我國電子商務中的稅收問題

1、金融與財經(jīng)JINRONGYUCAIJING056我國電子商務中的稅收問題彭燕麗貴陽學院經(jīng)管系【摘要】目前，我國電子商務發(fā)展迅速，交易量每年都呈現(xiàn)出遞增趨勢。但由其引發(fā)的稅收問題卻越來越復雜，本文就從幾個方面對此進行了探討?！娟P鍵詞】電子商務；稅收征管；課稅對象電子商務是一種以數(shù)據(jù)交換EDI和因特網(wǎng)的網(wǎng)上交易為主要內容的全新商務模式。它與傳統(tǒng)商業(yè)方式不同的是，企業(yè)通過網(wǎng)絡可以直接接觸成千上萬的新用戶，能夠和他們進行交易，降低運營成本，還提

2、高運營效率，從而增加企業(yè)利潤。除此之外，還能隨時與世界各地的貿易伙伴進行交流合作，增強企業(yè)間的聯(lián)合，提高產(chǎn)品競爭力。我國在1994年開始出現(xiàn)電子商務模式，并在其后得到迅速發(fā)展。據(jù)相關資料顯示，在2009年我國網(wǎng)上零售市場規(guī)模達到2526億元。B2B運營商的市場營業(yè)額增加了20%，C2C的市場規(guī)模相比2008年增長一倍，B2C的全年市場總交易量達到2008年全年的2倍以上。同時在2009年，電子商務的總網(wǎng)站數(shù)達到1.56萬家，同比增長了3

3、2.34%，其中B2C網(wǎng)站數(shù)超過了9400家，同比猛增了43.79%。而且，相關專家預測在未來10年，中國將有70%的貿易額將通過電子交易完成。一、我國電子商務征稅中出現(xiàn)的問題（一）加大了稅收征管和稽查難度。根據(jù)《稅收征管法》規(guī)定，稅收征管是稅務管理的重要組成部分，是稅務機關根據(jù)有關的稅法的規(guī)定，對稅收工作實施管理、征收、檢查等活動的總稱。同時，稅務機關有權對納稅人、扣繳義務人進行稅務檢查。稅務稽查是稅務機關依法對納稅人、扣繳義務人履行

4、納稅義務、扣繳義務情況所進行的稅務檢查和處理工作的總稱。而不管是稅收征管還是稅收稽查，都是以納稅人如實記載并保存的賬簿、記賬憑證以及其他與納稅有關的資料為基礎的。但是，隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展和電子商務的出現(xiàn)，在這個獨特的環(huán)境中，訂購、支付甚至數(shù)字化產(chǎn)品的交付都可通過網(wǎng)上進行。高度的無紙化交易和納稅的無紙化申報，使得賬簿，憑證都是無紙化的，而這些電子憑證又可以不留痕跡被輕易修改。還有隨著計算機加密技術的成熟納稅人可以使用加密、授權等多種保護方式

5、掩藏交易信息。而隨之出現(xiàn)得電子銀行，使得一種非記賬的電子貨幣可以在稅務機關毫無察覺的情況下完成納稅人之間的付款結算業(yè)務。所以，如何對網(wǎng)上交易進行監(jiān)管以確保稅款及時、定額地入庫，是網(wǎng)上征稅的一大難題。（二）稅收管轄權面臨的問題。納稅人作為稅制構成要素中的一個最基本要素，指的是稅法規(guī)定得直接負有納稅義務得單位和個人。納稅人身份判定的問題就是稅務機關應能正確判定其管轄范圍內的納稅人及交易活動是以實際的物理存在為基礎的，在傳統(tǒng)交易中納稅人身份的

6、判定不存在問題。但在電子商務時代隨著互聯(lián)網(wǎng)上的交流越來越頻繁公司越來越傾向于網(wǎng)絡化。公司可能不再是傳統(tǒng)意義上的實體化公司了，他們可以不需要辦公大樓不需要大量集中的工作人員不再擁有真正的管理中心所在地。網(wǎng)絡使得公司有可能擺脫硬件的束縛只要擁有一臺電腦、一個調制解調器、一部電話就可以輕而易舉地改變經(jīng)營地點，從一個高稅率國家移至低稅率國家。這種網(wǎng)上稅收管轄權的確認困難給稅款征收帶來很大困難。所以，他們的經(jīng)營行為到底該由哪國管轄如何跟蹤其的商品

