稅收契約論與稅收遵從問(wèn)題研究.pdf

1、稅收不遵從問(wèn)題特別是逃稅問(wèn)題一直是一個(gè)困擾各國(guó)政府的難題，即使在依法納稅意識(shí)比較強(qiáng)的發(fā)達(dá)國(guó)家也不例外。作為世界上最大的發(fā)展中國(guó)家，我國(guó)的稅收遵從水平同發(fā)達(dá)國(guó)家相比還不高，稅收不遵從行為突出表現(xiàn)為各種偷逃稅、騙取退稅、暴力抗稅、逃避追繳欠稅、稅務(wù)人員違規(guī)征稅等稅收違法犯罪行為。本文在稅收契約和稅收遵從基本理論的基礎(chǔ)上，分析和探討稅收契約與稅收遵從之間的關(guān)系，進(jìn)而從稅收契約論來(lái)探尋我國(guó)稅收遵從度不高的原因并提出提高我國(guó)稅收遵從度的對(duì)策。

2、 本文共分為三個(gè)部分： 第一部分：稅收契約和稅收遵從的一般分析。 從我國(guó)實(shí)情出發(fā)，認(rèn)為完整意義上的稅收契約并不僅僅指國(guó)家和納稅人之間以公共產(chǎn)品為標(biāo)的的契約，還包括國(guó)家與其征稅部門之間的委托一代理的稅收契約和征稅部門與納稅人之間的稅收契約，所以，稅收契約可以細(xì)化為三個(gè)了契約，涉及包括國(guó)家、征稅機(jī)關(guān)、納稅人在內(nèi)的三個(gè)主體。分析了稅收契約具有平等、自愿(自由)、合意、互利、誠(chéng)信和在特定時(shí)期下的不完全性和不可選擇性的幾大特點(diǎn)

3、。并進(jìn)一步分析了三個(gè)子稅收契約中當(dāng)事主體的權(quán)利與義務(wù)和稅收契約條款涉及的主要問(wèn)題。 稅收遵從在國(guó)外是指納稅人遵從，針對(duì)我國(guó)稅收實(shí)際，認(rèn)為稅收遵從定義應(yīng)有別于西方發(fā)達(dá)國(guó)家，我國(guó)的稅收遵從不僅包含納稅遵從，還應(yīng)包含征稅遵從。在重新界定稅收遵從的基礎(chǔ)上提出了稅收遵從度、稅收遵從成本兩個(gè)稅收遵從的相關(guān)概念，并分析了稅收遵從的積極意義和稅收不遵從的消極影響。 從稅收契約的三個(gè)子契約出發(fā)來(lái)探討了稅收契約對(duì)稅收遵從的影響。稅收契約是國(guó)

4、家、征稅機(jī)關(guān)、納稅人三者之間簽訂的關(guān)于稅法的制定、稅款的征收及公共物品提供等一系列問(wèn)題的契約。稅收契約中征稅機(jī)關(guān)與納稅人對(duì)稅收契約的履行同稅收遵從本質(zhì)上是存在一致性的，判斷稅收遵從還是不遵從的關(guān)鍵或是準(zhǔn)繩便是稅收法律，而這個(gè)稅收法律便是實(shí)踐中的稅收契約，所以征、納雙方按制定好的稅收契約履行義務(wù)其實(shí)也就是稅收遵從行為。在契約中，雙方的地位、權(quán)利和義務(wù)，以及契約主要條款等如果存在問(wèn)題都會(huì)影響契約的正常履行，稅收契約也是如此，完整、完善的稅收

