微觀企業(yè)稅收與經(jīng)濟(jì)關(guān)系分析的思路與方法

1、20095遼寧經(jīng)濟(jì)微觀企業(yè)稅收與經(jīng)濟(jì)關(guān)系分析的對象是企業(yè)增值稅、所得稅、產(chǎn)品產(chǎn)值、銷售收入、增加值以及由此引伸的銷項稅金、進(jìn)項稅金、產(chǎn)品購進(jìn)、庫存、工資、折舊、生產(chǎn)稅、利潤、產(chǎn)量、銷量、價格、出口結(jié)構(gòu)等指標(biāo)。分析的思路是以增值稅收入作為切入點，以對企業(yè)經(jīng)濟(jì)稅收關(guān)系的準(zhǔn)確判斷為目的，分析論證增值稅與增加值是否同步升降，增加值核算方式對稅收的影響，再根據(jù)企業(yè)增加值分析論證利潤實現(xiàn)狀況，進(jìn)而論證企業(yè)所得稅是否征收到位，通過分析要真正摸清情況，

2、找出可能存在的漏洞，挖掘增收潛力，有的放矢地開展工作。微觀企業(yè)稅收與經(jīng)濟(jì)關(guān)系分析工作的開展以各基層單位稅務(wù)管理員為主要執(zhí)行者。各基層稅務(wù)管理員應(yīng)勇挑重?fù)?dān)，積極工作，做好收入分析工作?，F(xiàn)就分析的思路與方法作具體闡述。一、了解掌握企業(yè)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的核算方法從嚴(yán)格意義上講，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)核算和統(tǒng)計部門的核算方法不同。企業(yè)核算增加值的方法基本有兩種：生產(chǎn)法和收入法。1.生產(chǎn)法。生產(chǎn)法增加值=總產(chǎn)值中間投入應(yīng)交增值稅。在進(jìn)行企業(yè)增加值與增值稅關(guān)系分析

3、時，因主要判斷企業(yè)是否有增值，增值大小，所以可不考慮應(yīng)交增值稅，而直接分析總產(chǎn)值與中間投入的差額。2.收入法。收入法增加值=勞動者報酬折舊生產(chǎn)稅營業(yè)盈余（利潤）。收入法核算結(jié)果往往要比生產(chǎn)法核算出的增加值大3％左右。企業(yè)生產(chǎn)法核算的增加值，即用總產(chǎn)值減去中間投入，和增值稅的稅基基本接近，同時企業(yè)只核算現(xiàn)價增加值，所以二者基本上就是一個內(nèi)容。一般來說，我們要從生產(chǎn)法角度分析增值稅與增加值的關(guān)系，從收入法著手分析企業(yè)所得稅與利潤之間的關(guān)系。

4、統(tǒng)計部門增加值的核算采用生產(chǎn)法、收入法和支出法，其中，支出法=投資消費凈出口，一般常用于宏觀GDP的核算，而不用于工業(yè)。企業(yè)增加值核算方法適用于微觀企業(yè)稅收與經(jīng)濟(jì)關(guān)系分析論證。統(tǒng)計部門增加值核算方法適用于地區(qū)宏觀稅收與經(jīng)濟(jì)關(guān)系論證。我們應(yīng)充分了解微觀企業(yè)與宏觀部門對增加值的核算方法，使分析有說服力。二、分析企業(yè)增加值構(gòu)成項目增減變化及原因在基本了解企業(yè)增加值核算方法基礎(chǔ)上可進(jìn)一步分析增加值增減變化是由哪一構(gòu)成項目引起的，進(jìn)而分析對稅收的

5、影響。1.生產(chǎn)法增加值構(gòu)成分析。（1）企業(yè)工業(yè)總產(chǎn)值的核算基本采用“產(chǎn)品產(chǎn)量平均價格”的方法。平均價格的確定采用完全加權(quán)平均法，即將一種產(chǎn)品在一個月內(nèi)每一筆交易的數(shù)量乘以各自單價，求和之后再除以一個月內(nèi)該產(chǎn)品總的產(chǎn)量，求出平均價格。產(chǎn)品細(xì)化到品目。（2）工業(yè)中間投入指企業(yè)在報告期內(nèi)用于工業(yè)生產(chǎn)活動所一次性消耗的外購原材料、燃料、動力及其他實物產(chǎn)品和對外支付的服務(wù)費用。具體內(nèi)容包括五大類：①直接材料。為原料、燃料、動力、輔助材料、備品配件

6、等購進(jìn)費用。②制造費用中的中間投入。等于制造費用合計減去生產(chǎn)單位管理人員工資、福利費、折舊。③管理費用中的中間投入。等于管理費用合計減去效益工資、福利費、保險費、折舊、房產(chǎn)稅、資源稅、車船稅、土地使用稅、印花稅及各種規(guī)費。④銷售費用中的中間投入。等于產(chǎn)品銷售費用合計減去工資、福利費、折舊。⑤利息支出。2.收入法增加值構(gòu)成分析。（1）勞動者報酬指生產(chǎn)成本中的工資、福利費，管理費用中的工資、福利、保險，產(chǎn)品銷售費用中的工資、福利費以及轉(zhuǎn)作獎