7、上面述及的判定標準均無法發(fā)揮作用。（三）課稅對象更為復雜化。課稅對象即是征稅對象，指的是對什么東西征稅，也是國家征稅的標的物。在制定此標準時，主要考慮的是針對有形商品。而目前，網(wǎng)絡交易商品呈現(xiàn)出多樣化趨勢，有形商品無形商品的模糊性為征稅提出了難題。網(wǎng)上交易的既有需要繳納增值稅的化妝品、珠寶首飾等消費品，又有需要繳納營業(yè)稅的計算機軟件等商品。特別是對于網(wǎng)上知識產(chǎn)權的銷售活動，稅務機關根本無從下手，因為原來以有形財產(chǎn)形式提供的商品可以轉變?yōu)?/p>

8、以數(shù)字化形式提供許多貿易對象被轉數(shù)字化在互聯(lián)網(wǎng)中傳送。特別是網(wǎng)上信息和數(shù)據(jù)銷售業(yè)務原來購買圖書、報紙、雜志和DVD的客戶現(xiàn)在通過互聯(lián)網(wǎng)得郵件和下載功能就可直接取得所需信息。對這些數(shù)據(jù)和信息是應視為提供勞務、提供特許權使用還是買賣商品很難界定。此外還涉及到如何適用稅種的問題。二、對我國電子商務征稅的建議（一）完善稅收立法和稅制建設。加快立法，尤其建議修改《會計法》，確認電子賬冊和電子票據(jù)的法律效力。另一方面，修改完善現(xiàn)行稅制，補充有關應對

9、電于商務的條款，對網(wǎng)上交易暴露出來的，關于納稅義務發(fā)生時間、課稅對象、征稅范圍、納稅期限、納稅地點、納稅資料申報、納稅資料保管等問題進行解決。并且對現(xiàn)行的增值稅、營業(yè)稅、消費稅、所得稅以及關稅等稅種，增加電子商務稅收方面的規(guī)定，并且明確網(wǎng)上銷售商品與提供勞務所適用的稅種和稅率。此外還要考慮在電子商務環(huán)境下，如何解決增值稅專用發(fā)票電子化后帶來的網(wǎng)上認證和法律效力等。從而做到，在保證鼓勵新技術發(fā)展的同時，防止稅收流失。還可在稅制結構上借鑒西

10、方發(fā)達國家的經(jīng)驗實行以所得稅為主體的稅制結構這樣能更好地打擊避稅減少政府稅款的大量流失。（二）完善稅務登記制度。因為實行電子商務后，企業(yè)的形態(tài)發(fā)生了很大變化，出現(xiàn)了大量虛擬企業(yè)（網(wǎng)上企業(yè)）。所以，在完善現(xiàn)行稅法的過程中針對電子商務對稅收征管和稽查都提出了挑戰(zhàn)因而建立專門的電子商務稅務登記制度是非常有必要的，可以要求所有電子商務從業(yè)單位在辦理網(wǎng)絡交易手續(xù)時，都必須同時向所屬稅務機關申報上網(wǎng)資料，并填寫相關納稅登記表，公司的稅務登記號碼必須

11、展示在其網(wǎng)站上。通過明確電子商務網(wǎng)上交易的納稅義務發(fā)生時間、納稅期限、納稅地點和應納稅額等資料申報和資料保管制度加強對電子商務活動的稅收法制約束。實施稅收征管和稽查時，可以通過查詢企業(yè)網(wǎng)站，來獲取企業(yè)的信息是否與申報信息一致，以便及時對企業(yè)實行監(jiān)控。（三）加強國際稅收協(xié)調。隨著互聯(lián)網(wǎng)與電子商務的發(fā)展，網(wǎng)絡貿易的國際化趨勢將得到長足發(fā)展，而它涉及的稅收問題也必將國際化。所以，要求我們要與世界各國開展稅收協(xié)調，因為單靠一國得稅務當局，即使事

12、最發(fā)達國家得稅務局也很難解決所有問題。我們要加強與世界各國的合作，在總體稅制上保持協(xié)調甚至在其他經(jīng)濟政策上都要廣泛協(xié)調加強在國際稅收原則、立法、征管、稽查等方面的國際合作加強監(jiān)控同時收集納稅人來自世界各國的信息情報，掌握他們分布在世界各國的站點，特別是開設在避稅地的站點，以防上網(wǎng)企業(yè)偷逃稅款。從而使我國稅收與國際稅收協(xié)調一致。我們也可以關注世界各國電子商務的發(fā)展，學習其稅收的應對策略。目前，電子商務在我國的發(fā)展勢頭迅猛，傳統(tǒng)的稅制體系已