5、契約合理的規(guī)定了雙方的地位、權(quán)利和義務(wù)，以及契約主要條款，有利于稅收契約的履行，而在稅收契約存在缺失的情況下，也就是說(shuō)沒(méi)有建立起真正、完整的稅收契約的情況下，會(huì)嚴(yán)重影響稅收遵從度，也不利于稅收遵從的提高。 第二部分：我國(guó)稅收遵從的現(xiàn)狀及原因分析。本部分在我國(guó)稅收遵從現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，從稅收契約論的角度深入地分析了我國(guó)現(xiàn)在稅收遵從度小高的原因。 在我國(guó)相關(guān)制度還不健全的情況下，我國(guó)稅收遵從問(wèn)題嚴(yán)重的表現(xiàn)為征、納雙方對(duì)稅法的不遵

6、從?？傮w上來(lái)說(shuō)，我國(guó)現(xiàn)在納稅遵從的面不寬、而納稅不遵從的面較寬，以致稅收流失嚴(yán)重。而征稅遵從現(xiàn)狀表現(xiàn)為我國(guó)征稅機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員存在有法不依、違法不究、執(zhí)法不嚴(yán)，越權(quán)減免、濫用稅式支出等現(xiàn)象。 然后，從國(guó)家與納稅人的稅收契約、國(guó)家與其征稅部門之間的委托一代理的稅收契約、征稅部門與納稅人之間的稅收契約三個(gè)方面來(lái)分析了我國(guó)稅收遵從度不高的原因。在國(guó)家與納稅人的稅收契約中：納稅人應(yīng)有的契約主體地位的喪失，納稅人認(rèn)識(shí)上存在的缺陷，現(xiàn)有法律和

7、我國(guó)傳統(tǒng)稅收理論都一味強(qiáng)調(diào)納稅人的義務(wù)而忽視納稅人的權(quán)利，導(dǎo)致在稅收活動(dòng)中納稅入與國(guó)家法律地位的極度不平等；納稅人權(quán)利、義務(wù)不對(duì)等，基本權(quán)利缺失，事實(shí)上我國(guó)目前還不存在真正的“納稅人”，存在的基本上還只是“稅款繳納者”；在公共產(chǎn)品的價(jià)格制定上，國(guó)家立法機(jī)關(guān)遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒(méi)有體現(xiàn)出納稅人在稅收立法中的主體地位，納稅人的意愿不能合理表達(dá)；在公共產(chǎn)品的提供上，預(yù)算對(duì)政府支出的約束力弱，公共支出的效益偏低；違約處罰力度不夠。在國(guó)家與其征稅部門之間的委托—

8、代理的稅收契約中：征稅人存在不能正確角色定位的問(wèn)題；在雙方的權(quán)利與義務(wù)中，國(guó)家存在對(duì)征稅機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員行為監(jiān)督不力和激勵(lì)不足現(xiàn)象；關(guān)于代理事項(xiàng)、范圍中，存在國(guó)家授權(quán)不明、征稅機(jī)關(guān)自由裁量權(quán)過(guò)大的問(wèn)題；現(xiàn)行法律、法規(guī)所構(gòu)成的行政監(jiān)督，違法處罰規(guī)則還很不完備、很不具體，尤其是規(guī)范征稅人行為的針對(duì)性法律、法規(guī)甚少，對(duì)征稅機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員違約的處罰機(jī)制的不健全。在征稅部門與納稅人之間的稅收契約中：征納雙方地位不平等；征、納雙方權(quán)利義務(wù)不對(duì)等，在傳

9、統(tǒng)觀念影響和現(xiàn)有法律規(guī)定存在缺失的情況下，納稅人不注重行使自己在稅收征管程序中的相關(guān)權(quán)利；現(xiàn)行對(duì)雙方違約的發(fā)現(xiàn)機(jī)制、處罰機(jī)制不健全，沒(méi)有形成一種稅收不遵從的損失遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于稅收不遵從的收益的社會(huì)環(huán)境。 第三部分：完善和踐行稅收契約，提高稅收遵從度。該部分針對(duì)我國(guó)稅收遵從出現(xiàn)的一系列問(wèn)題，通過(guò)完善和踐行稅收契約來(lái)提高稅收遵從。一是稅收契約雙方主體地位的尊重。雙方主體地位的平等是締結(jié)稅收契約的根本前提，也是雙方能夠在自愿、合意、誠(chéng)信、互

