對電子商務(wù)稅收問題的探討

1、《經(jīng)濟師》2004年第3期●稅務(wù)研究對電子商務(wù)稅收問題的探討摘要：電子商務(wù)作為一種奎新的貿(mào)易方式，對我畫現(xiàn)行的稅收和征管模式等方面提出了新的挑戰(zhàn)。文章在時電子商務(wù)帶來的稅收問題進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，提出了相應(yīng)的對策措施。關(guān)鍵詞：電子商務(wù)稅收征管稅收協(xié)調(diào)中圖分類號：F81042文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1004—4914f2004)03—22l一02電子商務(wù)是伴隨著知識經(jīng)薪前進(jìn)步伐而出現(xiàn)的一種全新貿(mào)易方式，它發(fā)展迅猛，對社會的經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生了極為

2、深遠(yuǎn)的影響；它的出現(xiàn)將改變現(xiàn)有的商業(yè)形態(tài)、流通體系與營銷方式，將成為21世紀(jì)最具潛力與活力的貿(mào)易方式，但同時也對我國現(xiàn)有的稅收和征管模式體制等方面提出了挑戰(zhàn)。如何面對這一挑戰(zhàn)，做到來雨緘繆，是擺在我們面前的一個亟待解決的問題。本文擬就電子商務(wù)中的稅收問題作一些探討。一、電子商務(wù)帶來的稅收問題1常設(shè)機構(gòu)概念重新界定問題。在現(xiàn)行國際稅收中，《經(jīng)合發(fā)范本》和《聯(lián)合國范本》使用了“常設(shè)機構(gòu)”這一概念。常設(shè)機構(gòu)是指一個企業(yè)在某一國境內(nèi)進(jìn)行全部或部

3、分經(jīng)營活動的固定經(jīng)營場所，包括管理場所、分支機構(gòu)、辦事處、工廠、作業(yè)場所等。按國際慣謝，企業(yè)只有在某一國家設(shè)有常設(shè)機構(gòu)，并取得歸屬于該常設(shè)機構(gòu)的所得才可認(rèn)定為從該國取得所得，從而由該國對其進(jìn)行征稅。但電子商務(wù)是完全建立在一個虛擬的市場上，完全打破了空間界限，使傳統(tǒng)意義上的固定營業(yè)場所的界線變得更加模糊。企業(yè)的貿(mào)易活動不再需要原有的固定營業(yè)場所、代理商等有形機構(gòu)來完成，大多數(shù)產(chǎn)品或勞務(wù)的提供也并不需要企業(yè)實際出現(xiàn)，只需裝人事先核準(zhǔn)軟件的服

4、務(wù)器，消費者在滿足了付款等先決條件后，在任何地方都可以下載服務(wù)器中的數(shù)字化商品，這與簽訂銷售協(xié)議完全不相同。因此，電子商務(wù)并不依賴傳統(tǒng)意義上的常設(shè)機構(gòu)，并且互聯(lián)網(wǎng)上的網(wǎng)址E㈨l地址與產(chǎn)品或勞務(wù)的提供者并投有必然的聯(lián)系，僅從信息上是無法判斷其機構(gòu)所在地的。因此，常設(shè)機構(gòu)概念不清，已成為稅收中的障礙，需重新界定。2稅收管轄權(quán)的重新確認(rèn)問題。國際稅收管轄權(quán)可以分為居民稅收管轄權(quán)及地域稅收管轄權(quán)。一般說來，發(fā)達(dá)國家的公民有大量的對外跨國經(jīng)營活動

5、，能夠取得大量的投資收益和經(jīng)營所得，因此，發(fā)達(dá)國家側(cè)重于維護自己的居民稅收管轄權(quán)；而作為發(fā)展中國家。更偏向維護自己的地域稅收管轄權(quán)。但不論實行哪種管轄權(quán)，都堅持地域稅收管轄權(quán)優(yōu)先的原則。但隨著電子商務(wù)的出現(xiàn)，跨國營業(yè)所得征稅就不僅僅局限于國際稅收管轄權(quán)的劃分，更多的是由于電子商務(wù)交易的數(shù)字化、虛擬化、隱匿化和支付方式的電子化所帶來的對交易場所、提供服務(wù)和產(chǎn)品的使用地難以判斷的問題上，從而也就使地域稅收管轄權(quán)失去了應(yīng)有的效益。因此，對稅收