13、經(jīng)不能適應它的發(fā)展，所以亟需我們開展相關稅法研究，進行稅制改革，制定并實施好適合電子商務環(huán)境下的稅收政策。【參考文獻】[1]趙元慶，謝梓榮.淺談對電子商務的稅收征管[J].商情(教育經(jīng)濟研究)2008(6).[2]胡秀微.淺析電子商務與公證[J].信息技術2008(4).[3]姬彥麗.電子商務對稅收征管的沖擊與對策[J].內蒙古科技與經(jīng)濟2004(20).金融與財經(jīng)JINRONGYUCAIJING056我國電子商務中的稅收問題彭燕麗貴陽

14、學院經(jīng)管系【摘要】目前，我國電子商務發(fā)展迅速，交易量每年都呈現(xiàn)出遞增趨勢。但由其引發(fā)的稅收問題卻越來越復雜，本文就從幾個方面對此進行了探討。【關鍵詞】電子商務；稅收征管；課稅對象電子商務是一種以數(shù)據(jù)交換EDI和因特網(wǎng)的網(wǎng)上交易為主要內容的全新商務模式。它與傳統(tǒng)商業(yè)方式不同的是，企業(yè)通過網(wǎng)絡可以直接接觸成千上萬的新用戶，能夠和他們進行交易，降低運營成本，還提高運營效率，從而增加企業(yè)利潤。除此之外，還能隨時與世界各地的貿易伙伴進行交流合作，

15、增強企業(yè)間的聯(lián)合，提高產(chǎn)品競爭力。我國在1994年開始出現(xiàn)電子商務模式，并在其后得到迅速發(fā)展。據(jù)相關資料顯示，在2009年我國網(wǎng)上零售市場規(guī)模達到2526億元。B2B運營商的市場營業(yè)額增加了20%，C2C的市場規(guī)模相比2008年增長一倍，B2C的全年市場總交易量達到2008年全年的2倍以上。同時在2009年，電子商務的總網(wǎng)站數(shù)達到1.56萬家，同比增長了32.34%，其中B2C網(wǎng)站數(shù)超過了9400家，同比猛增了43.79%。而且，相關專

16、家預測在未來10年，中國將有70%的貿易額將通過電子交易完成。一、我國電子商務征稅中出現(xiàn)的問題（一）加大了稅收征管和稽查難度。根據(jù)《稅收征管法》規(guī)定，稅收征管是稅務管理的重要組成部分，是稅務機關根據(jù)有關的稅法的規(guī)定，對稅收工作實施管理、征收、檢查等活動的總稱。同時，稅務機關有權對納稅人、扣繳義務人進行稅務檢查。稅務稽查是稅務機關依法對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務、扣繳義務情況所進行的稅務檢查和處理工作的總稱。而不管是稅收征管還是稅收稽

17、查，都是以納稅人如實記載并保存的賬簿、記賬憑證以及其他與納稅有關的資料為基礎的。但是，隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展和電子商務的出現(xiàn)，在這個獨特的環(huán)境中，訂購、支付甚至數(shù)字化產(chǎn)品的交付都可通過網(wǎng)上進行。高度的無紙化交易和納稅的無紙化申報，使得賬簿，憑證都是無紙化的，而這些電子憑證又可以不留痕跡被輕易修改。還有隨著計算機加密技術的成熟納稅人可以使用加密、授權等多種保護方式掩藏交易信息。而隨之出現(xiàn)得電子銀行，使得一種非記賬的電子貨幣可以在稅務機關毫無察覺

18、的情況下完成納稅人之間的付款結算業(yè)務。所以，如何對網(wǎng)上交易進行監(jiān)管以確保稅款及時、定額地入庫，是網(wǎng)上征稅的一大難題。（二）稅收管轄權面臨的問題。納稅人作為稅制構成要素中的一個最基本要素，指的是稅法規(guī)定得直接負有納稅義務得單位和個人。納稅人身份判定的問題就是稅務機關應能正確判定其管轄范圍內的納稅人及交易活動是以實際的物理存在為基礎的，在傳統(tǒng)交易中納稅人身份的判定不存在問題。但在電子商務時代隨著互聯(lián)網(wǎng)上的交流越來越頻繁公司越來越傾向于網(wǎng)絡化

19、。公司可能不再是傳統(tǒng)意義上的實體化公司了，他們可以不需要辦公大樓不需要大量集中的工作人員不再擁有真正的管理中心所在地。網(wǎng)絡使得公司有可能擺脫硬件的束縛只要擁有一臺電腦、一個調制解調器、一部電話就可以輕而易舉地改變經(jīng)營地點，從一個高稅率國家移至低稅率國家。這種網(wǎng)上稅收管轄權的確認困難給稅款征收帶來很大困難。所以，他們的經(jīng)營行為到底該由哪國管轄如何跟蹤其的商品上面述及的判定標準均無法發(fā)揮作用。（三）課稅對象更為復雜化。課稅對象即是征稅對象，

