淺析電子商務(wù)的稅收問(wèn)題

1、財(cái)會(huì)塹塑團(tuán)淺析電子商務(wù)的稅收問(wèn)題口王飛中國(guó)政法大學(xué)摘要：隨著網(wǎng)絡(luò)的日益發(fā)展，電子商務(wù)在中國(guó)大地上迅速發(fā)展起來(lái)，但大量網(wǎng)上交易的個(gè)體商戶既沒(méi)有進(jìn)行工商注冊(cè)，也很少將這部分收入上報(bào)稅務(wù)部門(mén)。電子商務(wù)巨大銷售額的背后，也顯示出我國(guó)對(duì)電子商務(wù)稅收的巨大流失。對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易進(jìn)行稅收管理、規(guī)范電子商務(wù)市場(chǎng)已是勢(shì)在必行。關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅收一、電子商務(wù)在我國(guó)蓬勃發(fā)展(一)電子商務(wù)的概念電子商務(wù)是經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織在《電子商務(wù)的計(jì)量和分析》中提出的廣義與

2、狹義的定義，目前我們所說(shuō)的電子商務(wù)通常是從狹義上來(lái)說(shuō)的，即工商企業(yè)、家庭、個(gè)人、政府或其它公共或私營(yíng)之間經(jīng)由互聯(lián)網(wǎng)所從事的商品或服務(wù)的銷售或采購(gòu)。目前電子商務(wù)主要分為三種模式：企業(yè)對(duì)企業(yè)(BtoB)模式，企業(yè)對(duì)個(gè)人(BtoC)模式，個(gè)人對(duì)個(gè)人(CtoC)模式。在企業(yè)對(duì)企業(yè)、企業(yè)對(duì)個(gè)人模式下，參與交易的企業(yè)都是經(jīng)過(guò)工商登記、有健全會(huì)計(jì)賬簿、依法納稅的，并且企業(yè)對(duì)企業(yè)模式中，企業(yè)之間只是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)洽談合同、簽訂單，付費(fèi)和物流都是在網(wǎng)下進(jìn)行、納

3、入國(guó)家工商管理的，除了企業(yè)惡意偷稅漏稅，并不存在稅收征收體制上的漏洞。稅收流失主要存在于大量沒(méi)有經(jīng)過(guò)工商登記的個(gè)人對(duì)個(gè)人模式的交易中。(二)我國(guó)電子商務(wù)的迅速發(fā)展據(jù)資料顯示，2007年我國(guó)網(wǎng)購(gòu)市場(chǎng)總成交額達(dá)594億元。僅淘寶網(wǎng)一家，其用戶數(shù)在2007年就達(dá)到了5300萬(wàn)。另?yè)?jù)艾瑞咨詢((2009年上半年中國(guó)網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物市場(chǎng)發(fā)展報(bào)告》的數(shù)據(jù)顯示，2009年上半年中國(guó)網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物市場(chǎng)規(guī)模突破千億元，達(dá)到10346億元，同比增長(zhǎng)948％。由于對(duì)電子商

4、務(wù)稅收方面法律法規(guī)的缺失導(dǎo)致了大量可征稅收的流失。二、電子商務(wù)征稅難電子商務(wù)極大地沖擊了傳統(tǒng)稅制和征收方法，由于電子商務(wù)的網(wǎng)絡(luò)性、無(wú)紙性、全球性、隱匿性、直接性，對(duì)其征稅面臨著很多難題，也造成了很多稅收的流失。(一)增值稅、營(yíng)業(yè)稅的流失網(wǎng)上交易商品的平價(jià)很大程度上來(lái)源于規(guī)避增值稅、營(yíng)業(yè)稅帶來(lái)的成本降低。沒(méi)有建立電子商務(wù)的網(wǎng)絡(luò)賬簿，且網(wǎng)上交易無(wú)紙化，交易的數(shù)據(jù)容易被交易方篡改，征稅機(jī)關(guān)難以掌握網(wǎng)絡(luò)交易的具體數(shù)額、數(shù)量。(二)關(guān)稅的流失網(wǎng)絡(luò)

5、交易很多涉及到跨國(guó)交易，尤其在個(gè)人對(duì)個(gè)人的交易中，因?yàn)閭€(gè)人對(duì)個(gè)人交易具有量大但分散的特性，不用經(jīng)過(guò)班輪運(yùn)輸、租船運(yùn)輸?shù)葌鹘y(tǒng)的、海關(guān)監(jiān)管較嚴(yán)的運(yùn)輸方式，而可以采用郵寄、快遞方式逃避關(guān)稅。(三)個(gè)人所得稅的流失大量網(wǎng)上交易方屬于沒(méi)有經(jīng)過(guò)工商登記的個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶，由于缺乏對(duì)其賬簿、銷售記錄的有效監(jiān)管，難以確定其收入，又造成了個(gè)人所得稅的大量流失。(四)印花稅的流失電子商務(wù)的訂購(gòu)、銷售都是在網(wǎng)上進(jìn)行，沒(méi)有紙質(zhì)版的憑證，使得印花稅的征收依據(jù)無(wú)法確定，

6、造成印花稅的流失。三、各國(guó)關(guān)于電子商務(wù)的征稅規(guī)定(一)我國(guó)的規(guī)定針對(duì)電子商務(wù)領(lǐng)域稅收的嚴(yán)重流失問(wèn)題，也為了監(jiān)督管理電子商務(wù)，規(guī)范網(wǎng)上交易，我國(guó)陸續(xù)出臺(tái)了很多法律法規(guī)對(duì)其進(jìn)行規(guī)范。早在2003年2月1日，國(guó)內(nèi)首部電子商務(wù)地方立法一《廣東省電子交易條例》開(kāi)始正式實(shí)施；2004年10月1日，《湖南省信息化條例》也正式施行；上海市也在積極著手制訂地方性的電子商務(wù)法規(guī)。尤其引人注目的是北京市工商局2009年7月2日在其官方網(wǎng)站上公布了《關(guān)于貫徹落

