電子商務(wù)的稅收問題 (1)

1、隨著電子商務(wù)的發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)和通信新技術(shù)的采用，一些涉及電子商務(wù)稅收的新問題不斷出現(xiàn)。因此，應(yīng)深入研究并制定促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展的稅收政策。一、電子商務(wù)存在的稅收問題由于國際上迄今為止還沒有統(tǒng)一的對電子商務(wù)的課稅依據(jù)和課稅標(biāo)準(zhǔn)，使得各國難以對網(wǎng)絡(luò)交易實施征稅，從而使電子商務(wù)中跨國界購物行為迅速增加。由于網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易造成的。稅收失靈’促使許多人通過開展網(wǎng)上經(jīng)營活動，利用電子商務(wù)偷稅、逃稅。電子商務(wù)涉及的稅收問題主要分為以下兩類：1由電子商務(wù)交易。隱匿

2、化”而引發(fā)的問題。電子商務(wù)采用現(xiàn)代信息技術(shù)手段，以數(shù)字化通信網(wǎng)絡(luò)和計算機裝置替代傳統(tǒng)交易過程中紙介質(zhì)信息載體的存碴、傳遞、統(tǒng)計、發(fā)布等環(huán)節(jié)，實現(xiàn)了商品和服務(wù)交易及交易管理等活動全過程的無紙化和在線交易，使傳統(tǒng)商務(wù)的紙質(zhì)合同、賬簿、發(fā)票、票據(jù)、匯款支付等均變成了數(shù)字流和信息流，成為無紙化交易。由于稅收征管電子化相對滯后于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，網(wǎng)上交易的高度流動性和隱匿性，使政府部門無法全面掌握與納稅人經(jīng)濟性活動相關(guān)的信息，稅務(wù)部門也難以掌握、審

3、計有別于紙質(zhì)交易憑證的電子數(shù)字交易數(shù)據(jù)。2由電子商務(wù)。虛擬化’而出現(xiàn)的。交易空間’模糊所引發(fā)的有關(guān)稅收規(guī)定的重新界定問題。在現(xiàn)行稅收法規(guī)中不適用電子商務(wù)的規(guī)定，幾乎都涉及。經(jīng)營場所”、“經(jīng)營地點”等概念，這必將導(dǎo)致稅收管轄權(quán)重新確定和選擇的問題。傳統(tǒng)的國際稅收制度主要是以屬地原則為基礎(chǔ)實施稅收管轄，通過居住地、常設(shè)機構(gòu)等概念把納稅義務(wù)與納稅人的活動聯(lián)系起來。居民與非居民身份的主要判定依據(jù)是納稅人在一個國家有無住所，其中對居民自然人的界定

4、是以永久性住所和居留達(dá)一定時限的居所為標(biāo)準(zhǔn)，對居民公司的界定也是依據(jù)。住所。原理，以成立登記地、管理控制地或者經(jīng)營地、供應(yīng)地為標(biāo)準(zhǔn)。但是，通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的跨國經(jīng)營動搖了。住所”的基礎(chǔ)概念。因為網(wǎng)上交易不要求從事經(jīng)濟活動的當(dāng)事人必須在交易地點出現(xiàn)，外國企業(yè)利用互聯(lián)網(wǎng)在一國開展貿(mào)易活動時，很多情況下也無須在該國境內(nèi)設(shè)立常設(shè)機構(gòu)，這使一國政府無法對在本國發(fā)生的交易進(jìn)行征稅。目前，世界各國確定稅收管轄權(quán)，有的行使屬地原則，有的行使居民管轄權(quán)原則。

5、有的二者并行行使。如果以居民管轄權(quán)原則進(jìn)行稅收管轄，發(fā)達(dá)國家憑借技術(shù)先進(jìn)的產(chǎn)品和服務(wù)優(yōu)勢，將會不公平地從發(fā)展中國家獲取收益，而發(fā)展中國家的涉外稅收幾乎為零。如果以所得來源地原則進(jìn)行稅收管轄，電子商務(wù)的虛擬化會使所得來源地確認(rèn)困難。二、國際電子商務(wù)稅收政策1998年，一些國家在聯(lián)合國會議上提出，除對電子商務(wù)交易本身征稅外，新開征。比特稅。。OEcD于1998年發(fā)布了。電子商務(wù)：課稅框架條件’的報告，雖未明確表示反對開征。比特稅。，但著重指

6、出，各國應(yīng)實施公平的、可預(yù)見的稅收制度，為電子商務(wù)的發(fā)展創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境。目前，世界各國在是否對電子商務(wù)開征新稅這一問題上的意見已趨于一致，即不同意開征。比特稅’。為了鼓勵電子商務(wù)的發(fā)展，1998年lO月，美國通過了?；ミB網(wǎng)稅收自由法案’，規(guī)定對互聯(lián)網(wǎng)的接入費免征消費稅，對美國的部分州和地區(qū)，通過互聯(lián)網(wǎng)獲得的商業(yè)銷售收入免征3年銷售稅。美國實行稅收優(yōu)惠政策的原因在于：的稅收問題口周長榮1為美國企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品搶占國際市場奠定基礎(chǔ)。目前，

