第8章 審計(jì)抽樣和其他選取測(cè)試項(xiàng)目

1、第8章 審計(jì)抽樣和其他選取測(cè)試項(xiàng)目,在設(shè)計(jì)審計(jì)程序時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)確定選取測(cè)試項(xiàng)目的適當(dāng)方法，具體包括： （1）選取全部項(xiàng)目 （2）選取特定項(xiàng)目 （3）審計(jì)抽樣 一、選取全部項(xiàng)目通常存在下列情形之一時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)考慮選取全部項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試： 1．總體由少量的大額項(xiàng)目構(gòu)成。 2．存在特別風(fēng)險(xiǎn)且其他方法未提供充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 3．由于信息系統(tǒng)自動(dòng)執(zhí)行的計(jì)算或其他程序具有重復(fù)性，對(duì)全部項(xiàng)目進(jìn)行檢查符合成本

2、效益原則。 對(duì)全部項(xiàng)目進(jìn)行檢查，通常更適用于細(xì)節(jié)測(cè)試，而不適合控制測(cè)試。,第一節(jié) 選取測(cè)試項(xiàng)目的方法,二、選取特定項(xiàng)目1、是指審計(jì)人員只對(duì)審計(jì)總體中的部分項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試。 2、選取的特定項(xiàng)目可能包括：（1）大額或關(guān)鍵項(xiàng)目；（2）超過(guò)某一金額的全部項(xiàng)目；（3）被用于獲取某些信息的項(xiàng)目；（4）被用于測(cè)試控制活動(dòng)的項(xiàng)目。3、選取特定項(xiàng)目不同于審計(jì)抽樣不同點(diǎn)在于：并非所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)。選取特定項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，不符合

3、審計(jì)人員選擇標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目將沒(méi)有機(jī)會(huì)被選取，因此，選取特定項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試不能根據(jù)所測(cè)試項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)的誤差推斷審計(jì)對(duì)象總體的誤差。4、當(dāng)總體的剩余部分重大時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮是否需要針對(duì)該剩余部分獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，即對(duì)剩余項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，包括實(shí)施分析程序和細(xì)節(jié)測(cè)試。,三、審計(jì)抽樣 1、定義審計(jì)抽樣是指審計(jì)人員對(duì)某類(lèi)交易或賬戶(hù)余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)。通過(guò)獲取和評(píng)價(jià)與被選取項(xiàng)目的某些特征

4、有關(guān)的審計(jì)證據(jù)，以形成或幫助形成對(duì)從中抽取樣本的總體結(jié)論。 2、定義中的三個(gè)特征對(duì)某類(lèi)交易或賬戶(hù)余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序；所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)；測(cè)試的目的是為了評(píng)價(jià)該賬戶(hù)余額或交易類(lèi)型的某一特征。 3、適用性審計(jì)抽樣對(duì)控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序都適用，但它并非對(duì)這些測(cè)試中的所有技術(shù)方法都適用。審計(jì)抽樣通常可在檢查、監(jiān)盤(pán)、函證中可以廣泛運(yùn)用，但通常不適用于詢(xún)問(wèn)、觀察和分析性程序。,三種選取測(cè)試項(xiàng)目的

5、方法之間的邏輯關(guān)系圖,一、抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)（一）抽樣風(fēng)險(xiǎn)1、定義：抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員根據(jù)樣本得出的結(jié)論，與對(duì)總體全部項(xiàng)目實(shí)施與樣本同樣的審計(jì)程序得出的結(jié)論存在差異的可能性。 2、分類(lèi)：（1）影響審計(jì)效果的抽樣風(fēng)險(xiǎn)：可能導(dǎo)致審計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。（2）影響審計(jì)效率的抽樣風(fēng)險(xiǎn)：可能使審計(jì)師增加不必要的審計(jì)程序。3、表現(xiàn)形式：（1）在控制測(cè)試中：信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)和信賴(lài)不足風(fēng)險(xiǎn) ◆ 信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)：推斷的控制有效性高于其

