稅收杠桿效應(yīng)研究

1、稅收杠桿效應(yīng)研究口劉青1王乙婷：潘杰3(1、2遼寧師范大學(xué)會計學(xué)系，遼寧大連116029：3大連華晟會計師事務(wù)所有限公司，遼寧大連116021)j摘要：加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式和調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，需要更多地采取結(jié)構(gòu)性的政蓑，因而稅收政策能夠發(fā)揮更大的杠桿作用。今后一段時期，我國的稅制改革和稅收政策取向，將按照加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式和調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的要求進行調(diào)整。_關(guān)鍵詞：經(jīng)濟轉(zhuǎn)型稅收政策資源稅所得稅杠桿。口it齲稅收的經(jīng)濟效應(yīng)要體現(xiàn)在兩個方面：一是

2、稅收將支付能力從納稅人手中轉(zhuǎn)移到政府手中，發(fā)生了資源的轉(zhuǎn)移；二是稅收會引導(dǎo)消費者對物品的選擇或生產(chǎn)者對生產(chǎn)產(chǎn)品的選擇。如何更有效地發(fā)揮稅收在經(jīng)濟建設(shè)中的引導(dǎo)和促進作用，必須先確定當(dāng)前的經(jīng)濟發(fā)展方式，找出稅收政策存在的不足，然后提出有效的稅收建議。1當(dāng)前的經(jīng)濟發(fā)展方式11產(chǎn)qk結(jié)構(gòu)小合理20世紀(jì)80年代后，我國城鄉(xiāng)收入差距持續(xù)拉大，現(xiàn)已經(jīng)達到了歷史最高點。從行業(yè)間收入差距來看，收入最高和最低之間的差距為16倍。以2009年數(shù)據(jù)為例，我國第

3、三產(chǎn)業(yè)占GDP的比重與中等收入國家相比低10個百分點，與高等收入國家相比低29個百分點。12消耗、高污染和資源性產(chǎn)品過多我困單位GDP消耗的資源數(shù)量遠高于經(jīng)濟發(fā)達國家，甚至高于印度等發(fā)展中國家。居高不下的資源耗費水平造成大量環(huán)境污染、破壞生態(tài)的現(xiàn)象，對我國經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展構(gòu)成嚴(yán)重制約。13新技術(shù)、高附加值的產(chǎn)品過少按照商務(wù)部的統(tǒng)計，我國自主知識產(chǎn)權(quán)出口的商品主要是礦物燃料、有色金屬類產(chǎn)品、非金屬礦產(chǎn)品、鋼鐵類產(chǎn)品和化工品。計算機與通信等高

4、技術(shù)出口產(chǎn)品70％以上是進料加丁貿(mào)易和外商獨資食業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品。我國自主知識產(chǎn)權(quán)出口的產(chǎn)品不足30％。面對上述問題，黨的十七屆五中全會提ff加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的戰(zhàn)略決策。加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式和調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，需要更多地采取結(jié)構(gòu)件的政策，因而稅收政策能夠發(fā)扦更火的卡I桿作用。2稅收政策在調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)中存在的不足21現(xiàn)行稅收政策在資源綜合利用、節(jié)能減排和環(huán)境保護方面存在不足現(xiàn)iJ稅收政策關(guān)于促進節(jié)能環(huán)保的相關(guān)規(guī)定散見于增值稅、消費稅等各稅種中

5、，這些稅收優(yōu)惠政策范嘲較小，氽業(yè)很難享受到稅收優(yōu)惠政策。間時，目前我國只有促進節(jié)能減排的優(yōu)惠政策，沒有懲治資源浪費和破壞環(huán)境的稅收政策。22現(xiàn)行稅收政策在拉動消費方面存在不足我困現(xiàn)行稅收政策在調(diào)節(jié)貧富差距的功能上存在嚴(yán)重缺陷，主要表現(xiàn)在個人所得稅的調(diào)節(jié)作用卜，現(xiàn)行個人所得稅政策不能充分發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配差距的功能，主要原因是不M所得項目的稅率設(shè)置不合理，并且工資、薪金所得低檔稅率級距太短，累進過快，容易增加中低收入者的稅收負(fù)于日。23現(xiàn)，

6、稅收政策在促進企業(yè)自主創(chuàng)新方面存在／fi足‘我國現(xiàn)行鼓勵自主創(chuàng)新的政策t是事后的利益讓渡，沒有事前引導(dǎo)氽qk進行自主創(chuàng)新的政策，與因外通行的加速折舊、投資抵免、加大費用列支相比我國政策力度小、范同窄、執(zhí)行難。3j調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的稅收建議31擴大增值稅征收范圍和抵扣范圍第二產(chǎn)業(yè)是我圍經(jīng)濟的支柱產(chǎn)業(yè)，必須進一步扶持和優(yōu)化，降低稅負(fù)、減少企業(yè)負(fù)擔(dān)的同時，確保其經(jīng)營通暢。由于第二產(chǎn)業(yè)氽業(yè)的貨物流、資金流、運輸流貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營的全過程。所以在第二產(chǎn)

