企業(yè)財務(wù)預(yù)算的編制程序及作用

1、2010.03（上）ChinaCollectiveEconomy集體經(jīng)濟(jì)摘要：企業(yè)的財務(wù)預(yù)算是企業(yè)全面預(yù)算的重要組成部分，可以幫助企業(yè)做出更有針對性的決策，并保證企業(yè)資金的合理有效的運(yùn)用。文章主要從財務(wù)預(yù)算的含義及種類談起，在借鑒中央企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理暫行辦法及其他一些相關(guān)資料的基礎(chǔ)上對財務(wù)預(yù)算的編制程序、編制依據(jù)和編制方法及編制的作用進(jìn)行了較為詳細(xì)的闡述，希望能夠?yàn)橄嚓P(guān)各方提供一些關(guān)于預(yù)算編制的相關(guān)建議。關(guān)鍵詞：財務(wù)預(yù)算；編制程序；編制

2、依據(jù)；編制方法；編制作用財務(wù)預(yù)算是一系列專門反映企業(yè)未來一定預(yù)算期內(nèi)預(yù)計(jì)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，以及現(xiàn)金收支等價值指標(biāo)的各種預(yù)算的總稱，具體包括現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)利潤表、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表和預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表等內(nèi)容。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定，組織做好財務(wù)預(yù)算編制工作，配備相關(guān)的工作人員，在明確職責(zé)權(quán)限的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)內(nèi)部協(xié)調(diào)，完善財務(wù)預(yù)算的編制程序和方法，進(jìn)而體現(xiàn)出財務(wù)預(yù)算對企業(yè)生存和發(fā)展的重要作用。一、企業(yè)財務(wù)預(yù)算的種類及各種財務(wù)預(yù)算之間的關(guān)系財務(wù)預(yù)算

3、是企業(yè)總預(yù)算的一部分，是反映某一方面財務(wù)活動的預(yù)算，主要包括以下各類：反映企業(yè)財務(wù)活動總體情況的綜合預(yù)算；反映企業(yè)現(xiàn)金收支活動的現(xiàn)金預(yù)算；反映成本、費(fèi)用支出的生產(chǎn)費(fèi)用預(yù)算；反映銷售收入的銷售預(yù)算；反映資本支出活動的資本預(yù)算等；反映預(yù)算期內(nèi)企業(yè)財務(wù)狀況的預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表；反映企業(yè)一定期間現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出情況的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表主要用于揭示企業(yè)一定期間經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；綜合反映預(yù)算期內(nèi)企業(yè)經(jīng)營活動成果的預(yù)計(jì)利潤表、反

4、映企業(yè)財務(wù)成果的預(yù)計(jì)損益表。上述的這些預(yù)計(jì)報表（預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債、預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表、預(yù)計(jì)利潤表、預(yù)計(jì)損益表）主要是反映企業(yè)財務(wù)狀況的，主要是控制企業(yè)資金、成本和利潤總量的重要手段其中。上述各種財務(wù)預(yù)算間的關(guān)系如下：銷售預(yù)算是各種預(yù)算的編制起點(diǎn)，它構(gòu)成生產(chǎn)費(fèi)用預(yù)算、期間費(fèi)用預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算和資本預(yù)算的編制基礎(chǔ)；現(xiàn)金預(yù)算是銷售預(yù)算、生產(chǎn)費(fèi)用預(yù)算、期間費(fèi)用預(yù)算和資本預(yù)算中有關(guān)現(xiàn)金收支的匯總；預(yù)算損益表要根據(jù)銷售預(yù)算、生產(chǎn)費(fèi)用預(yù)算、期間費(fèi)用預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)

5、算編制，預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表要根據(jù)期初資產(chǎn)負(fù)債表和銷售、生產(chǎn)費(fèi)用、資本等預(yù)算編制，預(yù)計(jì)財務(wù)狀況表則主要根據(jù)預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表和預(yù)計(jì)損益表編制。二、企業(yè)財務(wù)預(yù)算的編制程序第一，企業(yè)應(yīng)首先成立預(yù)算委員會（財務(wù)預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組），并按照職責(zé)及時完成下列各項(xiàng)工作：擬訂企業(yè)財務(wù)預(yù)算編制與管理的原則和目標(biāo)；審議企業(yè)財務(wù)預(yù)算方案和財務(wù)預(yù)算調(diào)整方案；協(xié)調(diào)解決企業(yè)財務(wù)預(yù)算編制和執(zhí)行中的重大問題；根據(jù)財務(wù)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果提出考核和獎懲意見。第二，確立企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)和所屬

