稅收激進(jìn)度、審計(jì)行業(yè)專長(zhǎng)與審計(jì)意見(jiàn)：來(lái)自中國(guó)證券市場(chǎng)的經(jīng)驗(yàn)證據(jù).pdf

1、企業(yè)可以通過(guò)兩種方式減少稅收支出，一種是節(jié)稅活動(dòng)，另一種是避稅活動(dòng)。其中，企業(yè)在遵循相關(guān)稅收法規(guī)的情況下，運(yùn)用相關(guān)政策和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則減少稅費(fèi)支出的行為，可稱為企業(yè)的節(jié)稅活動(dòng)。企業(yè)節(jié)稅活動(dòng)的具體操作是在多種經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略中，以稅費(fèi)支出最低為原則來(lái)選擇最優(yōu)的方案，并以此方案處理可能涉及的財(cái)務(wù)事項(xiàng)和交易事項(xiàng)。企業(yè)節(jié)稅活動(dòng)是在遵循相關(guān)稅收法規(guī)的前提下進(jìn)行的，因此它具有合法性，而企業(yè)的避稅活動(dòng)則并非如此，它只是具有不違法性。企業(yè)主要是利用相關(guān)稅收法規(guī)的缺陷

2、或空白，以及特定地區(qū)或者特定行業(yè)存在的特定優(yōu)惠條款來(lái)進(jìn)行避稅活動(dòng)，以減少應(yīng)履行的納稅義務(wù)。事實(shí)上，在現(xiàn)實(shí)中對(duì)企業(yè)的節(jié)稅活動(dòng)和避稅活動(dòng)進(jìn)行區(qū)分是非常困難的，因此，在已有關(guān)于企業(yè)稅收的研究文獻(xiàn)中，企業(yè)的節(jié)稅活動(dòng)和避稅活動(dòng)均被稱為企業(yè)的稅收激進(jìn)活動(dòng)。雖然稅收激進(jìn)活動(dòng)可以減少企業(yè)稅收支出、增加現(xiàn)金流，但是同時(shí)也會(huì)帶來(lái)很多成本。所以，企業(yè)的實(shí)際稅收激進(jìn)行為主要取決于公司管理層對(duì)稅收激進(jìn)行為之成本和收益的考量。
　　關(guān)于上市公司稅收激進(jìn)度的影

3、響因素，國(guó)內(nèi)外學(xué)者均已進(jìn)行了大量研究。然而，作為一種代理問(wèn)題，公司稅收激進(jìn)行為具有一定的代價(jià)與風(fēng)險(xiǎn)，它的存在也必定會(huì)給上市公司帶來(lái)影響，產(chǎn)生一定的經(jīng)濟(jì)后果。但是，一直以來(lái)上市公司稅收激進(jìn)行為的影響因素是已有研究的焦點(diǎn)，而上市公司稅收激進(jìn)活動(dòng)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)后果卻未引起學(xué)者的注意。作為外部治理機(jī)制之一，外部審計(jì)對(duì)公司治理具有重大影響。稅收激進(jìn)行為常常與上市公司的盈余操縱動(dòng)機(jī)聯(lián)系在一起，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中能否準(zhǔn)確感知這一信息，并在性質(zhì)、時(shí)

4、間和范圍上對(duì)審計(jì)程序作出相應(yīng)的調(diào)整？在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，是否會(huì)考慮上市公司稅收激進(jìn)行為的影響？具體地，上市公司的稅收激進(jìn)活動(dòng)與作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證工作的最終成果——審計(jì)意見(jiàn)之間會(huì)呈現(xiàn)出什么樣的關(guān)系？上市公司的稅收激進(jìn)行為往往牽涉到與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的項(xiàng)目，比如收入和成本的計(jì)量、交易完成時(shí)點(diǎn)的確定或資本構(gòu)成的調(diào)整等，毫無(wú)疑問(wèn)這很可能增加審計(jì)困難和發(fā)生審計(jì)失敗的可能性。那么，具有行業(yè)專長(zhǎng)的審計(jì)師是否更有能力識(shí)別客戶稅收激進(jìn)行為背后隱藏的盈余管理和盈

5、余操縱動(dòng)機(jī)，進(jìn)而選擇規(guī)避其面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)？這些亟需理論界的客觀解答。
　　因此，本文以我國(guó)2007年至2014年A股非金融類(lèi)上市公司為樣本，結(jié)合規(guī)范和實(shí)證方法對(duì)上述問(wèn)題進(jìn)行研究。本文首先對(duì)國(guó)內(nèi)外已有研究成果進(jìn)行回顧和梳理，以求更加精準(zhǔn)的把握研究現(xiàn)狀;其次，結(jié)合相關(guān)基礎(chǔ)理論，進(jìn)行邏輯分析，對(duì)本文研究的相關(guān)議題提出相應(yīng)的假設(shè);再次，構(gòu)建模型以實(shí)證檢驗(yàn)提出的假設(shè)，并分析實(shí)證檢驗(yàn)結(jié)果;最后，得出相關(guān)研究結(jié)論和啟示。本

6、文研究發(fā)現(xiàn)，稅收激進(jìn)度越高的上市公司，獲得非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的可能性越大;當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有較高的行業(yè)專長(zhǎng)時(shí)，對(duì)稅收激進(jìn)度高的上市公司出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的概率更高。以上研究結(jié)果表明，上市公司的稅收激進(jìn)行為背后隱藏著盈余管理甚至盈余操縱行為，以粉飾或歪曲公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。然而，扮演著外部監(jiān)督角色的會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠感知并識(shí)別被審計(jì)單位稅收激進(jìn)行為背后蘊(yùn)含的信息，在出具審計(jì)意見(jiàn)時(shí)會(huì)充分考慮被審計(jì)單位的稅收激進(jìn)行為;如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所擁有較高的審計(jì)行業(yè)

7、專長(zhǎng)，那么，無(wú)論從專業(yè)勝任能力方面，還是會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲譽(yù)方面，都很可能對(duì)存在稅收激進(jìn)行為的客戶出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)。就本文的研究，我們亦可得到一些啟示，上市公司的稅收激進(jìn)行為背后蘊(yùn)藏著復(fù)雜的信息，相關(guān)部門(mén)應(yīng)重視企業(yè)的稅收激進(jìn)行為帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)后果;加強(qiáng)對(duì)企業(yè)稅收激進(jìn)活動(dòng)的檢查、監(jiān)督和處罰力度;會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行審計(jì)時(shí)應(yīng)關(guān)注客戶的稅收激進(jìn)行為;應(yīng)采取積極政策將我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所培養(yǎng)成具有大中型規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，培育其審計(jì)行業(yè)專長(zhǎng)，提高其審計(jì)質(zhì)量