6、實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn) ◆ 信賴(lài)不足風(fēng)險(xiǎn)：推斷的控制有效性低于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn) （2）在實(shí)質(zhì)性程序中：誤受風(fēng)險(xiǎn)和誤拒風(fēng)險(xiǎn) ◆ 誤受風(fēng)險(xiǎn)：推斷某一重大錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)際上存在的風(fēng)險(xiǎn) ◆ 誤拒風(fēng)險(xiǎn)：推斷某一重大錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)際上不存在的風(fēng)險(xiǎn),第二節(jié) 審計(jì)抽樣概述,（二）非抽樣風(fēng)險(xiǎn)1、定義非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指由于某些與樣本規(guī)模無(wú)關(guān)的因素而導(dǎo)致審計(jì)人員得出錯(cuò)誤結(jié)論的可能性。 對(duì)于非抽樣風(fēng)險(xiǎn)，即使對(duì)總體中的所有項(xiàng)目實(shí)施檢查，審計(jì)程

7、序也可能無(wú)效。2、可能導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的原因包括（1）審計(jì)人員選擇的總體不適合于測(cè)試目標(biāo)。（2）審計(jì)人員未能適當(dāng)?shù)囟x控制偏差或錯(cuò)報(bào)，導(dǎo)致審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏差或錯(cuò)報(bào)。（3）審計(jì)人員選擇了不適于實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)的審計(jì)程序。（4）審計(jì)人員未能適當(dāng)?shù)卦u(píng)價(jià)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況。（5）其他原因。,（三）抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的控制 1、對(duì)于抽樣風(fēng)險(xiǎn) ◆ 只要使用了審計(jì)抽樣，抽樣風(fēng)險(xiǎn)就總會(huì)存在 ◆ 無(wú)論是控制測(cè)試還是細(xì)節(jié)

8、測(cè)試，審計(jì)人員都可以通過(guò)擴(kuò)大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)。 2、對(duì)于非抽樣風(fēng)險(xiǎn) ◆ 非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是由人為錯(cuò)誤造成的，因而可以降低、消除或防范。 ◆ 雖然在任何抽樣方法中審計(jì)人員都不能量化非抽樣風(fēng)險(xiǎn)，但通過(guò)采取適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序，對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，以及對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)的適當(dāng)改進(jìn)，可以將非抽樣風(fēng)險(xiǎn)降至可以接受的水平。,二、統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣1、同時(shí)具備下列特征的抽樣方法才是統(tǒng)計(jì)抽樣 （1）隨機(jī)選取樣本； （2）

9、運(yùn)用概率論評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，包括計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)不同時(shí)具備上述兩個(gè)特征的抽樣方法為非統(tǒng)計(jì)抽樣。2、統(tǒng)計(jì)抽樣的優(yōu)點(diǎn) （1）能夠客觀地計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)，并通過(guò)調(diào)整樣本規(guī)模精確地控制風(fēng)險(xiǎn)——這是與非統(tǒng)計(jì)抽樣最重要的區(qū)別 （2）有助于審計(jì)人員高效地設(shè)計(jì)樣本，計(jì)量所獲取證據(jù)的充分性，以及定量評(píng)價(jià)樣本結(jié)果 3、注意 （1）兩種抽樣均需要審計(jì)師的專(zhuān)業(yè)判斷； （2）非統(tǒng)計(jì)抽樣如果設(shè)計(jì)適當(dāng)，也能提供與設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)慕y(tǒng)計(jì)抽樣方法同樣有效的結(jié)果。,三、樣本

10、設(shè)計(jì)（一）基本要求在設(shè)計(jì)樣本時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮審計(jì)程序的目標(biāo)和抽樣總體的屬性。（二）定義總體審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)確?？傮w的適當(dāng)性和完整性 1、適當(dāng)性：總體適合于特定的審計(jì)目標(biāo)，包括適合于測(cè)試的方向 例如：對(duì)應(yīng)付賬款高估/低估的測(cè)試，需定義不同的抽樣總體 2、完整性：從總體項(xiàng)目?jī)?nèi)容和涉及時(shí)間等方面確定總體的完整性（三）分層 ◆分層是指將一個(gè)總體劃分為多個(gè)子總體的過(guò)程，每個(gè)子總體由一組具有相同特征（通常為貨幣