6、子企業(yè)為財務(wù)預(yù)算執(zhí)行單位并明確其職責(zé)。企業(yè)財務(wù)預(yù)算執(zhí)行單位，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)預(yù)算管理機(jī)構(gòu)的統(tǒng)一指導(dǎo)下，組織開展本部門或者本企業(yè)財務(wù)預(yù)算編制工作，嚴(yán)格執(zhí)行經(jīng)核準(zhǔn)的財務(wù)預(yù)算方案。履行以下主要職責(zé)：負(fù)責(zé)本單位財務(wù)預(yù)算編制和上報工作；負(fù)責(zé)將本單位財務(wù)預(yù)算指標(biāo)層層分解，落實(shí)到各部門、各環(huán)節(jié)和各崗位；按照授權(quán)審批程序嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)預(yù)算，及時分析預(yù)算執(zhí)行差異原因，解決財務(wù)預(yù)算執(zhí)行中存在的問題；及時總結(jié)分析本單位財務(wù)預(yù)算編制和執(zhí)行情況，并組織實(shí)施考核和獎懲工作

7、；配合企業(yè)預(yù)算管理機(jī)構(gòu)做好企業(yè)預(yù)算的綜合平衡、執(zhí)行監(jiān)控等工作。第三，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立財務(wù)預(yù)算編制制度。企業(yè)內(nèi)部計(jì)劃、生產(chǎn)、市場營銷、投資、物資、技術(shù)、人力資源、企業(yè)管理等職能部門應(yīng)當(dāng)配合做好財務(wù)預(yù)算編制工作。企業(yè)財務(wù)預(yù)算編制應(yīng)當(dāng)遵循以下基本工作程序：企業(yè)預(yù)算委員會及財務(wù)預(yù)算管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)于每年9月底以前提出下一年度本企業(yè)預(yù)算總體目標(biāo)；企業(yè)所屬各級預(yù)算執(zhí)行單位根據(jù)企業(yè)預(yù)算總體目標(biāo)，并結(jié)合本單位實(shí)際，于每年10月底以前上報本單位下一年度預(yù)算目標(biāo)；

8、企業(yè)財務(wù)預(yù)算委員會及財務(wù)預(yù)算管理機(jī)構(gòu)對各級預(yù)算執(zhí)行單位的預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行審核匯總并提出調(diào)整意見，經(jīng)董事會會議或總經(jīng)理辦公會議審議后下達(dá)各級預(yù)算執(zhí)行單位；企業(yè)所屬各級預(yù)算執(zhí)行單位應(yīng)當(dāng)按照下達(dá)的財務(wù)預(yù)算目標(biāo)，于每年年底以前上報本單位財務(wù)預(yù)算；企業(yè)在對所屬各級預(yù)算執(zhí)行單位預(yù)算方案審核、調(diào)整的基礎(chǔ)上，編制企業(yè)總體財務(wù)預(yù)算。三、企業(yè)財務(wù)預(yù)算的編制依據(jù)第一，企業(yè)編制財務(wù)預(yù)算應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持以戰(zhàn)略規(guī)劃為導(dǎo)向，正確分析判斷市場形勢和政策走向，科學(xué)預(yù)測年度經(jīng)營目標(biāo)，

9、合理配置內(nèi)部資源，實(shí)行總量平衡和控制。企業(yè)財務(wù)預(yù)算的編制程序及作用■張軍財務(wù)管理1592010.03（上）ChinaCollectiveEconomy集體經(jīng)濟(jì)第二，企業(yè)編制財務(wù)預(yù)算應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部各業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)和所屬子企業(yè)、事業(yè)單位和基建項(xiàng)目等所屬單位的全部經(jīng)營活動納入財務(wù)預(yù)算編制范圍，全面預(yù)測財務(wù)收支和經(jīng)營成果等情況。第三，企業(yè)編制財務(wù)預(yù)算應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)、負(fù)債、收入、成本、費(fèi)用、利潤、資金為核心指標(biāo)，合理設(shè)計(jì)基礎(chǔ)指標(biāo)體系，注重預(yù)算指標(biāo)相互銜接。第四