20、指的是對什么東西征稅，也是國家征稅的標的物。在制定此標準時，主要考慮的是針對有形商品。而目前，網(wǎng)絡交易商品呈現(xiàn)出多樣化趨勢，有形商品無形商品的模糊性為征稅提出了難題。網(wǎng)上交易的既有需要繳納增值稅的化妝品、珠寶首飾等消費品，又有需要繳納營業(yè)稅的計算機軟件等商品。特別是對于網(wǎng)上知識產(chǎn)權的銷售活動，稅務機關根本無從下手，因為原來以有形財產(chǎn)形式提供的商品可以轉變?yōu)橐詳?shù)字化形式提供許多貿易對象被轉數(shù)字化在互聯(lián)網(wǎng)中傳送。特別是網(wǎng)上信息和數(shù)據(jù)銷售業(yè)務

21、原來購買圖書、報紙、雜志和DVD的客戶現(xiàn)在通過互聯(lián)網(wǎng)得郵件和下載功能就可直接取得所需信息。對這些數(shù)據(jù)和信息是應視為提供勞務、提供特許權使用還是買賣商品很難界定。此外還涉及到如何適用稅種的問題。二、對我國電子商務征稅的建議（一）完善稅收立法和稅制建設。加快立法，尤其建議修改《會計法》，確認電子賬冊和電子票據(jù)的法律效力。另一方面，修改完善現(xiàn)行稅制，補充有關應對電于商務的條款，對網(wǎng)上交易暴露出來的，關于納稅義務發(fā)生時間、課稅對象、征稅范圍、納

22、稅期限、納稅地點、納稅資料申報、納稅資料保管等問題進行解決。并且對現(xiàn)行的增值稅、營業(yè)稅、消費稅、所得稅以及關稅等稅種，增加電子商務稅收方面的規(guī)定，并且明確網(wǎng)上銷售商品與提供勞務所適用的稅種和稅率。此外還要考慮在電子商務環(huán)境下，如何解決增值稅專用發(fā)票電子化后帶來的網(wǎng)上認證和法律效力等。從而做到，在保證鼓勵新技術發(fā)展的同時，防止稅收流失。還可在稅制結構上借鑒西方發(fā)達國家的經(jīng)驗實行以所得稅為主體的稅制結構這樣能更好地打擊避稅減少政府稅款的大量

23、流失。（二）完善稅務登記制度。因為實行電子商務后，企業(yè)的形態(tài)發(fā)生了很大變化，出現(xiàn)了大量虛擬企業(yè)（網(wǎng)上企業(yè)）。所以，在完善現(xiàn)行稅法的過程中針對電子商務對稅收征管和稽查都提出了挑戰(zhàn)因而建立專門的電子商務稅務登記制度是非常有必要的，可以要求所有電子商務從業(yè)單位在辦理網(wǎng)絡交易手續(xù)時，都必須同時向所屬稅務機關申報上網(wǎng)資料，并填寫相關納稅登記表，公司的稅務登記號碼必須展示在其網(wǎng)站上。通過明確電子商務網(wǎng)上交易的納稅義務發(fā)生時間、納稅期限、納稅地點和應

24、納稅額等資料申報和資料保管制度加強對電子商務活動的稅收法制約束。實施稅收征管和稽查時，可以通過查詢企業(yè)網(wǎng)站，來獲取企業(yè)的信息是否與申報信息一致，以便及時對企業(yè)實行監(jiān)控。（三）加強國際稅收協(xié)調。隨著互聯(lián)網(wǎng)與電子商務的發(fā)展，網(wǎng)絡貿易的國際化趨勢將得到長足發(fā)展，而它涉及的稅收問題也必將國際化。所以，要求我們要與世界各國開展稅收協(xié)調，因為單靠一國得稅務當局，即使事最發(fā)達國家得稅務局也很難解決所有問題。我們要加強與世界各國的合作，在總體稅制上保持

25、協(xié)調甚至在其他經(jīng)濟政策上都要廣泛協(xié)調加強在國際稅收原則、立法、征管、稽查等方面的國際合作加強監(jiān)控同時收集納稅人來自世界各國的信息情報，掌握他們分布在世界各國的站點，特別是開設在避稅地的站點，以防上網(wǎng)企業(yè)偷逃稅款。從而使我國稅收與國際稅收協(xié)調一致。我們也可以關注世界各國電子商務的發(fā)展，學習其稅收的應對策略。目前，電子商務在我國的發(fā)展勢頭迅猛，傳統(tǒng)的稅制體系已經(jīng)不能適應它的發(fā)展，所以亟需我們開展相關稅法研究，進行稅制改革，制定并實施好適合電