11、金額）的抽樣單元組成。 ◆實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，審計(jì)人員通常按照貨幣金額對(duì)某類(lèi)交易或賬戶(hù)余額進(jìn)行分層，以將更多的審計(jì)資源投入到大額項(xiàng)目中。 例如：應(yīng)收賬款函證時(shí)，對(duì)應(yīng)收賬款按余額大小分層 ◆對(duì)某一層中的樣本項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，只能用于推斷構(gòu)成該層的項(xiàng)目。,（四）樣本規(guī)模 ◆樣本規(guī)模是指從總體中選取樣本項(xiàng)目的數(shù)量。 ◆影響樣本規(guī)模的因素包括：,指審計(jì)人員能夠容忍的最大誤差,指審計(jì)人員預(yù)期在審計(jì)過(guò)程中會(huì)發(fā)現(xiàn)的誤差

12、,指總體的某一特征（如金額）在各項(xiàng)目之間的差異程度,分層可以降低每一層中項(xiàng)目的變異性，從而在抽樣風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模，以提高審計(jì)效率,（五）、樣本選?。ㄒ唬┛傮w要求要求審計(jì)人員選取的樣本對(duì)總體而言具有代表性。（二）樣本選取的基本方法 1．使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣（隨機(jī)數(shù)選樣） （1）對(duì)總體項(xiàng)目進(jìn)行編號(hào)，建立總體中的項(xiàng)目與表中數(shù)字的一一對(duì)應(yīng)關(guān)系。（2）確定連續(xù)選取隨機(jī)數(shù)的方法。 2.系統(tǒng)選樣（

13、等距選樣）是指按照相同的間隔從審計(jì)對(duì)象總體中等距離地選取樣本。選樣間距的計(jì)算公式如下：選樣間距 =總體規(guī)模 ÷ 樣本規(guī)模 3.隨意選樣（任意選樣）指審計(jì)人員不帶任何偏見(jiàn)地選取樣本，即審計(jì)人員不考慮樣本項(xiàng)目的性質(zhì)、大小、外觀、位置或其他特征而選取總體項(xiàng)目。 4.其他選樣方法如整群選樣和判斷選樣,例題,四、對(duì)樣本實(shí)施審計(jì)程序?qū)徲?jì)人員通常對(duì)每一樣本項(xiàng)目實(shí)施適合于特定審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)程序。目的：旨在發(fā)現(xiàn)并記錄樣本中

14、存在的誤差 五、樣本結(jié)果評(píng)價(jià) （一）推斷總體誤差 1、控制測(cè)試中注冊(cè)會(huì)計(jì)師將樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模，就計(jì)算出樣本偏差率，樣本偏差率是審計(jì)人員對(duì)總體偏差率的最佳估計(jì)。 2、細(xì)節(jié)測(cè)試中審計(jì)人應(yīng)根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的誤差金額推斷總體誤差金額，并考慮推斷誤差對(duì)特定審計(jì)目標(biāo)及審計(jì)其他方面的影響。,（二）形成審計(jì)結(jié)論1、控制測(cè)試中的樣本結(jié)果評(píng)價(jià)將估計(jì)的總體偏差率與可容忍偏差率比較，從而考慮是否接受總體、是否需要擴(kuò)大測(cè)試

