強審計工作的相對獨立性更好地履行監(jiān)督職能提高審計質量。借鑒國家審計行之有效的交叉審計制度企業(yè)內部審計也可以考慮與其他企業(yè)內部審計機構合作實

14、施交叉審計。四、內部審計外部協(xié)同模式的內容1.內部審計目標內部審計的目標要從財務收支、查錯糾弊審計為主向效益審計、管理審計為主轉變。內部審計的職能要以監(jiān)督為主向監(jiān)督與評價為主轉變內部審計的著眼點要以事后的財務審計為主向事前及事中全過程審計為主轉變。2.內部審計責任責任一詞在法律上有多種含義:一是職責二是義務三是因違法行為而承受的某種后果。要建立內部審計責任制度明確審計人員的職責、權限合理分工避免責任相互推諉、漏審等弊病發(fā)生而形成審計風險

15、。要建立健全內部審計工作標準和監(jiān)督、檢查、考核、獎懲等制度增加內審機構自我約束機制強化審計風險意識。3.審計結果的使用內部審計機構不需要向被審計單位提交審計報告而是出具審計意見書被審計單位通報最終審計結果。對于任期經(jīng)濟責任審計項目和其他重要審計項目內部審計機構應及時向單位負責人、權力機構或組織人事部門提交審計結果報告內部審計機構匯報一定時期審計工作的整體開展情況應向單位負責人或權力機構提交審計工作報告。五、審計過程的管理控制在現(xiàn)代市場經(jīng)

16、濟條件下公司治理結構完善與否決定了公司能否正常有序運轉公司效益和持續(xù)發(fā)展能力能否不斷提高。在推動更有效的公司治理方面最重要的舉措是加強審計委員會的職責。內部審計是企業(yè)自我獨立評價的一種活動內部審計可通過協(xié)助管理當局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性來促成好的控制環(huán)境的建立。當前要解決的問題是改變內部審計理念整合內部審計組織拓展內部審計領域更新內部審計方法、手段規(guī)范內部審計工作。內部審計的有效性與其權限、人員的資格以及可使用的資源緊密相關。內