7、實(shí)(北京市信息化促進(jìn)條例)加強(qiáng)電子商務(wù)監(jiān)督管理的意見(jiàn)》，《意見(jiàn)》中明確規(guī)定，“利用互聯(lián)網(wǎng)從事電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主體，均應(yīng)依法登記注冊(cè)，在領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照后才能開(kāi)展經(jīng)營(yíng)?！苯y(tǒng)一的工商登記意味著對(duì)電子商務(wù)的統(tǒng)一監(jiān)管、征收稅收邁進(jìn)了一大步。(二)外國(guó)相關(guān)的法律法規(guī)與我國(guó)相反，西方發(fā)達(dá)國(guó)家形成了以美國(guó)為代表的免稅派，認(rèn)為對(duì)電子商務(wù)征稅會(huì)嚴(yán)重阻礙這種貿(mào)易形式的發(fā)展。美國(guó)作為電子商務(wù)的凈出口國(guó)主張對(duì)于電子商務(wù)應(yīng)該免征新的稅種，也不應(yīng)該征新的消費(fèi)稅和增值

8、稅，在稅收管轄權(quán)方面主張實(shí)行居民稅收管轄權(quán)優(yōu)先的原則。作為發(fā)達(dá)國(guó)家的歐盟原本與美國(guó)保持一致，但是美國(guó)《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》等不征稅的規(guī)定使美國(guó)的許多電子商品可輕易地占領(lǐng)其市場(chǎng)，因此從2o03年7月2日起歐盟對(duì)境外公司通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)向歐盟15個(gè)成員國(guó)出售計(jì)算機(jī)、游戲軟件等商品和提供上下載音樂(lè)等服務(wù)征收增值稅。加拿大和澳大利亞兩國(guó)信息技術(shù)落后與美國(guó)，基于信息產(chǎn)業(yè)發(fā)展和財(cái)政利益的需要兩國(guó)強(qiáng)調(diào)公平分配電子商務(wù)所帶來(lái)的稅收利益，強(qiáng)調(diào)加強(qiáng)國(guó)際間的稅收與合作

9、。與西方發(fā)達(dá)國(guó)家形成鮮明對(duì)照的是大多數(shù)發(fā)展中國(guó)家對(duì)電子商務(wù)稅收征管問(wèn)題持謹(jǐn)慎態(tài)度，未做出明確的規(guī)定。四、完善電子商務(wù)稅收的辦法(一)在征稅憑據(jù)上，不必試圖將數(shù)以萬(wàn)計(jì)的網(wǎng)上交易方一一監(jiān)管，而是從網(wǎng)上交易的支付中介入手。當(dāng)前網(wǎng)上交易的支付方式分為在線支付和離線支付兩種。在線支付一般用于在線服務(wù)或是數(shù)字化產(chǎn)品的付款，以支付寶等網(wǎng)上的信用中介為媒介，而支付寶是具有較高信用的納入國(guó)家正規(guī)稅收監(jiān)管的公司，可以通過(guò)對(duì)其商業(yè)賬簿進(jìn)行監(jiān)管來(lái)間接實(shí)現(xiàn)對(duì)各網(wǎng)

10、上交易方的監(jiān)管。離線支付一般用于有形產(chǎn)品的交易，有形產(chǎn)品的交易必然涉及貨物的輸送及貨款的流動(dòng)和支付，則可以通過(guò)對(duì)銀行、快遞公司關(guān)于商業(yè)的往來(lái)記錄來(lái)實(shí)行對(duì)電子商務(wù)的監(jiān)管。(二)在征收的稅種和稅率上，必須保持和其他交易方式銷售的商品同樣的稅率。例如，電子商務(wù)船舶租用服務(wù)和實(shí)際的船舶租用實(shí)務(wù)，不能僅僅因?yàn)椴捎昧穗娮由虅?wù)的交易模式，就要承受與采用傳統(tǒng)交易模式不同的稅收負(fù)擔(dān)。同一商品同一稅率，這體現(xiàn)了公平原則，為各種銷售渠道、銷售方式提供了公平的

11、競(jìng)爭(zhēng)平臺(tái)，更有利于電子商務(wù)的健康發(fā)展。(三)電子商務(wù)的登記不必要求全部電子商務(wù)主體都實(shí)行工商登記。當(dāng)前很多網(wǎng)點(diǎn)的經(jīng)營(yíng)者只是利用業(yè)余時(shí)間零散的出售一些價(jià)值不大的商品，若對(duì)這部分主體也實(shí)行登記，不但此政策難以得到貫徹實(shí)施，也會(huì)大大增加工商行政部門(mén)的工作量?？梢砸蠼?jīng)營(yíng)額較大的電子商務(wù)主體自動(dòng)申請(qǐng)工商登記，并對(duì)經(jīng)過(guò)工商登記的主體在其網(wǎng)頁(yè)上給與特殊標(biāo)記，表面其可信度，以此幫助其增加信用度，也以此吸引更多電子商務(wù)主體進(jìn)行登記。參考文獻(xiàn)：【1]胡浩

12、電子商務(wù)課稅的共識(shí)和爭(zhēng)議[11_財(cái)金貿(mào)易，1999，(O5)f21劉怡電子貿(mào)易挑戰(zhàn)傳統(tǒng)稅制【『I經(jīng)濟(jì)理論與經(jīng)濟(jì)管理，1998，(06)『3】龍筆鋒關(guān)于我國(guó)電子商務(wù)涉稅問(wèn)題探討U1江西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，1999，(O1)『4】李干電子商務(wù)在國(guó)際稅收上的影響及我國(guó)的應(yīng)對(duì)策u]唐山職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2008，(2)(編輯：wJ)THRTU萬(wàn)方數(shù)據(jù)刪去甜務(wù)Email:zfsdzzs@國(guó)淺析電子商務(wù)的稅收問(wèn)題摘要:隨著網(wǎng)絡(luò)的日益發(fā)展，電子商務(wù)在中國(guó)大