15、范圍或者追加審計(jì)程序。2、細(xì)節(jié)測(cè)試中的樣本結(jié)果評(píng)價(jià)首先，審計(jì)人員必須根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的實(shí)際錯(cuò)報(bào)，要求被審計(jì)單位調(diào)整賬面記錄金額。然后，審計(jì)人員將被審計(jì)單位已更正的錯(cuò)報(bào)從推斷的總體錯(cuò)報(bào)金額中減掉后，將調(diào)整后的推斷總體錯(cuò)報(bào)與該類(lèi)交易或賬戶(hù)余額的可容忍錯(cuò)報(bào)相比較，從而考慮是否接受總體、是否需要擴(kuò)大測(cè)試范圍等。,第三節(jié) 抽樣技術(shù)在控制測(cè)試中的運(yùn)用,一、抽樣基本概念在控制測(cè)試中的運(yùn)用 在控制測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要關(guān)注抽樣風(fēng)險(xiǎn)中的信賴(lài)過(guò)

16、度風(fēng)險(xiǎn)?？山邮艿男刨?lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)確定在相對(duì)較低的水平上。通常，相對(duì)較低的水平在數(shù)量上是指5%～10%的信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)務(wù)中，一般的測(cè)試是將信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)確定為10%。 可容忍偏差率是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在不改變其計(jì)劃評(píng)估的控制有效性，從而不改變其計(jì)劃評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平的前提下，愿意接受的對(duì)于設(shè)定控制的最大偏差率。,實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，審計(jì)人員通常使用的抽樣方法有三種： （1）固定樣本量抽樣（2）停走抽樣（3）發(fā)現(xiàn)抽樣。 固定樣本量

17、抽樣介紹 （一）確定測(cè)試目標(biāo) （二）定義“誤差” （三）定義審計(jì)對(duì)象總體 （四）確定樣本規(guī)模 （五）選取樣本并實(shí)施審計(jì)程序 （六）評(píng)價(jià)樣本結(jié)果,二、控制測(cè)試中的常見(jiàn)抽樣方法,（一）確定測(cè)試目標(biāo)審計(jì)人員實(shí)施控制測(cè)試的目標(biāo)：提供關(guān)于控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，以支持計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平。假設(shè)將要測(cè)試的內(nèi)控是：企業(yè)是否只有在將驗(yàn)收?qǐng)?bào)告與進(jìn)貨發(fā)票相核對(duì)之后，才核準(zhǔn)支付采購(gòu)貨款。此時(shí)控制測(cè)

18、試的目標(biāo): 確認(rèn)現(xiàn)金支付授權(quán)控制的運(yùn)行有效性，以支持對(duì)現(xiàn)金賬戶(hù)確定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平。 （二）定義“誤差” 對(duì)每張發(fā)票及有關(guān)的驗(yàn)收單據(jù)，如有下列情形之一可定義為誤差 （1）未附驗(yàn)收單據(jù)的任何發(fā)票； （2）發(fā)票雖附有驗(yàn)收單據(jù)，但該單據(jù)卻屬于其他發(fā)票； （3）發(fā)票與驗(yàn)收單據(jù)所記載的數(shù)量不符。 （三）定義審計(jì)對(duì)象總體 假如企業(yè)對(duì)每筆采購(gòu)業(yè)務(wù)均采用連續(xù)編號(hào)的憑單，每張憑單上要附有驗(yàn)收?qǐng)?bào)告及發(fā)票，因此，抽

19、樣單位是個(gè)別的憑單。若此項(xiàng)測(cè)試是期中執(zhí)行的，則審計(jì)對(duì)象總體為審計(jì)年度前N個(gè)月內(nèi)購(gòu)買(mǎi)原材料的X X張憑單。,（四）確定樣本規(guī)模 1．控制測(cè)試中影響樣本規(guī)模的因素 （1）可接受的信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)（抽樣風(fēng)險(xiǎn)）。在實(shí)務(wù)中，一般的測(cè)試是將信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)確定為10%，特別重要的測(cè)試則可以將信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)確定為5%。審計(jì)人員通常對(duì)所有控制測(cè)試確定一個(gè)統(tǒng)一的可接受信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)水平，然后對(duì)每一測(cè)試根據(jù)計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平和控制有效性分別確定其