10、，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同的預(yù)算項(xiàng)目，合理選擇固定預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動預(yù)算、零基預(yù)算、概率預(yù)算等方法編制財務(wù)預(yù)算，并積極開展與行業(yè)先進(jìn)水平、國際先進(jìn)水平的對比。第五，企業(yè)編制財務(wù)預(yù)算應(yīng)當(dāng)按照國家相關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)對外投資、收購兼并、固定資產(chǎn)投資以及股票、委托理財、期貨（權(quán)）及衍生品等投資業(yè)務(wù)的風(fēng)險評估和預(yù)算控制；加強(qiáng)非主業(yè)投資和無效投資的清理，嚴(yán)格控制非主業(yè)投資預(yù)算。資產(chǎn)負(fù)債率過高、償債能力下降以及投資回報差的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制投資規(guī)模；不具備從事

11、高風(fēng)險業(yè)務(wù)的條件、發(fā)生重大投資損失的企業(yè)，不得安排高風(fēng)險業(yè)務(wù)的投資預(yù)算。第六，企業(yè)編制財務(wù)預(yù)算應(yīng)當(dāng)正確預(yù)測預(yù)算年度現(xiàn)金收支、結(jié)余與缺口，合理規(guī)劃現(xiàn)金收支與配置，加強(qiáng)應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)的預(yù)算控制，增強(qiáng)現(xiàn)金保障和償債能力，提高資金使用效率。第七，企業(yè)編制財務(wù)預(yù)算應(yīng)當(dāng)規(guī)范制定成本費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格控制成本費(fèi)用開支范圍和規(guī)模，加強(qiáng)投入產(chǎn)出水平的預(yù)算控制。對于成本費(fèi)用增長高于收入增長、成本費(fèi)用利潤率下降、經(jīng)營效益下滑的企業(yè)，財務(wù)預(yù)算編制應(yīng)當(dāng)突出降本增效

12、，適當(dāng)壓低成本費(fèi)用的預(yù)算規(guī)模，其中，經(jīng)營效益下滑的企業(yè)，不得擴(kuò)大工資總額的預(yù)算規(guī)模。第八，企業(yè)編制財務(wù)預(yù)算應(yīng)當(dāng)注重防范財務(wù)風(fēng)險，嚴(yán)格控制擔(dān)保、抵押和金融負(fù)債等規(guī)模。資產(chǎn)負(fù)債率高于行業(yè)平均水平、存在較大償債壓力的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)壓縮金融債務(wù)預(yù)算規(guī)模；擔(dān)保余額相當(dāng)于凈資產(chǎn)比重超過50%或者發(fā)生擔(dān)保履約責(zé)任形成重大損失的企業(yè)（投資、擔(dān)保類企業(yè)另行規(guī)定），原則上不再安排新增擔(dān)保預(yù)算；企業(yè)不得安排與業(yè)務(wù)無關(guān)的集團(tuán)外擔(dān)保預(yù)算。第九，企業(yè)編制財務(wù)預(yù)算應(yīng)

13、當(dāng)將逾期擔(dān)保、逾期債務(wù)、不良投資、不良債權(quán)等問題的清理和處置作為重要內(nèi)容，積極消化潛虧掛賬，合理預(yù)計(jì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不得出現(xiàn)新的潛虧。第十，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照“上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”的程序，依據(jù)財務(wù)管理關(guān)系，層層組織做好各級子企業(yè)財務(wù)預(yù)算編制工作。四、企業(yè)財務(wù)預(yù)算的編制方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照加強(qiáng)財務(wù)監(jiān)督和完善內(nèi)部控制機(jī)制的要求，成立預(yù)算委員會或設(shè)立財務(wù)預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組行使預(yù)算委員會職責(zé)。在設(shè)立董事會的企業(yè)中，預(yù)算委員會（財務(wù)預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組）成員應(yīng)當(dāng)

14、有熟悉企業(yè)財務(wù)會計(jì)業(yè)務(wù)并具備相應(yīng)組織能力的董事參加。具體的企業(yè)財務(wù)預(yù)算的編制方法如下：（一）固定預(yù)算與彈性預(yù)算固定預(yù)算又稱靜態(tài)預(yù)算，是把企業(yè)預(yù)算期的業(yè)務(wù)量固定在某一預(yù)計(jì)水平上，以此為基礎(chǔ)來確定其他項(xiàng)目預(yù)計(jì)數(shù)的預(yù)算方法。彈性預(yù)算是固定預(yù)算的對稱，它關(guān)鍵在于把所有的成本按其性態(tài)分為變動成本與固定成本兩大部分。固定預(yù)算與彈性預(yù)算的主要區(qū)別：固定預(yù)算是針對某一特定業(yè)務(wù)量編制的，彈性預(yù)算是針對一系列可能達(dá)到的預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量水平編制的。（二）增量預(yù)算和