13、地上迅速發(fā)展起來(lái)，但大量網(wǎng)上交易的個(gè)體商戶既沒(méi)有進(jìn)行工商注冊(cè)，也很少將這部分收入上報(bào)稅務(wù)部門(mén)。電子商務(wù)巨大銷售額的背后，也顯示出我國(guó)對(duì)電子商務(wù)稅收的巨大流失。對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易進(jìn)行稅收管理、規(guī)范電子商務(wù)市場(chǎng)已是勢(shì)在必行。關(guān)鍵詞:電子商務(wù)稅收一、電子商務(wù)在我國(guó)慧勃發(fā)展(一)電子商務(wù)的概念電子商務(wù)是經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織在《電子商務(wù)的計(jì)量和分析》中提出的廣義與狹義的定義，目前我們所說(shuō)的電子商務(wù)通常是從狹義上來(lái)說(shuō)的，即工商企業(yè)、家庭、個(gè)人、政府或其它公共

14、或私營(yíng)之間經(jīng)由互聯(lián)網(wǎng)所從事的商品或服務(wù)的銷售或采購(gòu)。目前電子商務(wù)主要分為蘭種模式:企業(yè)對(duì)企業(yè)(BtoB)模式，企業(yè)對(duì)個(gè)人(BtoC)模式，個(gè)人對(duì)個(gè)人(CtoC)模式。在企業(yè)對(duì)企業(yè)、企業(yè)對(duì)個(gè)人模式下，參與交易的企業(yè)都是經(jīng)過(guò)工商登記、有健全會(huì)計(jì)賬簿、依法納稅的，并且企業(yè)對(duì)企業(yè)模式中，企業(yè)之間只是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)洽談合同、簽訂單，付費(fèi)和物流都是在網(wǎng)下進(jìn)行、納入國(guó)家工商管理的，除了企業(yè)惡意偷稅漏稅，并不存在稅收征收體制上的漏洞。稅收流失主要存在于大量沒(méi)

15、有經(jīng)過(guò)工商登記的個(gè)人對(duì)個(gè)人模式的交易中。(二)我國(guó)電子商務(wù)的迅速發(fā)展據(jù)資料顯示，2007年我國(guó)網(wǎng)購(gòu)市場(chǎng)總成交額達(dá)594億元。僅淘寶網(wǎng)一家，其用戶數(shù)在2007年就達(dá)到了5300萬(wàn)。另?yè)?jù)艾瑞咨詢2009年上半年中國(guó)網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物市場(chǎng)發(fā)展報(bào)告》的數(shù)據(jù)顯示，2009年上半年中國(guó)網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物市場(chǎng)規(guī)模突破千億元，達(dá)到1034.6億元，同比增長(zhǎng)94.8%。由于對(duì)電子商務(wù)稅收方面法律法規(guī)的缺失導(dǎo)致了大量可征稅收的流失。二、電子商務(wù)征稅難電子商務(wù)極大地沖擊了傳統(tǒng)稅

16、制和征收方法，由于電子商務(wù)的網(wǎng)絡(luò)性、無(wú)紙性、全球性、隱匿性、直接性，對(duì)其征稅面臨著很多難題，也造成了很多稅收的流失o(一)增值稅、營(yíng)業(yè)稅的流失網(wǎng)上交易商品的平價(jià)很大程度上來(lái)源于規(guī)避增值稅、營(yíng)業(yè)稅帶來(lái)的成本降低。沒(méi)有建立電子商務(wù)的網(wǎng)絡(luò)賬簿，且網(wǎng)上交易無(wú)紙化，交易的數(shù)據(jù)容易被交易方篡改，征稅機(jī)關(guān)難以掌握網(wǎng)絡(luò)交易的具體數(shù)額、數(shù)量。(二)關(guān)稅的流失網(wǎng)絡(luò)交易很多涉及到跨國(guó)交易，尤其在個(gè)人對(duì)個(gè)人的交易中，因?yàn)閭€(gè)人對(duì)個(gè)人交易具有量大但分散的特性，不用

17、經(jīng)過(guò)班輪運(yùn)輸、租船運(yùn)輸?shù)葌鹘y(tǒng)的、海關(guān)監(jiān)管較嚴(yán)的運(yùn)輸方式，而可以采用郵寄、快遞方式逃避關(guān)稅。(三)個(gè)人所得稅的流失大量網(wǎng)上交易方屬于沒(méi)有經(jīng)過(guò)工商登記的個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶，由于缺乏對(duì)其賬簿、銷售記錄的有效監(jiān)管，難以確定其收入，又造成了個(gè)人所得稅的大量流失o(四)印花稅的流失電子商務(wù)的訂購(gòu)、銷售都是在網(wǎng)上進(jìn)行，沒(méi)有紙質(zhì)版的憑證，使得印花稅的征收依據(jù)元法確定，造成印花稅的流失。三、各國(guó)關(guān)于電子商務(wù)的征稅規(guī)定(一)我國(guó)的規(guī)定針對(duì)電子商務(wù)領(lǐng)域稅收的嚴(yán)重流失

18、問(wèn)題，也為了監(jiān)督管理電子商務(wù)，規(guī)范網(wǎng)上交易，我國(guó)陸續(xù)出臺(tái)了很多法律法規(guī)對(duì)其進(jìn)行規(guī)范。早在2003年2月1日，國(guó)內(nèi)首部電子商務(wù)地方立法一《廣東省電子交易條例》開(kāi)始正式實(shí)施2004年10月1日，湖南省信息化條例》也正式施行上海市也在積極著手制訂地方性的電子商務(wù)法規(guī)。尤其引人注目的是北京市工商局2009年7月2日在其官方網(wǎng)站上公布了《關(guān)于貫徹落實(shí)〈北京市信息化促進(jìn)條例〉加強(qiáng)電子商務(wù)監(jiān)督管理的意見(jiàn)，意見(jiàn)》中明確規(guī)定利用互聯(lián)網(wǎng)從事電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