10、利基礎(chǔ)上締結(jié)契約韻保障。具體來(lái)說(shuō)，首先表現(xiàn)為稅收憲法性法律關(guān)系的平等：國(guó)家與人民，(納稅人)之間的平等，其次具體表現(xiàn)為稅收征納法律關(guān)系的平等，即征稅機(jī)關(guān)與納稅人之間的平等，也就是國(guó)家、征稅機(jī)關(guān)和人民(納稅人)三個(gè)主體之間的平等。稅收契約主體雙方必須相互尊重對(duì)方的契約平等地位，才有利于稅收契約的履行，提高稅法遵從度。二是通過(guò)稅收契約雙方權(quán)利的保障及義務(wù)的履行來(lái)提高稅收遵從。國(guó)家與納稅人的稅收契約：在稅收立法與執(zhí)法過(guò)程中，要將納稅人權(quán)力放在

11、首位，另外，強(qiáng)化納稅人的權(quán)利意識(shí)的同時(shí)也要強(qiáng)化納稅人的納稅義務(wù)意識(shí)。國(guó)家與征稅人稅收契約中：建立健全征稅人的行為監(jiān)督制約體系，包括完善對(duì)征稅人的監(jiān)督法律體系、完善紀(jì)檢監(jiān)察部門監(jiān)督職能、強(qiáng)化社會(huì)大眾的輿論監(jiān)督；從稅務(wù)人員的根本需要出發(fā)，建立系統(tǒng)的激勵(lì)機(jī)制。征稅人與納稅人稅收契約中：征稅機(jī)關(guān)首先在意識(shí)上，要改變長(zhǎng)期以來(lái)的征納雙方主體地位不平等的觀念，要樹(shù)立納稅人本位的思想；征稅人要努力提高自身服務(wù)水平。三是稅收契約條款的優(yōu)化。國(guó)家與納稅人稅

12、收契約條款的優(yōu)化包括：關(guān)于公共產(chǎn)品價(jià)格制定的優(yōu)化，讓公眾參與到公共產(chǎn)品價(jià)格的制定中來(lái)，減少公眾對(duì)稅收的抵觸情緒；完善公共支出機(jī)制，有效提供公共產(chǎn)品：完善監(jiān)督，加大違約處罰力度，提高公共支出的違約成本。國(guó)家與征稅人稅收契約條款的優(yōu)化：明確代理事項(xiàng)、范圍，國(guó)家應(yīng)明確委托給征稅機(jī)關(guān)的權(quán)利、事項(xiàng)和范圍，最好以法律的方式明文規(guī)定；加大信息化建設(shè)力度，監(jiān)督征稅人行為，制約征稅人的執(zhí)法權(quán)；確定適當(dāng)?shù)膽土P強(qiáng)度及查獲概率，提高征稅人違約成本。征稅人與納稅

13、人稅收契約條款的優(yōu)化：完善納稅不遵從的發(fā)現(xiàn)機(jī)制；完善征稅不遵從的發(fā)現(xiàn)機(jī)制；完善并嚴(yán)格執(zhí)行違約處罰機(jī)制。本文主要貢獻(xiàn)在于，力圖改變以往關(guān)于稅收遵從問(wèn)題研究存在的一些局限，提出運(yùn)用稅收契約論來(lái)重新看待稅收遵從問(wèn)題，基于稅收契約論構(gòu)建一種新型的國(guó)家、征稅人和納稅人關(guān)系的路徑依賴，以確保公眾繳納的稅收不會(huì)被挪用、濫用和低效率使用，并能為納稅人提供合乎意愿的公共產(chǎn)品，從而從根本上改變我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)對(duì)稅收形成的不當(dāng)觀念，改變我國(guó)稅收遵從現(xiàn)狀。從稅收契