電子商務中的稅收問題

1、現(xiàn)代商業(yè)MODERNBUSINESS106電子商務ElectronicBussiness一、電子商務征稅的現(xiàn)狀我國的電子商務尚處于起步階段，電子商務的發(fā)展水平與發(fā)達國家有很大的差距，同時還存在著技術與應用發(fā)展不平衡、網(wǎng)絡安全等其它問題。據(jù)統(tǒng)計，美國2006年電子商務銷售額（不包括旅游業(yè)務）達到1465億美元，而我國只有約312億元人民幣。另外，在我國訪問電子商務網(wǎng)站的客戶大約只有1%有購物行為，而國際上的平均比例在5%左右。雖然我國的電

2、子商務還處于萌芽狀態(tài)，通過網(wǎng)上交易的企業(yè)不多，但從長遠來看，為保障國家財政收入，近幾年在我國逐步制定和完善電子商務的稅收政策是十分必要的，對電子商務征稅也是國際稅收慣例及我國稅法原則的需要。二、電子商務征稅的困難1、電子商務無紙化交易導致稅收稽征管理難度加大傳統(tǒng)的稅收征管稽查都離不開對憑證、賬冊、報表的審查這些大量的紙質(zhì)憑證為稅收征管提供了詳盡的資料。但電子商務的無紙化使稅收征管失去了最直接的實物憑據(jù)打破了稅務部門以憑證為依據(jù)的傳統(tǒng)稽查

3、方式。在電子商務中憑證、帳冊和報表等均以電子形式填制這樣從數(shù)據(jù)輸入、處理過程和財務信息輸出等均做到了無紙化。互聯(lián)網(wǎng)財務軟件中存貯賬表越來越趨于網(wǎng)頁方式和以網(wǎng)頁為主體的多媒體方式財務數(shù)據(jù)變成了網(wǎng)頁數(shù)據(jù)。在國際互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易中有形貨物可以由數(shù)據(jù)文件、光盤、軟件等形式的勞務所取代。而電子憑證易修改且不留痕跡和任何線索甚至使用超級密碼來掩蓋信息從而使審計缺少基礎使得印花稅貼花無法進行也使證明購買、銷售過程變得更復雜化難以征稅。2、稅收管轄權難以確定

4、進而產(chǎn)生國際避稅目前大多數(shù)國家都同時采用登記注冊地標準和管理機構(gòu)所在地標準。我國判定法人身份采用登記注冊地標準和實際管理機構(gòu)所在地標準。如果是傳統(tǒng)貿(mào)易稅收管轄權是很容易確定的。但在電子商務中隨著互聯(lián)網(wǎng)上的交流越來越便利和安全公司越來越依賴互聯(lián)網(wǎng)。公司可能不再需要辦公大樓也不再需要把大批辦事人員集中在一處公司不再擁有真正的管理中心所在地。網(wǎng)絡使得公司有可能擺脫硬件的束縛越來越具有虛擬性。這種網(wǎng)上稅收管轄權的確認困難給稅款征收帶來很大困難。

5、如互聯(lián)網(wǎng)上的一個網(wǎng)址、一個服務器就可能是一個公司而經(jīng)營者又可將網(wǎng)址設在稅負相對較低的第三國他的經(jīng)營行為到底該由哪國管轄如何跟蹤其下載的商品上面述及的判定標準均無法發(fā)揮作用。2000年初美國函購公司搬至互聯(lián)網(wǎng)而使政府損失30億美元稅收而這只是美國網(wǎng)絡貿(mào)易中的冰山一角。由此可見企業(yè)可以利用電子商務的隱匿性輕松避稅。3、電子商務稅收的課稅對象更為復雜化我國現(xiàn)行稅制的設計主要著眼于有形電子商務中的稅收問題于佳張林馮中南財經(jīng)政法大學財稅學院430

6、073【文章摘要】電子商務是伴隨著知識經(jīng)濟前進步伐而出現(xiàn)的一種全新貿(mào)易方式，它發(fā)展迅猛，對社會的經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生了極為深遠的影響；它的出現(xiàn)將改變現(xiàn)有的商業(yè)形態(tài)、流通體系與營銷方式，無疑它將成為21世紀最具潛力與活力的貿(mào)易方式。在帶來巨大的潛在稅收收入的同時，它也在當前的稅收理論、原則、征管及國際稅收協(xié)調(diào)等各個方面引發(fā)了許多問題，值得我們加以關注和研究。因此本文擬就電子商務中的稅收問題作一些探討。【關鍵詞】電子商務；稅收問題產(chǎn)品的設計但在電子