19、的主體，均應(yīng)依法登記注冊(cè)，在領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照后才能開(kāi)展經(jīng)營(yíng)?！敖y(tǒng)一的工商登記意味著對(duì)電子商務(wù)的統(tǒng)→監(jiān)管、征收稅收邁進(jìn)了一大步。(二)外國(guó)相關(guān)的法律法規(guī)與我國(guó)相反，西方發(fā)達(dá)國(guó)家形成了以美國(guó)為代表的免稅派，認(rèn)為對(duì)電子商務(wù)征稅會(huì)嚴(yán)重阻礙這種貿(mào)易形式的發(fā)展。美國(guó)作為電子商務(wù)的凈出口國(guó)主張對(duì)于電子商務(wù)應(yīng)該免征新的稅種，也不應(yīng)該征新的消費(fèi)稅和增值稅，在稅收管轄權(quán)方面主張實(shí)行居民稅收管轄權(quán)優(yōu)先的原則。作為發(fā)達(dá)國(guó)家的歐盟原本與美國(guó)保持一致，但是美國(guó)《互聯(lián)網(wǎng)

20、免稅法案》等不征稅的規(guī)定使美國(guó)的許多電子商品可輕易地占領(lǐng)其市場(chǎng)，因此從2003年7月2日起歐盟對(duì)境外公司通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)向歐盟15個(gè)成員國(guó)出售計(jì)算機(jī)、游戲軟件等商品和提供上下載音樂(lè)等服務(wù)征收增值稅。加拿大和澳大利亞兩國(guó)信息技術(shù)落后與美國(guó)，基于信息產(chǎn)業(yè)發(fā)展和財(cái)政利益的需要兩國(guó)強(qiáng)調(diào)公平分配電子商務(wù)所帶來(lái)的稅收利益，強(qiáng)調(diào)加強(qiáng)國(guó)際間的稅收與合作。與西方發(fā)達(dá)國(guó)家形成鮮明對(duì)照的是大多數(shù)發(fā)展中國(guó)家對(duì)電子商務(wù)稅收征管問(wèn)題持謹(jǐn)慎態(tài)度，未做出明確的規(guī)定。四、完善

21、電子商務(wù)稅收的辦法(一)在征稅憑據(jù)上，不必試圖將數(shù)以萬(wàn)計(jì)的網(wǎng)上交易方一一監(jiān)管，而是從網(wǎng)上交易的支付中介入手。當(dāng)前網(wǎng)上交易的支付方式分為在線支付和離線支付兩種。在線支付一般用于在線服務(wù)或是數(shù)字化產(chǎn)品的付款，以支付寶等網(wǎng)上的信用中介為媒介，而支付寶是具有較高信用的納入國(guó)家正規(guī)稅收監(jiān)管的公司，可以通過(guò)對(duì)其商業(yè)賬簿進(jìn)行監(jiān)管來(lái)間接實(shí)現(xiàn)對(duì)各網(wǎng)上交易方的監(jiān)管。離線支付一般用于有形產(chǎn)品的交易，有形產(chǎn)品的交易必然涉及貨物的輸送及貨款的流動(dòng)和支付，則可以通

22、過(guò)對(duì)銀行、快遞公司關(guān)于商業(yè)的往來(lái)記錄來(lái)實(shí)行對(duì)電子商務(wù)的監(jiān)管。(二)在征收的稅種和稅率上，必須保持和其他交易方式銷售的商品同樣的稅率。例如，電子商務(wù)船舶租用服務(wù)和實(shí)際的船舶租用實(shí)務(wù)，不能僅僅因?yàn)椴捎昧穗娮由虅?wù)的交易模式，就要承受與采用傳統(tǒng)交易模式不同的稅收負(fù)擔(dān)。同一商品同一稅率，這體現(xiàn)了公平原則，為各種銷售渠道、銷售方式提供了公平的競(jìng)爭(zhēng)平臺(tái)，更有利于電子商務(wù)的健康發(fā)展。(三)電子商務(wù)的登記不必要求全部電子商務(wù)主體都實(shí)行工商登記。當(dāng)前很多網(wǎng)

23、點(diǎn)的經(jīng)營(yíng)者只是利用業(yè)余時(shí)間零散的出售一些價(jià)值不大的商品，若對(duì)這部分主體也實(shí)行登記，不但此政策難以得到貫徹實(shí)施，也會(huì)大大增加工商行政部門(mén)的工作量。可以要求經(jīng)營(yíng)額較大的電子商務(wù)主體自動(dòng)申請(qǐng)工商登記，并對(duì)經(jīng)過(guò)工商登記的主體在其網(wǎng)頁(yè)上給與特殊標(biāo)記，表面其可信度，以此幫助其增加信用度，也以此吸引更多電子商務(wù)主體進(jìn)行登記。參考文獻(xiàn):[1]胡浩.電子商務(wù)課稅的共識(shí)和爭(zhēng)議日].財(cái)金貿(mào)易，1999，(05).1...[2]劉怡.電子貿(mào)易挑戰(zhàn)傳統(tǒng)稅制[J]