7、金的利潤。（2）固定資產(chǎn)折舊指制造費用、管理費用和產(chǎn)品銷售費用中的折舊費。（3）生產(chǎn)稅。①銷售稅金及附加（包括消費稅、營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加等）。②應(yīng)交增值稅。③管理費用中的稅金（包括房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補償費、上交國家和地方的各種規(guī)費等）之和減去補貼收入。（4）營業(yè)盈余是營業(yè)利潤與補貼收入之和減其他業(yè)務(wù)利潤和轉(zhuǎn)作獎金的利潤。分析時，應(yīng)按照上述構(gòu)成項目具體分析企業(yè)增加值變化因素，以及該變化

8、對稅收收入的影響。三、分析企業(yè)核算的增加值和增值稅之間的差異在對上述增加值構(gòu)成項目分析基礎(chǔ)上，如果增加值與增值稅的發(fā)展變化仍存在差別，則要深入分析形成增加值與增值稅差異的因素并加以剔除，使其一一對應(yīng)，再進(jìn)行相關(guān)分析。主要有以下幾個方面：微觀企業(yè)稅收與經(jīng)濟(jì)關(guān)系分析的李華敏文財政稅收46思路與方法20095遼寧經(jīng)濟(jì)1.所屬期。企業(yè)的增加值是按當(dāng)期產(chǎn)生這些總產(chǎn)值的消耗量來計算的，也就是說，企業(yè)雖一次購進(jìn)但分次攤銷，受攤銷比例和原料庫存影響，這

9、是有據(jù)可查的。而增值稅是按購進(jìn)法計算的，一次購進(jìn)全部抵扣，購進(jìn)多則抵扣多，購進(jìn)少則抵扣少。所以分析時要對企業(yè)中間投入進(jìn)行調(diào)整，要加上企業(yè)當(dāng)期購進(jìn)但本期未予攤銷的原材料庫存商品價值。2.銷售率。企業(yè)的增加值是產(chǎn)值減去中間投入，當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品數(shù)量不變，但產(chǎn)成品、半成品存貨增加時，或產(chǎn)品數(shù)量雖有增長，但其漲幅慢于產(chǎn)成品、半成品存貨增長時，銷售率必然下降，稅收則隨著銷售率的下降而減少，因為稅收是按實現(xiàn)的銷售收入來計算的，而企業(yè)的產(chǎn)值卻沒有減少

10、甚至增加。這時進(jìn)行稅收與經(jīng)濟(jì)關(guān)系分析，要調(diào)整產(chǎn)值，使其成為形成本期稅收的產(chǎn)值部分，即在當(dāng)期總產(chǎn)值中減去產(chǎn)成品、半成品存貨增加價值（即產(chǎn)成品、半成品期末余額期初余額）。當(dāng)然本期銷售前期產(chǎn)品時，也可能帶來銷售率的上升而增加稅收，這可以從銷售收入與銷項稅金關(guān)系詳細(xì)分析。3.出口產(chǎn)品。當(dāng)企業(yè)的出口產(chǎn)品突然超過同期的時候，企業(yè)有產(chǎn)值卻無稅收。這時的產(chǎn)值調(diào)整應(yīng)減去出口產(chǎn)品增加部分價值。4.一次性因素。如欠稅、清繳以前所屬期稅款、新批緩稅、緩稅入庫、

11、查補稅款入庫等，欠稅、緩稅是負(fù)數(shù)，清繳、緩稅入庫、查補入庫是正數(shù)，都會影響增值稅和增加值的比較。這時要調(diào)整當(dāng)期稅收，使其成為當(dāng)期稅源，即在稅收入庫中減去清繳以前所屬期稅款、緩稅入庫和查補入庫，加上本期新欠和新批緩稅。5.稅率的變化。提高或者降低稅率，會導(dǎo)致增加值與增值稅二者之間的不可比較。分析時要充分考慮這部分因素，并將其影響稅額從入庫稅金中扣除。上述五個可查的因素分析，歸納起來就是通過對增值稅與增加值的雙向調(diào)整，使稅收與經(jīng)濟(jì)一一對應(yīng)，

12、即一方面調(diào)整增值稅，使之成為對應(yīng)的經(jīng)濟(jì)總量工業(yè)增加值條件下實現(xiàn)的增值稅；另一方面調(diào)整工業(yè)增加值，使之成為可稅工業(yè)增加值，之后才能進(jìn)行兩者關(guān)系分析。調(diào)整的方法如下：調(diào)整后的增加值＝調(diào)整后的總產(chǎn)值調(diào)整后的中間投入其中，調(diào)整后的總產(chǎn)值＝當(dāng)期總產(chǎn)值－當(dāng)期產(chǎn)成品、半成品存貨價值當(dāng)期出口產(chǎn)品價值調(diào)整后的中間投入＝當(dāng)期中間投入＋當(dāng)期購進(jìn)但本期未予攤銷的原材料庫存商品價值調(diào)整后的增值稅＝當(dāng)期入庫增值稅本期新欠稅款新批緩征稅款清繳以前所屬期稅款緩征稅款入

