《存貨審計(jì)》ppt課件

1、存 貨 審 計(jì),張建新2008年11月,成本、存貨審計(jì)概述,講課提綱 一、存貨核算特點(diǎn) 二、存貨審計(jì)的總體思路 三、存貨審計(jì)模型 四、具體科目介紹（結(jié)合審計(jì)底稿） 五、改制中對于存貨的重新整理,成本、存貨審計(jì)概述,一、存貨核算特點(diǎn)1、與其他科目比較和聯(lián)系

2、2、存貨特點(diǎn),成本、存貨審計(jì)概述,1、與其他科目比較（1/2） 應(yīng)收帳款? 是存貨的“后道產(chǎn)品”? 無實(shí)物特征? 替代檢查較容易? 應(yīng)收帳款的審計(jì)方法能否應(yīng)用于存貨？? 存貨有實(shí)物形態(tài)反而審計(jì)時(shí)更困難？,成本、存貨審計(jì)概述,1、與其他科目比較（1/2）固定資產(chǎn)? 價(jià)值逐步轉(zhuǎn)移至存貨（折舊方法）? 基本不周轉(zhuǎn)? 固定資產(chǎn)的審計(jì)方法能運(yùn)用于存貨嗎？? 我們完全不懂固定資產(chǎn)實(shí)物，為什么在審計(jì)時(shí)覺得簡單？,成本、存貨

3、審計(jì)概述,2、存貨特點(diǎn)---企業(yè)核算角度（1/2）（1）各種產(chǎn)品有不同工藝流程，不同生產(chǎn)核算方式，涉及多項(xiàng)內(nèi)部控制（實(shí)物管理、采購與付款、成本控制）了解并評價(jià)存貨、成本核算的政策及內(nèi)控對于評價(jià)公司的內(nèi)控顯得非常重要；（2）涉及科目多：基本科目就有原材料、生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品、營業(yè)成本，同時(shí)又涉及到應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款的列示正確性；（3）成本核算正確與否直接關(guān)系企業(yè)的盈利，風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，對于我們現(xiàn)在接觸到的民營企業(yè)，普遍基礎(chǔ)薄弱，作為調(diào)節(jié)利潤

4、的主要手段。,成本、存貨審計(jì)概述,2、存貨特點(diǎn)---審計(jì)角度（2/2）（1）既包括了期末余額認(rèn)定類型的審計(jì)（期末各類存貨的認(rèn)定），又涉及了發(fā)生額認(rèn)定類型的審計(jì)（生產(chǎn)成本的歸集及分配）；（2）發(fā)生額的審計(jì)基本屬于最復(fù)雜的發(fā)生額審計(jì)；（3）發(fā)生額項(xiàng)目與余額項(xiàng)目相互交叉；（4）余額的認(rèn)定和發(fā)生額的認(rèn)定勾稽關(guān)系比較嚴(yán)密。,成本、存貨審計(jì)概述,二、存貨審計(jì)的總體思路了解財(cái)務(wù)核算----實(shí)地觀察詢問----評價(jià)財(cái)務(wù)核算/編制底稿,

5、成本、存貨審計(jì)概述,二、存貨審計(jì)的總體思路（一）了解財(cái)務(wù)核算1、方法：看賬/詢問財(cái)務(wù)人員 2、了解內(nèi)容：主要原材料是那些，財(cái)務(wù)成本核算大概有幾步，產(chǎn)品有哪幾種。存貨增減的計(jì)價(jià)方法，在產(chǎn)品的確定、產(chǎn)成品成本的分配、主營業(yè)務(wù)成本的結(jié)轉(zhuǎn)辦法,成本、存貨審計(jì)概述,二、存貨審計(jì)的總體思路（二）實(shí)地觀察詢問帶著問題去看、問、聽、想,成本、存貨審計(jì)概述,二、存貨審計(jì)的總體思路（三）評價(jià)財(cái)務(wù)核算合理性/編制底稿 1、

6、把獲得的直觀信息量化，2、轉(zhuǎn)換成財(cái)務(wù)信息 3、判斷業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)是否合理銜接,成本、存貨審計(jì)概述,二、存貨審計(jì)的總體思路 重點(diǎn)介紹第二個(gè)方面 總結(jié)歸納成九點(diǎn),成本、存貨審計(jì)概述,1、本企業(yè)產(chǎn)品用途、了解企業(yè)產(chǎn)品及該行業(yè)總體狀況（供求、價(jià)格、毛利率等） “以銷定產(chǎn)”,成本、存貨審計(jì)概述,2、產(chǎn)品的主要工序（是否完整，產(chǎn)業(yè)鏈長度）化纖紡織企業(yè) ：石油---已內(nèi)酰

7、按（CPL）---切片----錦綸 ----紡紗--染整 -----成衣廠----品牌商石油---PTMG和純MDI---氨綸----紡紗---染整 ----成衣廠---品牌商石油---PTA----滌