6、管轄權(quán)的重新確認(rèn)問題已成為加強電子商務(wù)環(huán)境下稅收管理的一個重要問題。3課征對象性質(zhì)模糊不清問題。現(xiàn)行的稅制以有形交易為基礎(chǔ)對有形商品的銷售收人、勞務(wù)收人以及特許權(quán)使用費收入等規(guī)定不同的稅種和稅本?；ヂ?lián)網(wǎng)使得有形商品和服務(wù)的界限變得模糊，將原來有形產(chǎn)品形式提供的商品轉(zhuǎn)化為數(shù)字形式提供。企業(yè)可以通過任一站點向用戶發(fā)放專利或非專利技術(shù)以及各種軟件制品等，用戶只需通過有關(guān)密碼將產(chǎn)品打開或從網(wǎng)頁上下載就可以了，還可以復(fù)制。例如：銷售一本書，承載媒

7、體是紙張，如果把這本書制成光盤，那么實物形態(tài)就發(fā)生了變化。在稅收征收管理上顯然書籍容易征稅，而對銷售光盤征稅的難度就大了。4稅收征管監(jiān)督問題。按現(xiàn)行稅收征收管理，稅收的征收管理是以納稅人的真實合同、賬簿、發(fā)票、往來票據(jù)和單證為基礎(chǔ)，稅務(wù)機關(guān)可以依此進(jìn)行稅務(wù)檢查、監(jiān)督，但電子商務(wù)交易給傳統(tǒng)的稅收征管帶來了一系列的問題：第一，收入難以界定。以往的征稅有發(fā)票、賬簿、會計憑●鄭貴華證為依據(jù)，納稅人繳納稅款的多少通過發(fā)票、賬簿、會計憑證來計算；而

8、在電子商務(wù)過程中，交易雙方在網(wǎng)絡(luò)中以電子數(shù)據(jù)形式填制，但這些電子數(shù)據(jù)可以輕易地加以修改，不會留下任何痕跡和線索。這樣使收入難以確定，給稅收征管帶來了難度，從而造成稅款大量流失。第二，隨著電子銀行的出現(xiàn)一種非計賬的電子貨幣可以在稅務(wù)部門毫無察覺的情況下，完成納稅人的付款業(yè)務(wù)。無紙化的交易投有有形載體，從而致使本應(yīng)征收的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、印花稅等均無從下手。再加上計算機的加密技術(shù)高速發(fā)展，納稅人可以利用超級密碼隱藏有關(guān)信息，使

9、稅務(wù)機關(guān)搜尋信息更加困難，致使稅款嚴(yán)重流失是可想而知的。5國際避稅問題。電子商務(wù)從根本上改變了企業(yè)進(jìn)行商務(wù)活動的方式，原來由人進(jìn)行的商業(yè)括動現(xiàn)在則更多地依賴于軟件和機器來完成，這樣就使商業(yè)流動性進(jìn)一步加強，企業(yè)或公司可以利用在免稅國或低稅國的站點輕易避稅。同時電子商務(wù)使大型跨國公司更輕易地在其內(nèi)部進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價，甚至任意一家上網(wǎng)交易的國內(nèi)企業(yè)都可以在免稅國或低稅國設(shè)立站點并籍此與他國企業(yè)進(jìn)行商務(wù)活動，而國內(nèi)企業(yè)將作為一個倉庫和配送中的角色

10、出現(xiàn)。由此可見，國際避稅問題也是電子商務(wù)面臨的一個嚴(yán)峻問題。二、電子商務(wù)的稅收對策我國的電子商務(wù)系統(tǒng)環(huán)境還不夠完善，但由于電子商務(wù)發(fā)展的勢頭很快，為適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展，必須制定出相應(yīng)的稅收政策來。1盡快建立適應(yīng)電子商務(wù)的征收管理方法。世界各國對電子商務(wù)的稅收征管問題都十分重視，而且行動迅速。例如，oE∞(經(jīng)濟合作與發(fā)展組織)成員，同意免征電子商務(wù)關(guān)稅，但也認(rèn)為在貨物的定義不穩(wěn)定的情況下決定一律免征關(guān)稅是不妥的，與此同時通過互聯(lián)網(wǎng)銷售的數(shù)字

