地區(qū)間稅收和稅源背離：基于增值稅的測算

1、一、區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的稅收和稅源背離 一、區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的稅收和稅源背離地區(qū)間商品與要素流動會帶來稅源的跨區(qū)域流動。隨著區(qū)域市場一體化不斷加深，價值鏈分工會帶來新增價值在地區(qū)間的不均衡分配，以增值稅為代表的生產(chǎn)地和消費(fèi)地分離會進(jìn)一步加劇稅收和稅源背離（靳萬軍，2007；王敏 等，2017）。一個可持續(xù)的地區(qū)間財(cái)政經(jīng)濟(jì)關(guān)系，當(dāng)然要建立在價值鏈參與各方的互利共贏基礎(chǔ)上。全面認(rèn)識并科學(xué)度量地區(qū)間的稅收收入流動是構(gòu)建地區(qū)間良性財(cái)政分配關(guān)系的前提，

2、它不僅可以充分矯正地區(qū)間的稅收失衡、增進(jìn)地區(qū)間稅收公平分配, 還有助于重新認(rèn)識和定位地區(qū)間財(cái)政再分配制度, 更好地調(diào)控地方政府財(cái)政失衡問題。之前已有一些文獻(xiàn)嘗試對省級稅收的流動進(jìn)行測算。王道樹（2007）、劉金山 等（2009）基于“平均含稅量”的假設(shè)，通過計(jì)算稅收比重（地區(qū)稅收/ 全國稅收）、稅收離散系數(shù)等參數(shù)，直接或間接測算我國省際稅收和稅源背離程度；劉金山 等（2014）、林瑾 等（2016）按照流轉(zhuǎn)稅的消費(fèi)地原則，選擇社會消費(fèi)品

3、零售總額作為地方消費(fèi)水平的指標(biāo)，衡量應(yīng)得增值稅收入和實(shí)際增值稅收入之間的差異；王群 等（2015）利用 2007 年投入產(chǎn)出表，計(jì)算外銷獲取與外購負(fù)擔(dān)之間的差額考察增值稅稅收與稅源失衡。上述三種方法雖從不同角度衡量了背離的方向、程度，但在測算中仍舊存在一些不足：一是地區(qū)間經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和經(jīng)營管理水平不盡相同，上述研究基于的“平均經(jīng)濟(jì)含稅量假設(shè)”與區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平參差不齊的現(xiàn)狀相左。二是如果按照消費(fèi)地原則計(jì)算地方應(yīng)得增值稅，因涵蓋了增值稅相關(guān)行

4、業(yè)以及住宿、餐飲等第三產(chǎn)業(yè)，會對計(jì)算增值稅稅收和稅源背離程度有一定干擾。三是通過計(jì)算外銷獲取、外購負(fù)擔(dān)之間的差額衡量稅收與稅源背離程度，這一方法雖然符合增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣制度，但是在進(jìn)項(xiàng)稅額中忽略了本期購進(jìn)的固定資產(chǎn)抵扣，這與我國現(xiàn)行消費(fèi)型增值稅相悖，使計(jì)算結(jié)果產(chǎn)生較大偏誤。本文關(guān)于增值稅的稅收和稅源背離測算使用調(diào)整后的 2012 年中國 31 個省份投入產(chǎn)出表中所包含的“國內(nèi)省外流出”“國內(nèi)省外流入”數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)能夠保持部門類別在各地

5、區(qū)間的可比性，有效避免之前文獻(xiàn)所必須的地區(qū)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)相同的嚴(yán)格假設(shè)；同時本文采用的是省際增值稅行業(yè)中間投入、最終使用等相關(guān)數(shù)據(jù)，這無須“平均含稅量”方法下的地區(qū)間經(jīng)營效率趨同假設(shè)。本文首次利用投入產(chǎn)出表中分行業(yè)加總的辦法測算省際增值稅銷項(xiàng)稅的稅收流動，并進(jìn)一步對比增值稅實(shí)際征收額和理論征收額，此項(xiàng)研究不僅有助于更準(zhǔn)確地文按 2012 年全社會固定資產(chǎn)投資中設(shè)備工具器具購置比例，估算省級分行業(yè)固定資產(chǎn)投資中可抵扣的設(shè)備工具器具購置金額。綜上

6、，根據(jù)增值稅當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅-當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，可得增值稅稅額最終計(jì)算公式如下：行業(yè)增值稅=[中間使用+最終消費(fèi)+固定資本形成+（國內(nèi)省外流出-國內(nèi)省外流入）]×增值稅稅率-（中間投入×進(jìn)項(xiàng)稅抵扣稅率+設(shè)備工具器具購置×17%）具體計(jì)算中的一些特殊處理作如下說明：（1）由于投入產(chǎn)出表中相關(guān)數(shù)據(jù)均是以生產(chǎn)者價格為基礎(chǔ)編制，增值稅被包含在工業(yè)數(shù)據(jù)內(nèi)，在計(jì)算中按照工業(yè)行業(yè)法定稅率將包含增值稅的部分予以扣除

7、；（2）農(nóng)林牧漁產(chǎn)品和服務(wù)按照買價的 13%，作為中間投入的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。（3）增值稅納稅人在購進(jìn)或銷售貨物、生產(chǎn)經(jīng)營過程中所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，擁有運(yùn)輸單位開具的新版貨運(yùn)發(fā)票，按照 7% 扣除率計(jì)算進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。2012 年省級分行業(yè)投入產(chǎn)出表中交通運(yùn)輸業(yè)、倉儲和郵政同屬于一個部門統(tǒng)計(jì)，本文根據(jù) 2008 年和 2013 年經(jīng)濟(jì)普查資料數(shù)據(jù)，計(jì)算交通運(yùn)輸業(yè)占部門營業(yè)收入的年平均增長率，最終估算出2012 年交通運(yùn)輸業(yè)占部門營業(yè)收入的比重