7、商務中有形產(chǎn)品和服務的區(qū)別變得日益模糊。稅務機關對于網(wǎng)上知識產(chǎn)權的銷售活動根本無從下手因為原來以有形財產(chǎn)形式提供的商品轉(zhuǎn)變?yōu)橐詳?shù)字形式提供許多貿(mào)易對象被轉(zhuǎn)化為“數(shù)字化資訊”在國際互聯(lián)網(wǎng)中傳送。互聯(lián)網(wǎng)中發(fā)展最快的是網(wǎng)上信息和數(shù)據(jù)的銷售業(yè)務原來購買書籍、畫冊、報紙和ＣＤ的客戶現(xiàn)在通過互聯(lián)網(wǎng)就可直接取得所需信息。那么信息應被視為提供服務所得還是銷售商品所得或是特許權使用費所得難以確定而所得的分類又直接關系到稅務方面的處理因而導致稅務處理的混亂

8、。銷售的概念被打破銷售收入是多少稅務機關難以掌握。此外還涉及稅種的適用障礙如網(wǎng)上軟件銷售是征收銷售增值稅還是按銷售無形資產(chǎn)征收營業(yè)稅這在稅法中也沒有明確規(guī)定很難操作。4、電子商務征稅管理相對落后對電子商務征稅在國際上尚未有一個成熟的、有效的和統(tǒng)一的標準。目前我國稅務征管手段落后跟不上計算機網(wǎng)絡發(fā)展水平。表現(xiàn)在:稅務機關工作人員掌握計算機技術的水平普遍不高大部分只是停留在征管軟件和稽查軟件的操作上對互聯(lián)網(wǎng)知識知之甚少有的甚至是電腦盲不適應

9、現(xiàn)代稅收管理的需要。國際互聯(lián)網(wǎng)給廠商和消費者提供了世界范圍的直接貿(mào)易機會這極大地削弱了商業(yè)中介的作用從而使相對熟悉稅法的中介代扣代繳稅款的作用也隨之削弱。三、電子商務征稅的建議1、加快現(xiàn)行稅收立法的完善和稅制建設主要是補充有關對電子商務適用的稅收條款重新解釋和修訂一些傳統(tǒng)稅收概念明確電子商務的納稅義務發(fā)生時間、課稅對象、納稅期限、納稅地點和稅率、納稅資料申報、納稅資料保管制度等。此外還可在稅制結(jié)構(gòu)上借鑒西方發(fā)達國家的經(jīng)驗實行以所得稅為主

10、體的稅制結(jié)構(gòu)這樣能更好地打擊避稅減少政府稅款的大量流失。包括完善公司所得稅和資本利得稅著重對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和資本利現(xiàn)代商業(yè)MODERNBUSINESS107電子商務ElectronicBussiness【參考文獻】1、黃敏學.《電子商務》，北京，高等教育出版社，2004。2、王洪海.“淺析電子商務和稅收問題”，《江蘇商論》，2005（05）3、陳建國.“電子商務的國際避稅與對策初探”，《涉外稅務》，1999，（1）：23－25。4、

11、龍冰.“電子商務與納稅”，《商業(yè)會計》，2005（2）：42得進行調(diào)節(jié)。2、依托網(wǎng)絡技術，加強電子商務征稅的登記與征管稅務部門必須要與網(wǎng)絡技術部門合作研究解決電子商務征稅的技術問題還必須密切與金融、海關、電信等部門的溝通聯(lián)系。對于從事電子商務的單位和個人可設立大型的計算機信息儲存系統(tǒng)自動按每筆交易的類別和金額計稅、入庫，同時可以設立《申請網(wǎng)絡營銷稅務登記表》掌握管轄地從事電子商務的客戶活動情況和記錄然后再通過和銀行、網(wǎng)絡技術部門等的合作