11、化產(chǎn)品視為勞務(wù)銷售而征稅；歐盟貿(mào)易委員會提出了建立以監(jiān)管支付體系為主的稅收征管體制的設(shè)想；日本規(guī)定軟件和信息這兩種商品通常不征關(guān)稅，但用戶下載境外的軟件、游戲等也有繳消費稅的義務(wù)；新加坡和馬來西亞的稅務(wù)部門都規(guī)定在電子商務(wù)中的軟件供應(yīng)行為都要征收預(yù)提稅等等。綜合各國的經(jīng)驗以及我國國情，可以考慮對網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器進(jìn)行強制性的稅務(wù)鏈接、海關(guān)鏈接和銀行銜接，以保證對電子商務(wù)的實時、有效監(jiān)控，確保稅收征管，打擊租用網(wǎng)上交易的逃避稅行為。2盡快建立電子

12、商務(wù)法律、法規(guī)，完善現(xiàn)行稅法。世界各國已紛紛制定了針對電子商務(wù)的法律框架，在我國，對電子商務(wù)稅收同題的研究正處于起步階段，因此，要盡快建立電子商務(wù)的法律法規(guī)體系。一是要制定電子交易條例，為電子商務(wù)行為提供有效的法律保障；二是要制定電子貨幣法，為電子支付系統(tǒng)提供相應(yīng)的法律保障；三是要協(xié)調(diào)國際金融、商務(wù)有關(guān)的法律法規(guī)，防止發(fā)達(dá)國家憑借經(jīng)濟和技術(shù)的優(yōu)勢制定不平等條約。此外要改革和完善現(xiàn)行增值稅、消費稅、所得稅稅收法律，補充對電子商務(wù)的有關(guān)條款

13、。3堅持稅收中性和效率原則相結(jié)合，適當(dāng)給予電子商務(wù)稅收優(yōu)惠政策。稅收中性原則要求有形交易和電于交易間應(yīng)遵循中性原則，平等對待經(jīng)濟上相似的交易收入。而稅收效率原則要求稅收的征收和繳納應(yīng)盡可能確定便利和節(jié)約，盡可能避免額外負(fù)擔(dān)，促使市場經(jīng)濟有效運轉(zhuǎn)，在不影響納稅人對貿(mào)易選擇的前提下制定一檔優(yōu)惠稅率引導(dǎo)企業(yè)合法經(jīng)營，但要求上網(wǎng)企業(yè)必須將通過網(wǎng)絡(luò)提供的服務(wù)、勞務(wù)和產(chǎn)品銷售等業(yè)務(wù)單獨核算，否則不能享受稅收優(yōu)惠。4積極參與國際對話，加強稅收協(xié)調(diào)合作

14、。電子商務(wù)是涉及全球性的經(jīng)濟貿(mào)易活動，它所帶來的稅收問題是國際性的問題，因此必須加強國際問的合作與協(xié)商來解決。電子商務(wù)是一個網(wǎng)絡(luò)化、開放化的貿(mào)易方式，稅務(wù)系統(tǒng)要同外國稅務(wù)機關(guān)互換稅收情報和相互坍調(diào)監(jiān)控，深入了解納稅人的境內(nèi)、境外信息，充分收集來自世界各地的相關(guān)信一221萬方數(shù)據(jù)●稅務(wù)研究《經(jīng)濟師》2004年第3期跨國公司的國。j際稅收籌劃探討?！耜愩y飛趙銀德摘要：文章從跨國套司的角度分析了跨國套司進(jìn)行國際稅收籌劃的可能性，闡述了國際稅收

15、籌劃的思路。井指出進(jìn)行國際稅收籌劃應(yīng)注意的問題。關(guān)鍵詞：跨國岱司國際稅收稅收籌劃中圖分類號：舟1042文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1004—4914【2()04J03—222一02跨國套司的國際化經(jīng)營必然舍引起稅收的圓際化。受追逐最大利益動機的驅(qū)使，跨國套司往往龠對各國間的稅制差異作精心研究并加以利用，換言之國際稅收籌劃已成為跨國公司財務(wù)管理中不可或缺的部分。一、跨國公司國際稅收籌劃的可能性國際稅收籌劃是措跨國蚺稅人運用合法的方式，利用各國