24、.經(jīng)濟(jì)理論與經(jīng)濟(jì)管理，lE1998(06).IQ[3]龍筆鋒.關(guān)于我國(guó)電子商務(wù)涉稅問(wèn)題探討[J].江西財(cái)經(jīng)大|亙學(xué)學(xué)報(bào)，1999，(01).昌[4]李干.電子商務(wù)在國(guó)際稅收上的影響及我國(guó)的應(yīng)對(duì)策日].1j唐山職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2008，(2).目(編輯:WJ)財(cái)會(huì)塹塑團(tuán)淺析電子商務(wù)的稅收問(wèn)題口王飛中國(guó)政法大學(xué)摘要：隨著網(wǎng)絡(luò)的日益發(fā)展，電子商務(wù)在中國(guó)大地上迅速發(fā)展起來(lái)，但大量網(wǎng)上交易的個(gè)體商戶既沒(méi)有進(jìn)行工商注冊(cè)，也很少將這部分收入上報(bào)稅務(wù)

25、部門(mén)。電子商務(wù)巨大銷售額的背后，也顯示出我國(guó)對(duì)電子商務(wù)稅收的巨大流失。對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易進(jìn)行稅收管理、規(guī)范電子商務(wù)市場(chǎng)已是勢(shì)在必行。關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅收一、電子商務(wù)在我國(guó)蓬勃發(fā)展(一)電子商務(wù)的概念電子商務(wù)是經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織在《電子商務(wù)的計(jì)量和分析》中提出的廣義與狹義的定義，目前我們所說(shuō)的電子商務(wù)通常是從狹義上來(lái)說(shuō)的，即工商企業(yè)、家庭、個(gè)人、政府或其它公共或私營(yíng)之間經(jīng)由互聯(lián)網(wǎng)所從事的商品或服務(wù)的銷售或采購(gòu)。目前電子商務(wù)主要分為三種模式：企業(yè)

26、對(duì)企業(yè)(BtoB)模式，企業(yè)對(duì)個(gè)人(BtoC)模式，個(gè)人對(duì)個(gè)人(CtoC)模式。在企業(yè)對(duì)企業(yè)、企業(yè)對(duì)個(gè)人模式下，參與交易的企業(yè)都是經(jīng)過(guò)工商登記、有健全會(huì)計(jì)賬簿、依法納稅的，并且企業(yè)對(duì)企業(yè)模式中，企業(yè)之間只是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)洽談合同、簽訂單，付費(fèi)和物流都是在網(wǎng)下進(jìn)行、納入國(guó)家工商管理的，除了企業(yè)惡意偷稅漏稅，并不存在稅收征收體制上的漏洞。稅收流失主要存在于大量沒(méi)有經(jīng)過(guò)工商登記的個(gè)人對(duì)個(gè)人模式的交易中。(二)我國(guó)電子商務(wù)的迅速發(fā)展據(jù)資料顯示，200

27、7年我國(guó)網(wǎng)購(gòu)市場(chǎng)總成交額達(dá)594億元。僅淘寶網(wǎng)一家，其用戶數(shù)在2007年就達(dá)到了5300萬(wàn)。另?yè)?jù)艾瑞咨詢((2009年上半年中國(guó)網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物市場(chǎng)發(fā)展報(bào)告》的數(shù)據(jù)顯示，2009年上半年中國(guó)網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物市場(chǎng)規(guī)模突破千億元，達(dá)到10346億元，同比增長(zhǎng)948％。由于對(duì)電子商務(wù)稅收方面法律法規(guī)的缺失導(dǎo)致了大量可征稅收的流失。二、電子商務(wù)征稅難電子商務(wù)極大地沖擊了傳統(tǒng)稅制和征收方法，由于電子商務(wù)的網(wǎng)絡(luò)性、無(wú)紙性、全球性、隱匿性、直接性，對(duì)其征稅面臨著很多

28、難題，也造成了很多稅收的流失。(一)增值稅、營(yíng)業(yè)稅的流失網(wǎng)上交易商品的平價(jià)很大程度上來(lái)源于規(guī)避增值稅、營(yíng)業(yè)稅帶來(lái)的成本降低。沒(méi)有建立電子商務(wù)的網(wǎng)絡(luò)賬簿，且網(wǎng)上交易無(wú)紙化，交易的數(shù)據(jù)容易被交易方篡改，征稅機(jī)關(guān)難以掌握網(wǎng)絡(luò)交易的具體數(shù)額、數(shù)量。(二)關(guān)稅的流失網(wǎng)絡(luò)交易很多涉及到跨國(guó)交易，尤其在個(gè)人對(duì)個(gè)人的交易中，因?yàn)閭€(gè)人對(duì)個(gè)人交易具有量大但分散的特性，不用經(jīng)過(guò)班輪運(yùn)輸、租船運(yùn)輸?shù)葌鹘y(tǒng)的、海關(guān)監(jiān)管較嚴(yán)的運(yùn)輸方式，而可以采用郵寄、快遞方式逃避關(guān)

29、稅。(三)個(gè)人所得稅的流失大量網(wǎng)上交易方屬于沒(méi)有經(jīng)過(guò)工商登記的個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶，由于缺乏對(duì)其賬簿、銷售記錄的有效監(jiān)管，難以確定其收入，又造成了個(gè)人所得稅的大量流失。(四)印花稅的流失電子商務(wù)的訂購(gòu)、銷售都是在網(wǎng)上進(jìn)行，沒(méi)有紙質(zhì)版的憑證，使得印花稅的征收依據(jù)無(wú)法確定，造成印花稅的流失。三、各國(guó)關(guān)于電子商務(wù)的征稅規(guī)定(一)我國(guó)的規(guī)定針對(duì)電子商務(wù)領(lǐng)域稅收的嚴(yán)重流失問(wèn)題，也為了監(jiān)督管理電子商務(wù)，規(guī)范網(wǎng)上交易，我國(guó)陸續(xù)出臺(tái)了很多法律法規(guī)對(duì)其進(jìn)行規(guī)范。早