12、更深入地了解納稅人的各項信息使稅收監(jiān)控更加有力。在稅務稽查方面急需研究適應無紙化憑證、適應知識經(jīng)濟時代的新的貿(mào)易方式而又行之有效的電子商務稅收稽查方法。3、加強稅收電子化建設應主要從設備和人員方面著手特別是對稅務人員的培養(yǎng)。通過加強稅務人員培訓提高稅務人員的計算機水平。稅務人員應不斷加強稅收、計算機網(wǎng)絡、外語、營銷等知識的學習適應新時期稅收工作的需要將自己培養(yǎng)成高素質(zhì)的復合型稅收人才迎接知識經(jīng)濟對稅收的挑戰(zhàn)。4、統(tǒng)一稅收管轄權，實行單一

13、的居民管轄權我國現(xiàn)行的稅收管轄權是地域管轄和居民管轄權二者兼而有之，目的是最大限度地保證國家的財政收入。但是，收入來源地概念在電子商務中變得相當模糊，不易確定，交易雙方往往借此偷逃稅款。居民概念的確定較之收入來源地概念要清晰得多，只要是本國的居民從事電子商務活動，就得征稅。對電子商務征稅采用單一居民管轄權在操作上簡便，且能增加稅收收入。5、積極參與國際對話，加強稅收協(xié)調(diào)合作電子商務是涉及全球性的經(jīng)濟貿(mào)易活動，它所帶來的稅收問題是國際性的

14、問題，因此，必須加強國際間的合作與協(xié)商來解決。電子商務是一個網(wǎng)絡化、開放化的貿(mào)易方式，稅務系統(tǒng)要同外國稅務機關互換稅收情報和相互協(xié)調(diào)監(jiān)控，深入了解納稅人的境內(nèi)、境外信息，充分收集來自世界各地的相關信息、情報，及時掌握納稅人分布在世界各國的站點，特別是開設在避稅地的站點，防范偷稅與避稅行為?！方?08頁【作者簡介】1、于佳，女，年齡20，中南財經(jīng)政法大學財稅學院06級學生，曾于0607學年獲三等人民獎學金，0708學年獲校二等人民獎學金，

15、連續(xù)兩年獲“優(yōu)秀學生”稱號。2、張林馮，女，年齡20，中南財經(jīng)政法大學財稅學院06級學生，曾于0607、0708學年獲校二等人民獎學金，“優(yōu)秀學生”及“優(yōu)秀學生干部”稱號。（三）考慮多方因素，確定本次評分一般情況下，某次交易完成后，評價用戶給出的評價是模糊的。例如，給出好評可能是因為這次交易的產(chǎn)品質(zhì)量不錯，也可能是賣家服務很好，或者兩者兼有。已有的評價體系也無法較為準確的反應出其中的差別。為了量化原來由賣家憑感覺做的事，使評分更加準確和

16、客觀，在本次評分中引入權重分配制度。即(k=123，M；c1c2c3cM=1)（III）其中，ck為評分的某一參考因素，ak為其相應的權重。在此，可將交易金額作為一個參考因素考慮進去，并按照不同產(chǎn)品的價格等級確定權重，解決以高額交易為主的賣家用戶通過頻繁小額交易提高信用積分的問題。如01元的交易額賦予權重為0，1200元的交易額賦予權重為0.2，200500元的交易金額賦予權重為0.4，以此類推。綜合上訴討論并將（II）（III）帶入（

17、Ⅰ），則得到如下模型：(i=123......Nk=123......M)三、結(jié)束語本文分析了目前電子商務信用評價體系中存在的問題。為有效避免“公眾效應”，引入信任推薦機制，使新進用戶可以通過老用戶的推薦而獲得等同的爭取買家的機會；為準確地反應評價用戶所給評價的可信性，在模型中將評價用戶的信用權重作為本次評分的權重，有效避免了對賣【參考文獻】1、第22次中國互聯(lián)網(wǎng)絡發(fā)展狀況統(tǒng)計報告.中國互聯(lián)網(wǎng)信息中心.2、E.Turbanetal..E

18、lectronicCommerce:AManagerialPerspective.PrenticeHallPress20063、簡析CtoC電子商務網(wǎng)站信用體系的建立.http:tech.tom.com4、范紅馮登國等.信息安全風險評估方法與應用.北京：清華大學出版社，2006.5、樸春慧等.C2C電子商務網(wǎng)站信用評價模型及算法研究[J].情報雜志，2007家用戶的惡意評價；為全面反應對當此評分造成影響的主要因素，引入多維評分機制，細致