15、零基預(yù)算增量預(yù)算是指在基期成本費(fèi)用水平的基礎(chǔ)上，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)降低成本的措施，通過調(diào)整原有關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目而編制預(yù)算的方法。零基預(yù)算，或稱零底預(yù)算，是指在編制預(yù)算時，對于所有的預(yù)算支出以零為基礎(chǔ)，不考慮其以往情況，從實(shí)際需要與可能出發(fā)，研究分析各項(xiàng)預(yù)算費(fèi)用開支是否必要合理，進(jìn)行綜合平衡，從而確定預(yù)算費(fèi)用。增量預(yù)算與零基預(yù)算的區(qū)別：增量預(yù)算是以基期成本費(fèi)用水平為基礎(chǔ)，零基預(yù)算是一切從零開始。（三）定期預(yù)算和滾動預(yù)算定期預(yù)算就是以

16、會計(jì)年度為單位編制的各類預(yù)算。滾動預(yù)算又稱永續(xù)預(yù)算，其主要特點(diǎn)在于：不將預(yù)算期與會計(jì)年度掛鉤，而是始終保持十二個月，每過去一個月，就根據(jù)新的情況進(jìn)行調(diào)整和修訂后幾個月的預(yù)算，并在原預(yù)算基礎(chǔ)上增補(bǔ)下一個月預(yù)算，從而逐期向后滾動，連續(xù)不斷地以預(yù)算形式規(guī)劃未來經(jīng)營活動。定期預(yù)算與滾動預(yù)算的區(qū)別：定期預(yù)算一般以會計(jì)年度為單位定期編制，滾動預(yù)算不將預(yù)算期與會計(jì)年度掛鉤，而是連續(xù)不斷向后滾動，始終保持十二個月。五、企業(yè)財務(wù)預(yù)算對企業(yè)生存和發(fā)展的重要

17、作用財務(wù)預(yù)算是企業(yè)全面預(yù)算體系中的組成部分，它在全面預(yù)算體系中有以下重要作用：第一，財務(wù)預(yù)算使決策目標(biāo)具體化、系統(tǒng)化和定量化。在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中，財務(wù)預(yù)算全面、綜合地協(xié)調(diào)、規(guī)劃企業(yè)內(nèi)部各部門、各層次的經(jīng)濟(jì)關(guān)系與職能，使之統(tǒng)一服從于未來經(jīng)營總體目標(biāo)的要求；同時，財務(wù)預(yù)算又能使決策目標(biāo)具體化，系統(tǒng)化和定量化，能夠明確規(guī)定企業(yè)有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營人員各自職責(zé)及相應(yīng)的奮斗目標(biāo)，做到人人事先心中有數(shù)。第二，財務(wù)預(yù)算有助于財務(wù)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。通過財務(wù)預(yù)算

18、，可以建立評價企業(yè)財務(wù)狀況的標(biāo)準(zhǔn)。將實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)對比，可及時發(fā)現(xiàn)問題和調(diào)整偏差，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動按預(yù)定的目標(biāo)進(jìn)行，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)目標(biāo)。第三，使企業(yè)把眼前利益與長遠(yuǎn)發(fā)展有機(jī)結(jié)合起來，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。使各期編制的財務(wù)預(yù)算相銜接，并與企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略相適應(yīng)。第四，使企業(yè)不僅重視靜態(tài)管理，更要重視動態(tài)管理。動態(tài)管理能使企業(yè)實(shí)現(xiàn)與日常管理的銜接，使管理人員始終從動態(tài)的角度把握企業(yè)近期的規(guī)劃目標(biāo)和遠(yuǎn)期的戰(zhàn)略布局。第五，使企業(yè)重視資金運(yùn)用

19、管理的同時，進(jìn)一步提高對資金成本的管理。企業(yè)必須樹立資金占用的成本觀，加強(qiáng)籌資預(yù)算工作，真正做到不因預(yù)算安排提前而形成資金閑置浪費(fèi)，不因預(yù)算安排滯后而延誤生產(chǎn)經(jīng)營。企業(yè)要通過籌資預(yù)算管理解決兩個問題：一是資金籌集方式和成本；二是資金需要與償還及時間安排。參考文獻(xiàn)：1、趙濤.財務(wù)工作制度規(guī)范與流程設(shè)計(jì)[M].北京工業(yè)大學(xué)出版社2009.2、王世新.預(yù)算會計(jì)教材[M].遼寧大學(xué)出版社1986.3、駱中釗張儀彬曾建春.預(yù)算編制[M].化學(xué)工業(yè)