16、稅制差異和國際稅收協(xié)定中的缺陷采取人或物跨越稅境的流動或非流動以廈變更經(jīng)營地點或經(jīng)營方式等方法，來謀求最走限度地規(guī)避、減少或消除納稅叉務(wù)的經(jīng)濟現(xiàn)象和經(jīng)濟活動。可見，從本質(zhì)上講，使跨國公司國際稅收籌劃成為可能的因素在于各匾稅制的差異性。1各國行使時稅收營轄權(quán)范圍和程度上的差異。所謂稅收管轄權(quán)是指一國政府時一定的人或?qū)ο笳鞫惖臋?quán)力是一國在稅收領(lǐng)域內(nèi)行使具體法律效力的管理權(quán)力。各國行使的稅收管轄權(quán)有居民、公民和地域管轄權(quán)三種類型。居民管轄權(quán)是

17、指征救國對其境內(nèi)所有居民的全部所得行使征稅權(quán)力。公民管轄權(quán)(又叫國籍管轄權(quán))是指征收國對具有本國國籍的公民在世界各地取得的收入行使征稅權(quán)力，而不考慮其是否在國內(nèi)。地域管轄權(quán)是按照本國主權(quán)達(dá)到的地域范圍確立。世界各國一般是以一種管轄權(quán)為主，以另一種管轄權(quán)為補充也有單一行使地域管轄權(quán)的。這樣，在一定程度上就造成了相互之間的差異，跨國套司可以利用這種差異規(guī)避納稅jL務(wù)。2各國稅率、稅基以廈稅法實施的差異。稅率上的差異具體表現(xiàn)在稅率高低的差異和

18、稅率結(jié)構(gòu)的差異兩方面。在各國的所得稅制度中，采用的稅率大致可置4分為比例稅率和累進(jìn)稅率兩種。稅基是指某一稅種的課稅依據(jù)。在稅率確定的條件下，稅基的寬窄決定著稅負(fù)的輕重。各國在稅率、稅基規(guī)定上的差異客觀上為跨國套司避重就輕創(chuàng)造了前提每件。稅法有效實施的差剮也使跨國公司稅收籌劃成為可能。世界上有許多國家雖然在稅法上規(guī)定的蚺稅義務(wù)較重，但在實際操作過程中，有些國家稅收征收管理比較科學(xué)嚴(yán)密。征管人員素質(zhì)也較高。但還有一太部分國謇征收管理水平低下

19、，工作中滿洞百出稅負(fù)甚高實低。進(jìn)行稅收籌劃這些差異是十分重要的。3各國稅收優(yōu)患措施方面的差異。實行目際稅收優(yōu)惠原則的國家一般對外圓蚋稅人提供了種種優(yōu)惠奈件，尤其對投費所得提供優(yōu)惠。不僅在發(fā)展中國家就是在發(fā)達(dá)國宰也較常見。由于這些稅收優(yōu)惠，使一些國家的賣際稅率大大低于名叉稅率，即使在一些高稅率國末也會出現(xiàn)連稅機會。各國為吸引外國資金和技術(shù)，在稅收優(yōu)惠方面也展開了競爭且花樣不斷翻新。稅收優(yōu)患無疑可以對跨國公司提供“稅收庇護”?？鐕纠糜?/p>

20、關(guān)國家的稅收優(yōu)惠，可以進(jìn)行有效的稅收籌劃。4避免雙重征稅方法的差異。疽重征稅指對同一征稅對卑或同一稅濼的重復(fù)征稅。國際重復(fù)征稅是指兩個或兩個以上的國家各自基于其稅收管轄權(quán)，對跨國納稅人的同一征稅對象。進(jìn)行分別課稅所形成的史又重復(fù)征稅。各國稅制或稅收協(xié)議中規(guī)定的避免雙重征稅的方法的差異，也為國際稅收籌劃提供了外部條件。目前采用的避免重復(fù)征稅的方法有免稅法、扣除法、抵免法和減免法。對跨國公司末說，同一筆所得只應(yīng)承擔(dān)一次蚋稅史務(wù)，鼠重納稅是難