30、在2003年2月1日，國(guó)內(nèi)首部電子商務(wù)地方立法一《廣東省電子交易條例》開(kāi)始正式實(shí)施；2004年10月1日，《湖南省信息化條例》也正式施行；上海市也在積極著手制訂地方性的電子商務(wù)法規(guī)。尤其引人注目的是北京市工商局2009年7月2日在其官方網(wǎng)站上公布了《關(guān)于貫徹落實(shí)(北京市信息化促進(jìn)條例)加強(qiáng)電子商務(wù)監(jiān)督管理的意見(jiàn)》，《意見(jiàn)》中明確規(guī)定，“利用互聯(lián)網(wǎng)從事電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主體，均應(yīng)依法登記注冊(cè)，在領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照后才能開(kāi)展經(jīng)營(yíng)?！苯y(tǒng)一的工商登記

31、意味著對(duì)電子商務(wù)的統(tǒng)一監(jiān)管、征收稅收邁進(jìn)了一大步。(二)外國(guó)相關(guān)的法律法規(guī)與我國(guó)相反，西方發(fā)達(dá)國(guó)家形成了以美國(guó)為代表的免稅派，認(rèn)為對(duì)電子商務(wù)征稅會(huì)嚴(yán)重阻礙這種貿(mào)易形式的發(fā)展。美國(guó)作為電子商務(wù)的凈出口國(guó)主張對(duì)于電子商務(wù)應(yīng)該免征新的稅種，也不應(yīng)該征新的消費(fèi)稅和增值稅，在稅收管轄權(quán)方面主張實(shí)行居民稅收管轄權(quán)優(yōu)先的原則。作為發(fā)達(dá)國(guó)家的歐盟原本與美國(guó)保持一致，但是美國(guó)《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》等不征稅的規(guī)定使美國(guó)的許多電子商品可輕易地占領(lǐng)其市場(chǎng)，因此從2

32、o03年7月2日起歐盟對(duì)境外公司通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)向歐盟15個(gè)成員國(guó)出售計(jì)算機(jī)、游戲軟件等商品和提供上下載音樂(lè)等服務(wù)征收增值稅。加拿大和澳大利亞兩國(guó)信息技術(shù)落后與美國(guó)，基于信息產(chǎn)業(yè)發(fā)展和財(cái)政利益的需要兩國(guó)強(qiáng)調(diào)公平分配電子商務(wù)所帶來(lái)的稅收利益，強(qiáng)調(diào)加強(qiáng)國(guó)際間的稅收與合作。與西方發(fā)達(dá)國(guó)家形成鮮明對(duì)照的是大多數(shù)發(fā)展中國(guó)家對(duì)電子商務(wù)稅收征管問(wèn)題持謹(jǐn)慎態(tài)度，未做出明確的規(guī)定。四、完善電子商務(wù)稅收的辦法(一)在征稅憑據(jù)上，不必試圖將數(shù)以萬(wàn)計(jì)的網(wǎng)上交易方一一

33、監(jiān)管，而是從網(wǎng)上交易的支付中介入手。當(dāng)前網(wǎng)上交易的支付方式分為在線支付和離線支付兩種。在線支付一般用于在線服務(wù)或是數(shù)字化產(chǎn)品的付款，以支付寶等網(wǎng)上的信用中介為媒介，而支付寶是具有較高信用的納入國(guó)家正規(guī)稅收監(jiān)管的公司，可以通過(guò)對(duì)其商業(yè)賬簿進(jìn)行監(jiān)管來(lái)間接實(shí)現(xiàn)對(duì)各網(wǎng)上交易方的監(jiān)管。離線支付一般用于有形產(chǎn)品的交易，有形產(chǎn)品的交易必然涉及貨物的輸送及貨款的流動(dòng)和支付，則可以通過(guò)對(duì)銀行、快遞公司關(guān)于商業(yè)的往來(lái)記錄來(lái)實(shí)行對(duì)電子商務(wù)的監(jiān)管。(二)在征收

34、的稅種和稅率上，必須保持和其他交易方式銷售的商品同樣的稅率。例如，電子商務(wù)船舶租用服務(wù)和實(shí)際的船舶租用實(shí)務(wù)，不能僅僅因?yàn)椴捎昧穗娮由虅?wù)的交易模式，就要承受與采用傳統(tǒng)交易模式不同的稅收負(fù)擔(dān)。同一商品同一稅率，這體現(xiàn)了公平原則，為各種銷售渠道、銷售方式提供了公平的競(jìng)爭(zhēng)平臺(tái)，更有利于電子商務(wù)的健康發(fā)展。(三)電子商務(wù)的登記不必要求全部電子商務(wù)主體都實(shí)行工商登記。當(dāng)前很多網(wǎng)點(diǎn)的經(jīng)營(yíng)者只是利用業(yè)余時(shí)間零散的出售一些價(jià)值不大的商品，若對(duì)這部分主體也

35、實(shí)行登記，不但此政策難以得到貫徹實(shí)施，也會(huì)大大增加工商行政部門(mén)的工作量?？梢砸蠼?jīng)營(yíng)額較大的電子商務(wù)主體自動(dòng)申請(qǐng)工商登記，并對(duì)經(jīng)過(guò)工商登記的主體在其網(wǎng)頁(yè)上給與特殊標(biāo)記，表面其可信度，以此幫助其增加信用度，也以此吸引更多電子商務(wù)主體進(jìn)行登記。參考文獻(xiàn)：【1]胡浩電子商務(wù)課稅的共識(shí)和爭(zhēng)議[11_財(cái)金貿(mào)易，1999，(O5)f21劉怡電子貿(mào)易挑戰(zhàn)傳統(tǒng)稅制【『I經(jīng)濟(jì)理論與經(jīng)濟(jì)管理，1998，(06)『3】龍筆鋒關(guān)于我國(guó)電子商務(wù)涉稅問(wèn)題探討U1江

