美國聯(lián)邦所得稅體系中的收入實現(xiàn)原則研究

1、摘 要：在美國聯(lián)邦所得稅體系中，確定納稅人“應稅所得”的主要依據(jù)是“收入實現(xiàn)原則”，該原則自 20 世紀初由制定法確立以來，經(jīng)過長時間的發(fā)展與調(diào)整，在現(xiàn)行的聯(lián)邦所得稅體系中依然發(fā)揮著重要的作用。依法對納稅人的所得進行課稅，是世界各國稅法制度的核心理念，而如何對納稅人的應稅所得進行界定，是一國所得稅制度體系的關鍵所在。在這種情況下，研究并借鑒美國所得稅制度的立法經(jīng)驗與實踐，對于我國的所得稅制改革而言意義深遠。關鍵詞： 美國聯(lián)邦所得稅

2、 收入實現(xiàn)原則 應稅所得目 次一、收入實現(xiàn)原則的發(fā)展與演進（一）收入實現(xiàn)原則的引入：制定法的折衷與妥協(xié)（二）收入實現(xiàn)原則的引入：制定法的折衷與妥協(xié)（三）收入實現(xiàn)原則的發(fā)展：稅法學界的質(zhì)疑與爭議二、收入實現(xiàn)原則的具體適用（一）收入實現(xiàn)原則適用的邏輯起點：確定計稅基礎（二）收入實現(xiàn)原則適用的基本條件：收入已實現(xiàn)（三）收入實現(xiàn)原則的適用除外規(guī)則三、收入實現(xiàn)原則的借鑒及啟示（一）我國所得稅法對納稅人“應稅所得”的界定（二）我國所得稅法引入

3、“收入實現(xiàn)原則”的可行性分析（三）我國所得稅法引入“收入實現(xiàn)原則”應注意的問題在美國，征收聯(lián)邦所得稅的憲法基礎是 1913 年《聯(lián)邦憲法第十六條修正案》（以下簡稱《修正案》），該修正案確立了國會對納稅人所得的征稅權(quán)，即國會有權(quán)對納稅人任何來源的收入征收所得稅，所征稅款無須在各州之間進行按比例分配，也無須考慮任何人口普查或人口統(tǒng)計等因素的影響。但《修正案》僅賦予了國會征收所得稅的權(quán)力，對于何謂納稅人的“所得”以及如何對“所得”進行征稅并沒

4、有明確規(guī)定。于是學界在探討如何確定納稅人的“所得”時產(chǎn)生了爭議，最終形成了兩種觀點，即“應計稅制”（accretion tax）與“消費稅制”（Consumption tax）。前者認為，無論納稅人是否發(fā)生出售或處置資產(chǎn)等應稅事項，只要其擁有的資產(chǎn)的市場價值有所增加，就應當就該市場價值的凈增加額確認納稅人的“應稅所得”；后者則認為，納稅人所持有資產(chǎn)的市場價值的增加本身并不屬于應稅事項，只有當納稅人將這部分增值實際消費掉，即出售或處置其資

5、產(chǎn)并發(fā)生收益時，才能夠確認其“應稅所得”?，F(xiàn)在來看，這兩種觀點均有合理之處，也有不足的地方：“應計稅制”模式能夠更好地反映納稅人持有資產(chǎn)的實際價值，但是對納稅人所持有的資產(chǎn)定期進行估值是一項兼具專業(yè)性與技術(shù)性的繁瑣工作，這種計稅模式無疑會極大地降低稅務機關的征稅效率；而在“消費稅制”模式下，納稅人的“應稅所得”是其最終消費的資產(chǎn)價值的凈增加額，這種計稅方法雖然可以有效緩解納稅人繳稅時的資金壓力，但同時也會導致資本“鎖住效應”（lock-