7、業(yè)應(yīng)該擴大增值稅的征收范圍；高技術(shù)、高附加值的產(chǎn)品增值稅稅負(fù)一般都較高，不利于企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新和高科技的發(fā)展。建議增值稅立法時，擴大增值稅的抵扣范圍。32完善消費稅政策消費稅具有很強的調(diào)節(jié)性，為更好地發(fā)揮其在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型中的作用，必須進行三個方面的修改：一是擴大消費稅的征收范圍，借鑒困際經(jīng)驗，我國在消費稅的改荸中應(yīng)適時拓寬消費稅的征收范圍，增加資源耗費大、生產(chǎn)工序及使用過程破壞環(huán)境的高污染產(chǎn)品；二是改變消費稅的征收環(huán)節(jié)，我國消費稅主要是在生產(chǎn)

8、環(huán)節(jié)征收，具有一定的隱蔽性，弱化了消費稅應(yīng)有的調(diào)控功能，如果改在消費環(huán)節(jié)征收，就能起到明顯的獎懲作用：三是將一砦原來作為奢侈品，但隨著經(jīng)濟的發(fā)展已經(jīng)逐步轉(zhuǎn)化為大眾的消費品，町以適當(dāng)減征或免征消費稅。33推進氽qk所得稅發(fā)展331完善研究開發(fā)費加計扣除政策現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策規(guī)定，企業(yè)的研究開發(fā)費可以加計50％扣除。從表面上看，這項政策的抵扣力度較大，但是，由于抵扣條件限定比較緊，從實際執(zhí)行情況來看，許多企業(yè)無法享受到此項稅收優(yōu)惠。凼此，可

9、根據(jù)實際情況，適當(dāng)調(diào)整研發(fā)費J|j的項F1規(guī)范和扣除標(biāo)準(zhǔn)，讓更多的企業(yè)能夠享受到這項政策的好處，促進企業(yè)開展技術(shù)創(chuàng)新活動。332完善技術(shù)轉(zhuǎn)讓的企業(yè)所得稅政策現(xiàn)行企、Ik所得稅政策規(guī)定：在一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企qk所得稅。下一步，應(yīng)該提高免征企業(yè)所得稅的轉(zhuǎn)讓所得標(biāo)準(zhǔn)，進一步鼓勵新產(chǎn)品、新技術(shù)轉(zhuǎn)化為牛產(chǎn)力。333制定促進小企業(yè)發(fā)展的企業(yè)所得稅政策我國小食業(yè)

10、發(fā)展t要面臨三個問題，即“負(fù)擔(dān)重”、“融資難”和“準(zhǔn)入門檻wwwguan『fguanc，，a∞m管理觀察總第450期萬方數(shù)據(jù)高”。為解決小企qk融資難和融資成本高的問題，可研究支持小企業(yè)融資和為小企業(yè)擔(dān)保的氽業(yè)所得稅政策，并繼續(xù)執(zhí)行應(yīng)納稅所得額低于3萬元的小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策。34改革個人所得稅盡管圓家對個人所得稅的起征點及累進稅率作了相應(yīng)的調(diào)整，但現(xiàn)行的個人所得稅方案仍存在調(diào)節(jié)的空間。因此，建議個人所得稅的課稅方式改為綜合征收與分類

11、征收相結(jié)合，以綜合征收為終極目標(biāo)，加大對高收入者的調(diào)節(jié)力度。合理確定費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，包括納稅人及其贍養(yǎng)人口的基本生活費用、住房、醫(yī)療、教育、養(yǎng)老等費用。還應(yīng)適當(dāng)減少稅率檔次，加大稅率級距，大力培養(yǎng)中產(chǎn)收入階層，形成穩(wěn)定的橄欖型收入結(jié)構(gòu)。35推進資源稅改革按照經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的要求，資源稅需要進行三個方面的改革：一是擴大資源稅的征稅范圍，在原有稅目的基礎(chǔ)卜，將必須加以保護的森林、草原、淡水等非礦產(chǎn)資源納入征收范圍；二是要對部分稅日改變計征方式，對價

12、格變化幅度較人的由從量計征改為從價計征；三是要適當(dāng)提高資源稅稅負(fù)，現(xiàn)行資源稅稅負(fù)是多年以前制定的，隨著資源價格不斷L漲，目前稅負(fù)明顯偏低，難以起到有效的調(diào)節(jié)作用。36研究開征環(huán)境稅我國現(xiàn)行的排污收費由于存在收費標(biāo)準(zhǔn)偏低，收費范圍覆蓋面小，實施過程中存在不完善，收費使用和管理有待完善等問題。借鑒國際經(jīng)驗，在條件允許的情況下，可以將目前各種有關(guān)環(huán)境污染的收費項F1進行整合，開征環(huán)境稅。推動環(huán)境稅立法。長遠來看，應(yīng)從寬設(shè)定征稅范圍，考慮到我國