20、可容忍偏差率。 （2）可容忍偏差率。可容忍偏差率是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在不改變其計(jì)劃評(píng)估的控制有效性，從而不改變其計(jì)劃評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平的前提下，愿意接受的對(duì)于設(shè)定控制的最大偏差率（P293 表9-3）。 （3）預(yù)計(jì)總體偏差率。本例中，假定審計(jì)人員根據(jù)上年測(cè)試結(jié)果和對(duì)控制的初步了解，預(yù)計(jì)總體的偏差率為1.75%。 （4）總體規(guī)模。在本例中，采購(gòu)支付業(yè)務(wù)數(shù)量很大，因而審計(jì)人員認(rèn)為總體規(guī)模對(duì)樣本規(guī)模的影響可以忽略。,2

21、2. 樣本規(guī)模的確定 （1）使用統(tǒng)計(jì)公式計(jì)算樣本規(guī)模。在基于泊松分布的統(tǒng)計(jì)模型中，樣本量的計(jì)算公式如下：其中的分子“可接受的信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)”取決于特定的信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)和預(yù)期將出現(xiàn)的偏差的個(gè)數(shù)，它可在泊松分布表中查得（P295 表9-4） 。 （2）使用樣本量表確定樣本規(guī)模 （P296 表9-5）。（五）選取樣本并實(shí)施審計(jì)程序如果在控制測(cè)試中使用統(tǒng)計(jì)抽樣方法時(shí)，審計(jì)人員必須使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣或系統(tǒng)選樣，因?yàn)?/p>

22、這兩種方法能夠產(chǎn)生隨機(jī)樣本.,,（六）評(píng)價(jià)樣本結(jié)果 1．計(jì)算總體偏差率 2．確定總體偏差率上限，并進(jìn)行比較根據(jù)統(tǒng)計(jì)公式：1個(gè)偏差2個(gè)偏差，2個(gè)對(duì)策根據(jù)樣本結(jié)果評(píng)價(jià)表 3．考慮偏差的性質(zhì)和原因,第四節(jié) 抽樣技術(shù)在實(shí)質(zhì)性程序中的運(yùn)用,一、抽樣基本概念在實(shí)質(zhì)性程序中的運(yùn)用 在實(shí)質(zhì)性程序中，審計(jì)抽樣只能在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)使用。在細(xì)節(jié)測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要關(guān)注抽樣風(fēng)險(xiǎn)中的誤受風(fēng)險(xiǎn)。在細(xì)節(jié)測(cè)試中，誤受風(fēng)險(xiǎn)就是測(cè)試中的

23、檢查風(fēng)險(xiǎn)。 考慮因素：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師愿意接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平；（2）評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平；（3）針對(duì)同一審計(jì)目標(biāo)（財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定）的其他實(shí)質(zhì)性程序的檢查風(fēng)險(xiǎn)，包括分析程序。,細(xì)節(jié)測(cè)試中使用的統(tǒng)計(jì)抽樣方法主要包括傳統(tǒng)變量抽樣和概率比例規(guī)模抽樣法（PPS抽樣）。變量抽樣主要包括三種方法：均值估計(jì)抽樣、差額估計(jì)抽樣和比率估計(jì)抽樣。 1.均值估計(jì)抽樣均值估計(jì)抽樣是利用樣本平均值估計(jì)總體平均值，然后對(duì)總體的金額進(jìn)行推斷估計(jì)的一種

24、變量抽樣方法。 2.差額估計(jì)抽樣差額估計(jì)抽樣是利用審查樣本所獲得的樣本平均差錯(cuò)額，去推斷總體差錯(cuò)額的一種統(tǒng)計(jì)抽樣方法。 3．比率估計(jì)抽樣比率估計(jì)抽樣是指以樣本的實(shí)際金額與賬面金額之間的比率關(guān)系來(lái)估計(jì)總體實(shí)際金額與賬面金額之間的比率關(guān)系，然后再以這個(gè)比率去乘總體的賬面金額，從而求出估計(jì)的總體實(shí)際金額的一種抽樣方法。,二、傳統(tǒng)變量抽樣,三、概率比例規(guī)模抽樣法（PPS抽樣）,PPS抽樣法是利用大小決定可能性的抽樣方法，總體中某