21、以忍受的?？鐕具M(jìn)行國際稅收籌劃時應(yīng)充分利用上述各種差異，尤其應(yīng)關(guān)注各種避稅地。所謂避稅地狡義上是指那些不課征萊些所得稅和財產(chǎn)稅或者所得稅和財產(chǎn)稅稅率遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于國際一般水平的國李和地區(qū)。廣jL上是指那些能夠為納稅者提供某種合洼避稅機舍的國寡和地壓。國際避稅地可分為三種奏型：純國際避稅地，不征個人所得稅、公司所得稅和財產(chǎn)稅。即不征直接稅，如：巴哈馬、百慕大、開曼群島等：普通避稅地，完奎放棄居民(登民)稅收管轄權(quán)只行使地域管轄權(quán)的國家和地區(qū)

22、如：巴林、巴巳多斯、以色列、列支敦士登、瑞士、新加坡、馬來西亞、利比里西、巴聿馬和哥新達(dá)黎加等；實行正常課稅，但提供某些稅牧優(yōu)惠的目家和她區(qū)，如：加拿大、希臘、英國、，，霖堡、愛爾蘭、荷蘭、菲律賓等。=、跨國公司國際稅收籌劃的思路跨國公司應(yīng)盡最大限度消除自身與稅收蕾轄權(quán)之間的各種聯(lián)系因素或阻斷稅收營轄權(quán)從聯(lián)系因素中獲取的信息流，使稅務(wù)當(dāng)局無法有效行使其征管權(quán)。各國根據(jù)不同的稅收菅轄權(quán)還套使跨國套司面臨雙重蚋稅的困境，此時跨國公司就應(yīng)充分

23、考慮避免雙重征稅的協(xié)定?？鐕究杀{通過在避稅地設(shè)息、情報，及時掌握納稅人分布在世界各國的站點，特別是開設(shè)在避稅地的站點，防范偷稅與避稅行為。5統(tǒng)一稅收管轄權(quán)，實行單一的居民管轄權(quán)。我國現(xiàn)行的稅收管轄權(quán)是地域管轄和居民管轄權(quán)_二者兼而有之，目的是最大限度地保證國家的財政收入。但是，收入來源地概念在電子商務(wù)中變得相當(dāng)模糊不易確定，交易雙方往往借此偷逃稅款。居民概念的確定較之收人來源地概念要清晰得多，只要是本國的居民從事電子商務(wù)插動，就得征

24、稅。對電子商務(wù)征稅采用單一居民管轄權(quán)在操作上簡便，且能增加稅收收入。6開發(fā)電子稅收軟件，實現(xiàn)征稅信息化。隨著電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，電子商務(wù)稅收將成為國家稅收的重要組成部分。因此，要大力加強稅收征收管理方匾的科研投人，盡快開發(fā)出一種電子商務(wù)管理的技術(shù)平臺，加快稅收管理電子化進(jìn)程，提高稅務(wù)管理能力和效率完善電子稅收系統(tǒng)，為電子商務(wù)征稅提供技術(shù)的保障。這種電子稅務(wù)管理技術(shù)平臺，其功能應(yīng)當(dāng)十分強大，操作簡單，能在每筆交易時自動按交易類別和金額進(jìn)行

25、統(tǒng)計，計算稅金并自動交割、入庫。從而完成針對電子商務(wù)的無紙稅收工作。222—7培養(yǎng)“網(wǎng)絡(luò)時代”的復(fù)合型高級稅務(wù)管理人才。現(xiàn)代競爭是人才的競爭，稅務(wù)部門應(yīng)依托計算機網(wǎng)絡(luò)加大現(xiàn)代技術(shù)投入，要培養(yǎng)既懂計算機叉精通外語和稅收專業(yè)知識的高素質(zhì)人才。將稅收事業(yè)帶人“網(wǎng)絡(luò)時代”。參考文獻(xiàn)：l方美琪電干商務(wù)概論[M]清華大學(xué)出版社，20002蔡空榮電子商務(wù)與稅收[M]中國稅務(wù)出版社，20003薛菁電于商務(wù)稅收問題探討[】]財政與稅務(wù)，2002(兒)4劉