13、缺乏環(huán)境稅收管理經(jīng)驗，環(huán)境稅開征初期征稅范圍不應(yīng)過大，應(yīng)首先從重點污染和易于征管的課征對象入手，條件成熟后再擴人征收范圍。我國現(xiàn)階段應(yīng)針對水污染、大氣污染和固體廢物污染比較嚴(yán)重的實際情況適時開征水污染稅、碳稅、硫稅、垃圾稅等。結(jié)合當(dāng)前環(huán)境相關(guān)稅種所起的作用和影響，環(huán)境稅町在此基礎(chǔ)上合理補充，但要避免重復(fù)征稅。4結(jié)語改革開放以來，中國經(jīng)濟增幅巨大。但國際金融危機的發(fā)生，也暴露出了我。管理觀察2011年11月上旬刊國外碳稅制度對我國開征碳稅

14、的啟示口李磊(北京青年政治學(xué)院，北京100102)摘要：碳稅被國際社會公認(rèn)為是削減二氧化碳排放的有效經(jīng)濟手段。通過對碳稅起源和國外開征碳稅的具體制度分析后可知，我國應(yīng)把握時機逐步推進碳稅。把握時機，逐漸完善我國的碳稅制度。’￡交關(guān)鍵詞：碳稅碳稅制度二氧化碳一。心?！?。。上～。一?？?溫室效應(yīng)與碳稅早在19世紀(jì)20年代，法國科學(xué)家JeanFoll)【ier就發(fā)現(xiàn)自然溫竄效應(yīng)，并進一步論證這一效應(yīng)對生物生存的重要性，認(rèn)為自然溫室效應(yīng)是地球

15、能量系統(tǒng)平衡的重要組成部分。至19世紀(jì)未，天才的瑞典科學(xué)家阿倫紐斯(SvanteAnhenius)，又提出_r人為溫室效心的可能性，認(rèn)為礦物燃料燃燒過程中所排放的二氧化碳，將使火氣中的二氧化碳濃度提高，會帶來氣候變暖問題，即每當(dāng)大氣中■氧化碳濃度增加l倍時，氣溫會上升4到6攝氏度。這一斷言或許只能稱之為“假稅”。在其后的近百年間，甚至曾有反復(fù)，如在相當(dāng)一段時間，人們認(rèn)為供、Ik生產(chǎn)所產(chǎn)生的氣溶膠會致使氣候變冷，氣候變暖問題并不太為人所關(guān)

16、注。直到70年代未，氣候變暖問題才重又引起重視。而至1985年，在一次由聯(lián)合國環(huán)境規(guī)劃署(UNEP)、世界氣象組織(wM0)和國際科學(xué)聯(lián)盟理事會(ICSU)共同召開的國際會議上，對溫室氣體濃度增加將引致全球平均溫度f：升的觀點得到基本接受，并成為國際社會的熱點之一。碳稅是指針對二氧化碳排放所征收的稅。它以環(huán)境保護為目的，希望通過削減二氧化碳排放來減緩全球變暖。碳稅通過對燃煤和石油下游的汽油、航窄燃油、天然氣等化石燃料產(chǎn)品，按其碳含量的比

17、例征稅來實現(xiàn)減少化石燃料消耗和二氧化碳排放。與總量控制和排放貿(mào)易等市場競爭為基礎(chǔ)的溫室氣體減排機制不同，征收碳稅只需要額外增加非常少的管理成本就可以實現(xiàn)。2國外碳稅的發(fā)展碳稅作為一種新型的稅種雖然還沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，但它已經(jīng)成為研究者和國際組織極力推崇的一種減排措施，許多發(fā)達國家紛紛制定了相應(yīng)的碳稅制度。碳稅最早于1990年由芬蘭開征，目前丹麥、芬蘭、荷蘭、挪威、意大利、瑞典等國家已經(jīng)相繼開征了碳稅，美國、澳大利亞、日本等國家也在醞釀針對

18、控制和減少二氧化碳排放的稅收制度。1990年芬蘭在全球率先設(shè)立了碳稅，并將此稅的收入用以降低該國所得稅與勞務(wù)稅稅率，以促進可再生能源的利用。碳稅征收范圍為所有礦物燃料，根據(jù)燃料的含碳苣計稅。開始時，稅率較低，后幾年逐漸增加，當(dāng)時的目標(biāo)是在20世紀(jì)90年代末將二氧化碳排放的增長率降低為零。在1994年，芬蘭提高了能源稅稅率。1995年，碳稅稅率為3830芬蘭馬克／噸二氧化碳。根據(jù)估計，在1990～1998年間，芬國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)中的諸多矛盾。只