8、綸----紡紗---染整---成衣廠 ---品牌商,成本、存貨審計(jì)概述,3、深入生產(chǎn)車間，了解產(chǎn)品及相關(guān)生產(chǎn)流程（產(chǎn)品相關(guān)投入產(chǎn)出比、損耗率、轉(zhuǎn)換率等）； 追蹤原材料入庫至產(chǎn)成品出庫之間的實(shí)物及相關(guān)單據(jù)的流轉(zhuǎn)； 向采購部門了解材料采購的結(jié)算方式，主要供應(yīng)商的變化，主要材料的采購價(jià)格及付款概括。,成本、存貨審計(jì)概述,4、產(chǎn)品的主要原材料、料工費(fèi)占成本比重,成本、存貨審計(jì)概述,5、生產(chǎn)產(chǎn)品的主要技術(shù)來源與相關(guān)配套（電

9、、水、汽、配件等）（1）技術(shù)來源（2）對能源/外加工單位的依賴程度,成本、存貨審計(jì)概述,6、產(chǎn)品生產(chǎn)周期原材料----加工-----成品檢驗(yàn)入庫,成本、存貨審計(jì)概述,7、產(chǎn)品計(jì)量與質(zhì)量評介，本企業(yè)產(chǎn)品的優(yōu)勢,成本、存貨審計(jì)概述,8、  生產(chǎn)與銷售的資質(zhì)取得情況（1）房地產(chǎn)（2）酒店（3）建筑安裝企業(yè)、如鋼結(jié)構(gòu)企業(yè)（4）化工企業(yè)—易燃易爆---壓力容器（5）醫(yī)藥企業(yè)---GMP認(rèn)證（6）發(fā)電企業(yè),成本、

10、存貨審計(jì)概述,9、生產(chǎn)能力（時(shí)間、關(guān)鍵設(shè)備單臺(tái)能力），閑置與超能力（1）注意是關(guān)鍵設(shè)備，抓住重點(diǎn)，一條生產(chǎn)流水線往往可能有7、8臺(tái)設(shè)備組成（2）生產(chǎn)能力調(diào)查表的填寫,成本、存貨審計(jì)概述,三、存貨審計(jì)模型（1/3）（1）存貨的金額＝數(shù)量×單價(jià)（2）單價(jià)的雙重含義： 成本價(jià) 可變現(xiàn)凈值（3）審計(jì)的重點(diǎn) 緊緊圍繞數(shù)量和單價(jià)來進(jìn)行,成本、存貨審計(jì)概述,三、存貨審計(jì)模型（2/3）數(shù)量

11、的審計(jì)重點(diǎn)? 分布情況? 發(fā)出商品、委托加工、倉庫? 相關(guān)的內(nèi)部控制? 財(cái)務(wù)帳、倉庫帳、盤點(diǎn)表是否一致? 暫估入庫的控制和真實(shí)? 在產(chǎn)品的合理性分析,成本、存貨審計(jì)概述,三、存貨審計(jì)模型（3/3）單價(jià)的審計(jì)重點(diǎn)? 暫估入庫的單價(jià)? 在產(chǎn)品的確認(rèn)方法（成本分配方法）? 庫齡分析? 參照應(yīng)收帳款帳齡分析? 實(shí)際情況比庫齡分析更嚴(yán)重? 成本流轉(zhuǎn)方法（加權(quán)平均或其他）

12、? 毛利率,成本、存貨審計(jì)概述,四、具體科目介紹（結(jié)合審計(jì)底稿） （一）原材料（二）生產(chǎn)成本（三）產(chǎn)成品,成本、存貨審計(jì)概述,（一）原材料單價(jià)：最近采購 毛利率為負(fù)時(shí)的考慮 周轉(zhuǎn)緩慢的情況 數(shù)量：盤點(diǎn) 發(fā)外配件的確認(rèn) 暫估入庫的審計(jì),成本、存貨審計(jì)概述,（二）生產(chǎn)成本單價(jià)：和產(chǎn)成品相聯(lián)系數(shù)量：盤點(diǎn)的時(shí)點(diǎn)

13、 合理性分析 生產(chǎn)周期、實(shí)地察看,成本、存貨審計(jì)概述,（三）產(chǎn)成品單價(jià)：成本分配方法 毛利率及銷售費(fèi)用率 周轉(zhuǎn)情況數(shù)量：盤點(diǎn) 發(fā)出商品的確認(rèn),成本、存貨審計(jì)概述,五、改制過程中對于存貨、成本重新整理的原則1、一次性和經(jīng)常性相結(jié)合的原則2、基準(zhǔn)日數(shù)量必須盤點(diǎn)核實(shí)，單價(jià)上不高估期末存貨的原則；與股改截止日存貨實(shí)際情況相符原則；3、收

14、入配比原則 4、完整性原則5、保證行業(yè)指標(biāo)、產(chǎn)能產(chǎn)量等總體合理性,成本、存貨審計(jì)概述,五、改制過程中對于存貨、成本重新整理的原則1、一次性和經(jīng)常性相結(jié)合的原則 股改以前期間的存貨、成本整理，重要的是把握住合理性及股改基準(zhǔn)日存貨價(jià)值的合理確定； 股改以后的存貨、成本整理，必須幫助客戶設(shè)計(jì)合理的存貨、成本核算方法，并要一直堅(jiān)決貫徹執(zhí)行；,成本、存貨審計(jì)概述,五、改制過程中對于存貨、成本重新整理的原則4、完整性原則