13、庫－查補往期稅款入庫當(dāng)然，實際工作中，可能還有一些具體情況發(fā)生，但總體應(yīng)按上述思路層層剖析，再進(jìn)行準(zhǔn)確判斷。四、分析判斷增值稅與對應(yīng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)之間的關(guān)系通過第二步的分析和第三步的差異調(diào)整，得出的增加值就是增值稅的稅基。進(jìn)一步對比，必然產(chǎn)生增值稅與增加值同幅度升降的結(jié)果。若非如此，則是問題所在，要進(jìn)一步深入分析，說明原因。增值稅與增加值關(guān)系分析從以下幾方面加以闡述。1.通過對當(dāng)期產(chǎn)成品、半成品存貨增加價值增減變化和出口產(chǎn)品價值增減變化對產(chǎn)值

14、的影響分析，判斷產(chǎn)值變化對增加值的影響，并計算出由此拉動增加值升降百分點。2.分析未攤銷庫存商品價值對中間投入的影響，該指標(biāo)數(shù)值是企業(yè)按有關(guān)規(guī)定必然存在的，但因它與當(dāng)期進(jìn)項稅金抵扣不匹配，所以在稅收與經(jīng)濟(jì)關(guān)系分析時相當(dāng)于少計了中間投入，提高了增加值核算數(shù)值，從而抬高了增加值增幅。同樣可以計算拉高增加值增長百分點。3.分析欠稅、查補、緩稅、免稅及稅率變化等對增值稅收入影響，以及由此拉動增值稅增幅升降變化。4.剔除上述各因素之后的增值稅與增

15、加值增幅變化比較分析。剔除上述各因素后，增值稅與增加值增幅之間必然存在同步正相關(guān)關(guān)系，如果出現(xiàn)差異，則要進(jìn)一步剖析有無特殊因素，是否是實現(xiàn)稅金核算有問題，要從銷、進(jìn)項上分別剖析。五、分析企業(yè)增加值和企業(yè)利潤之間的關(guān)系企業(yè)增加值由勞動者報酬、折舊、生產(chǎn)稅、利潤四部分組成。企業(yè)所得稅來源于利潤，排除應(yīng)納稅所得額的調(diào)整，利潤與企業(yè)所得稅的關(guān)系是最直接的。從企業(yè)增加值來看，按照常規(guī)，企業(yè)的工資水平是基本穩(wěn)定的，所以勞動者報酬的變化基本上是最小的

16、。折舊也是穩(wěn)定的，即便有大型設(shè)備購入，也是攤銷到各個月。由于生產(chǎn)稅是隨工資、折舊變化的，因此在前兩部分穩(wěn)定的情況下，生產(chǎn)稅也是基本穩(wěn)定的。變化最大的就是利潤。當(dāng)增加值增長的時候，勞動者報酬、折舊、生產(chǎn)稅的增長幅度一般小于增加值的增長幅度，而利潤的增長幅度一般要高于增加值的增長幅度。當(dāng)企業(yè)增加值下降的時候情況則正好相反，由于勞動者報酬、折舊是剛性的，利潤的下降幅度要大大快于增加值的下降幅度。乃至于企業(yè)有增加值，但可能沒有利潤，因為利潤是增

17、加值的一部分，利潤為零甚至為負(fù)，還有不為零的工資、折舊、生產(chǎn)稅。分析所得稅還要進(jìn)一步分析由利潤轉(zhuǎn)化的應(yīng)納稅所得額，這時要考慮兩大因素，一個是納稅調(diào)整，它基本穩(wěn)定，和利潤應(yīng)該同步；另一個是一次性的政策處理，特別是一次性的稅前扣除。分析時要依據(jù)上述情形開展詳細(xì)剖析論證，要根據(jù)增加值、利潤的變化判斷所得稅的變化。同時也要注意觀察勞動者報酬、折舊、生產(chǎn)稅的變化，觀察其變化是否正常，有無擠占利潤的情況。六、建立增加值、增值稅、利潤、所得稅等指標(biāo)關(guān)

18、系通過上述分析，我們可以找出增加值、增值稅、利潤、所得稅的數(shù)值，當(dāng)然都是扣除了不可比因素之后的數(shù)值，它們之間應(yīng)該有很高的相關(guān)性。即在假定企業(yè)所有的列支，所有的進(jìn)項、銷項都是真實的情況下，增加值和增值稅、增加值和利潤、利潤和所得稅之間都應(yīng)該是相互配比的。所剔除的一次性因素也應(yīng)該是有規(guī)律可循的，它與歷史收入規(guī)模、庫存等因素也有一定的相關(guān)性，具體分析時可以通過建立稅收檔案，將即期稅收和非即期稅收分開，找出歷史時期的相關(guān)規(guī)律，進(jìn)行報告期的研究論