農(nóng)業(yè)上市公司存貨審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究.pdf

1、2014年10月31日，獐子島集團(tuán)股份有限公司發(fā)布公告稱，因遭遇自然災(zāi)害，公司在3年前投苗當(dāng)年秋季即將捕撈的百萬畝海洋牧場顆粒無收，由此導(dǎo)致公司虧損8.12億元。這一紙公告不僅給投資人帶來巨額損失，也引發(fā)了A股市場的巨大信任危機(jī)，直接影響了資本市場對整個(gè)農(nóng)業(yè)行業(yè)的判斷和信任。盤點(diǎn)中國證券市場的經(jīng)典造假案例，農(nóng)業(yè)類上市公司往往是財(cái)務(wù)造假的重災(zāi)區(qū)。農(nóng)業(yè)的弱質(zhì)性使農(nóng)業(yè)上市公司更容易產(chǎn)生財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)和需求；農(nóng)業(yè)生產(chǎn)方式的特殊性，為造假提供了其

2、他行業(yè)不具備的便利條件；而生物資產(chǎn)的特殊性，使存貨成為農(nóng)業(yè)上市公司操縱財(cái)務(wù)報(bào)表的主要方式。
　　在農(nóng)業(yè)上市公司財(cái)務(wù)舞弊丑聞不斷爆出的同時(shí)，人們也把目光聚焦到了承擔(dān)審計(jì)責(zé)任的注冊會計(jì)師身上。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊會計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)失敗甚至是法律訴訟緊密相連，為了在成本效益原則的基礎(chǔ)上有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)樵瓌t的現(xiàn)代審計(jì)方法得到了廣泛應(yīng)用。然而事與愿違，資本市場上依

3、舊是農(nóng)業(yè)上市公司財(cái)務(wù)舞弊事件頻發(fā)的局面，以至于一些謹(jǐn)慎的會計(jì)師事務(wù)所出于對高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的畏懼，在承接業(yè)務(wù)時(shí)直接拒絕接受農(nóng)林牧漁業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)委托。
　　但若深究其原因，并非審計(jì)方法本身無效，而是注冊會計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)任務(wù)時(shí)，一是由于對農(nóng)業(yè)缺乏了解、行業(yè)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)不足未能識別出一些農(nóng)企特有的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；二是注冊會計(jì)師沒有將這一新的審計(jì)方法與我國農(nóng)業(yè)上市公司所獨(dú)有的風(fēng)險(xiǎn)特征進(jìn)行密切結(jié)合，尤其沒有針對農(nóng)業(yè)上市公司存貨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行最終識別和防范，

4、從而導(dǎo)致注冊會計(jì)師未能從根本上控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
　　國內(nèi)外諸多學(xué)者均針對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念、內(nèi)涵和控制措施進(jìn)行了深入研究，發(fā)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生于上市公司、注冊會計(jì)師、政策監(jiān)管部門等環(huán)節(jié)。但具體到存貨這單個(gè)報(bào)表項(xiàng)目，其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)類型、成因和防范措施，尚未有人進(jìn)行系統(tǒng)探索，尤其是關(guān)于農(nóng)業(yè)上市公司存貨審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的文獻(xiàn)更是匱乏。因此，在當(dāng)下農(nóng)業(yè)上市公司存貨舞弊頻發(fā)的情況下，探究農(nóng)企存貨審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生和防范措施就顯得尤為重要。
　　本文在參考近幾年

5、大量國內(nèi)外文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，首先闡述了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本思想并分析了我國農(nóng)業(yè)上市公司的特殊性以及我國農(nóng)業(yè)上市公司存貨審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一般成因。其次，以獐子島集團(tuán)為例，詳細(xì)介紹了該公司與存貨相關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。分析發(fā)現(xiàn)該公司存貨審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)來源于經(jīng)營環(huán)境、農(nóng)產(chǎn)品特殊性、內(nèi)部控制缺陷和監(jiān)管不足這四個(gè)方面。再次，在風(fēng)險(xiǎn)分析的基礎(chǔ)上提出了相應(yīng)的防范措施。最后，針對我國農(nóng)業(yè)上市公司存貨的整體狀況提出了包括建立農(nóng)業(yè)上市公司專門監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)、完善生物資產(chǎn)信息披露和增強(qiáng)