36、西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，1999，(O1)『4】李干電子商務(wù)在國(guó)際稅收上的影響及我國(guó)的應(yīng)對(duì)策u]唐山職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2008，(2)(編輯：wJ)THRTU萬(wàn)方數(shù)據(jù)刪去甜務(wù)Email:zfsdzzs@國(guó)淺析電子商務(wù)的稅收問(wèn)題摘要:隨著網(wǎng)絡(luò)的日益發(fā)展，電子商務(wù)在中國(guó)大地上迅速發(fā)展起來(lái)，但大量網(wǎng)上交易的個(gè)體商戶既沒(méi)有進(jìn)行工商注冊(cè)，也很少將這部分收入上報(bào)稅務(wù)部門(mén)。電子商務(wù)巨大銷售額的背后，也顯示出我國(guó)對(duì)電子商務(wù)稅收的巨大流失。對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易進(jìn)行稅收管理

37、、規(guī)范電子商務(wù)市場(chǎng)已是勢(shì)在必行。關(guān)鍵詞:電子商務(wù)稅收一、電子商務(wù)在我國(guó)慧勃發(fā)展(一)電子商務(wù)的概念電子商務(wù)是經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織在《電子商務(wù)的計(jì)量和分析》中提出的廣義與狹義的定義，目前我們所說(shuō)的電子商務(wù)通常是從狹義上來(lái)說(shuō)的，即工商企業(yè)、家庭、個(gè)人、政府或其它公共或私營(yíng)之間經(jīng)由互聯(lián)網(wǎng)所從事的商品或服務(wù)的銷售或采購(gòu)。目前電子商務(wù)主要分為蘭種模式:企業(yè)對(duì)企業(yè)(BtoB)模式，企業(yè)對(duì)個(gè)人(BtoC)模式，個(gè)人對(duì)個(gè)人(CtoC)模式。在企業(yè)對(duì)企業(yè)、

38、企業(yè)對(duì)個(gè)人模式下，參與交易的企業(yè)都是經(jīng)過(guò)工商登記、有健全會(huì)計(jì)賬簿、依法納稅的，并且企業(yè)對(duì)企業(yè)模式中，企業(yè)之間只是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)洽談合同、簽訂單，付費(fèi)和物流都是在網(wǎng)下進(jìn)行、納入國(guó)家工商管理的，除了企業(yè)惡意偷稅漏稅，并不存在稅收征收體制上的漏洞。稅收流失主要存在于大量沒(méi)有經(jīng)過(guò)工商登記的個(gè)人對(duì)個(gè)人模式的交易中。(二)我國(guó)電子商務(wù)的迅速發(fā)展據(jù)資料顯示，2007年我國(guó)網(wǎng)購(gòu)市場(chǎng)總成交額達(dá)594億元。僅淘寶網(wǎng)一家，其用戶數(shù)在2007年就達(dá)到了5300萬(wàn)。另

39、據(jù)艾瑞咨詢2009年上半年中國(guó)網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物市場(chǎng)發(fā)展報(bào)告》的數(shù)據(jù)顯示，2009年上半年中國(guó)網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物市場(chǎng)規(guī)模突破千億元，達(dá)到1034.6億元，同比增長(zhǎng)94.8%。由于對(duì)電子商務(wù)稅收方面法律法規(guī)的缺失導(dǎo)致了大量可征稅收的流失。二、電子商務(wù)征稅難電子商務(wù)極大地沖擊了傳統(tǒng)稅制和征收方法，由于電子商務(wù)的網(wǎng)絡(luò)性、無(wú)紙性、全球性、隱匿性、直接性，對(duì)其征稅面臨著很多難題，也造成了很多稅收的流失o(一)增值稅、營(yíng)業(yè)稅的流失網(wǎng)上交易商品的平價(jià)很大程度上來(lái)源于規(guī)避

40、增值稅、營(yíng)業(yè)稅帶來(lái)的成本降低。沒(méi)有建立電子商務(wù)的網(wǎng)絡(luò)賬簿，且網(wǎng)上交易無(wú)紙化，交易的數(shù)據(jù)容易被交易方篡改，征稅機(jī)關(guān)難以掌握網(wǎng)絡(luò)交易的具體數(shù)額、數(shù)量。(二)關(guān)稅的流失網(wǎng)絡(luò)交易很多涉及到跨國(guó)交易，尤其在個(gè)人對(duì)個(gè)人的交易中，因?yàn)閭€(gè)人對(duì)個(gè)人交易具有量大但分散的特性，不用經(jīng)過(guò)班輪運(yùn)輸、租船運(yùn)輸?shù)葌鹘y(tǒng)的、海關(guān)監(jiān)管較嚴(yán)的運(yùn)輸方式，而可以采用郵寄、快遞方式逃避關(guān)稅。(三)個(gè)人所得稅的流失大量網(wǎng)上交易方屬于沒(méi)有經(jīng)過(guò)工商登記的個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶，由于缺乏對(duì)其賬簿、銷

41、售記錄的有效監(jiān)管，難以確定其收入，又造成了個(gè)人所得稅的大量流失o(四)印花稅的流失電子商務(wù)的訂購(gòu)、銷售都是在網(wǎng)上進(jìn)行，沒(méi)有紙質(zhì)版的憑證，使得印花稅的征收依據(jù)元法確定，造成印花稅的流失。三、各國(guó)關(guān)于電子商務(wù)的征稅規(guī)定(一)我國(guó)的規(guī)定針對(duì)電子商務(wù)領(lǐng)域稅收的嚴(yán)重流失問(wèn)題，也為了監(jiān)督管理電子商務(wù)，規(guī)范網(wǎng)上交易，我國(guó)陸續(xù)出臺(tái)了很多法律法規(guī)對(duì)其進(jìn)行規(guī)范。早在2003年2月1日，國(guó)內(nèi)首部電子商務(wù)地方立法一《廣東省電子交易條例》開(kāi)始正式實(shí)施2004年1

42、0月1日，湖南省信息化條例》也正式施行上海市也在積極著手制訂地方性的電子商務(wù)法規(guī)。尤其引人注目的是北京市工商局2009年7月2日在其官方網(wǎng)站上公布了《關(guān)于貫徹落實(shí)〈北京市信息化促進(jìn)條例〉加強(qiáng)電子商務(wù)監(jiān)督管理的意見(jiàn)，意見(jiàn)》中明確規(guī)定利用互聯(lián)網(wǎng)從事電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主體，均應(yīng)依法登記注冊(cè)，在領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照后才能開(kāi)展經(jīng)營(yíng)?！敖y(tǒng)一的工商登記意味著對(duì)電子商務(wù)的統(tǒng)→監(jiān)管、征收稅收邁進(jìn)了一大步。(二)外國(guó)相關(guān)的法律法規(guī)與我國(guó)相反，西方發(fā)達(dá)國(guó)家形成了以美

43、國(guó)為代表的免稅派，認(rèn)為對(duì)電子商務(wù)征稅會(huì)嚴(yán)重阻礙這種貿(mào)易形式的發(fā)展。美國(guó)作為電子商務(wù)的凈出口國(guó)主張對(duì)于電子商務(wù)應(yīng)該免征新的稅種，也不應(yīng)該征新的消費(fèi)稅和增值稅，在稅收管轄權(quán)方面主張實(shí)行居民稅收管轄權(quán)優(yōu)先的原則。作為發(fā)達(dá)國(guó)家的歐盟原本與美國(guó)保持一致，但是美國(guó)《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》等不征稅的規(guī)定使美國(guó)的許多電子商品可輕易地占領(lǐng)其市場(chǎng)，因此從2003年7月2日起歐盟對(duì)境外公司通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)向歐盟15個(gè)成員國(guó)出售計(jì)算機(jī)、游戲軟件等商品和提供上下載音樂(lè)等服務(wù)

44、征收增值稅。加拿大和澳大利亞兩國(guó)信息技術(shù)落后與美國(guó)，基于信息產(chǎn)業(yè)發(fā)展和財(cái)政利益的需要兩國(guó)強(qiáng)調(diào)公平分配電子商務(wù)所帶來(lái)的稅收利益，強(qiáng)調(diào)加強(qiáng)國(guó)際間的稅收與合作。與西方發(fā)達(dá)國(guó)家形成鮮明對(duì)照的是大多數(shù)發(fā)展中國(guó)家對(duì)電子商務(wù)稅收征管問(wèn)題持謹(jǐn)慎態(tài)度，未做出明確的規(guī)定。四、完善電子商務(wù)稅收的辦法(一)在征稅憑據(jù)上，不必試圖將數(shù)以萬(wàn)計(jì)的網(wǎng)上交易方一一監(jiān)管，而是從網(wǎng)上交易的支付中介入手。當(dāng)前網(wǎng)上交易的支付方式分為在線支付和離線支付兩種。在線支付一般用于在線服

45、務(wù)或是數(shù)字化產(chǎn)品的付款，以支付寶等網(wǎng)上的信用中介為媒介，而支付寶是具有較高信用的納入國(guó)家正規(guī)稅收監(jiān)管的公司，可以通過(guò)對(duì)其商業(yè)賬簿進(jìn)行監(jiān)管來(lái)間接實(shí)現(xiàn)對(duì)各網(wǎng)上交易方的監(jiān)管。離線支付一般用于有形產(chǎn)品的交易，有形產(chǎn)品的交易必然涉及貨物的輸送及貨款的流動(dòng)和支付，則可以通過(guò)對(duì)銀行、快遞公司關(guān)于商業(yè)的往來(lái)記錄來(lái)實(shí)行對(duì)電子商務(wù)的監(jiān)管。(二)在征收的稅種和稅率上，必須保持和其他交易方式銷售的商品同樣的稅率。例如，電子商務(wù)船舶租用服務(wù)和實(shí)際的船舶租用實(shí)務(wù)，

46、不能僅僅因?yàn)椴捎昧穗娮由虅?wù)的交易模式，就要承受與采用傳統(tǒng)交易模式不同的稅收負(fù)擔(dān)。同一商品同一稅率，這體現(xiàn)了公平原則，為各種銷售渠道、銷售方式提供了公平的競(jìng)爭(zhēng)平臺(tái)，更有利于電子商務(wù)的健康發(fā)展。(三)電子商務(wù)的登記不必要求全部電子商務(wù)主體都實(shí)行工商登記。當(dāng)前很多網(wǎng)點(diǎn)的經(jīng)營(yíng)者只是利用業(yè)余時(shí)間零散的出售一些價(jià)值不大的商品，若對(duì)這部分主體也實(shí)行登記，不但此政策難以得到貫徹實(shí)施，也會(huì)大大增加工商行政部門(mén)的工作量?？梢砸蠼?jīng)營(yíng)額較大的電子商務(wù)主體自動(dòng)

47、申請(qǐng)工商登記，并對(duì)經(jīng)過(guò)工商登記的主體在其網(wǎng)頁(yè)上給與特殊標(biāo)記，表面其可信度，以此幫助其增加信用度，也以此吸引更多電子商務(wù)主體進(jìn)行登記。參考文獻(xiàn):[1]胡浩.電子商務(wù)課稅的共識(shí)和爭(zhēng)議日].財(cái)金貿(mào)易，1999，(05).1...[2]劉怡.電子貿(mào)易挑戰(zhàn)傳統(tǒng)稅制[J].經(jīng)濟(jì)理論與經(jīng)濟(jì)管理，lE1998(06).IQ[3]龍筆鋒.關(guān)于我國(guó)電子商務(wù)涉稅問(wèn)題探討[J].江西財(cái)經(jīng)大|亙學(xué)學(xué)報(bào)，1999，(01).昌[4]李干.電子商務(wù)在國(guó)際稅收上的影響