7、在世界上從事電子商務(wù)的網(wǎng)絡(luò)企業(yè)中美國企業(yè)約占2／3，在世界電子數(shù)字產(chǎn)品交易中美國產(chǎn)品占主要份額(僅1997年美國出口電子軟件達(dá)500億美元)。如果免征電子數(shù)字產(chǎn)品關(guān)稅，即可使美國企業(yè)產(chǎn)品越過。關(guān)稅壁壘”進(jìn)入其他國家而獲取利潤。2為加速本國電子商務(wù)的發(fā)展。(至于州、地方政府財政收入因免征電子商務(wù)稅收而減少的部分，可通過聯(lián)邦政府的轉(zhuǎn)移支付予以彌補。)3美國國內(nèi)的有關(guān)法律有待統(tǒng)一和完善，難以對電子商務(wù)實行公正、有效的監(jiān)管。因此，美國政府堅持對

8、電子商務(wù)實行稅收優(yōu)惠政策。作為世界經(jīng)濟大國和電子商務(wù)最發(fā)達(dá)的美國，其研究制定電子商務(wù)稅收政策的趨向，對其他國家的電子商務(wù)稅收政策的研究制定將產(chǎn)生重要影晌。三、我國電子商務(wù)稅收政策在我國，電子商務(wù)還是個新興產(chǎn)業(yè)，雖然孕育著巨大的商業(yè)前景，但目前還很脆弱，市場還需要培育，其發(fā)展還需要國家在政策上給予扶持。如果在稅收等方面得不到政府相應(yīng)的優(yōu)惠政策，電子商務(wù)的發(fā)展將會遇到巨大的阻力，進(jìn)而給網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展和創(chuàng)新帶來負(fù)面影響，使整體經(jīng)濟發(fā)展付出更多

9、成本。因而從電子商務(wù)的行業(yè)現(xiàn)狀及整個國家經(jīng)濟角度來考慮，我國對電子商務(wù)征稅瘦當(dāng)采取稅收優(yōu)惠政策。直到大多數(shù)的網(wǎng)民接受了這種網(wǎng)上交易方式，大多數(shù)從事電子商務(wù)的公司都找到了自己的贏利模式的時候，電子商務(wù)才可能擔(dān)負(fù)起國家稅收的重?fù)?dān)。國際上對電子商務(wù)不征稅將持續(xù)三、四年的時間，我國應(yīng)抓住這個有利時機，制定我國對電子商務(wù)的稅收優(yōu)惠政策，而且不僅應(yīng)制定有關(guān)電子商務(wù)的優(yōu)惠政策，還應(yīng)制定與電子商務(wù)密切相關(guān)的高科技產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠政策。1對網(wǎng)絡(luò)公司提供的電子貿(mào)

10、易服務(wù)給予稅收優(yōu)惠。利用稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)以信息產(chǎn)業(yè)為主體的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，如基因工程、生命科學(xué)、環(huán)境保護(hù)技術(shù)等無污染、可持續(xù)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)發(fā)展。2對通過電子商務(wù)銷售本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品的企業(yè)，給予稅收優(yōu)惠，如減征有關(guān)的稅收。對以電子商務(wù)為載體的新型服務(wù)行業(yè)給予政策優(yōu)惠，如減免營業(yè)稅。3對進(jìn)行BtoB投資的企業(yè)給予稅收優(yōu)惠，如實行投資抵免，而且對利用電子商務(wù)出口產(chǎn)品或服務(wù)的企業(yè)給予鼓勵(如提高出口退稅稅率)。以使其提高國際經(jīng)濟競爭能力?！蹲髡邌挝?/p>

11、：河北省電子工業(yè)學(xué)校)20029經(jīng)濟論壇囝萬方數(shù)據(jù)隨著電子商務(wù)的發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)和通信新技術(shù)的采用，一些涉及電子商務(wù)稅收的新問題不斷出現(xiàn)。因此，應(yīng)深入研究并制定促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展的稅收政策。一、電子商務(wù)存在的稅收問題由于國際上迄今為止還沒有統(tǒng)一的對電子商務(wù)的課稅依據(jù)和課稅標(biāo)準(zhǔn)，使得各國難以對網(wǎng)絡(luò)交易實施征稅，從而使電子商務(wù)中跨國界購物行為迅速增加。由于網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易造成的。稅收失靈’促使許多人通過開展網(wǎng)上經(jīng)營活動，利用電子商務(wù)偷稅、逃稅。電子商務(wù)涉及

12、的稅收問題主要分為以下兩類：1由電子商務(wù)交易。隱匿化”而引發(fā)的問題。電子商務(wù)采用現(xiàn)代信息技術(shù)手段，以數(shù)字化通信網(wǎng)絡(luò)和計算機裝置替代傳統(tǒng)交易過程中紙介質(zhì)信息載體的存碴、傳遞、統(tǒng)計、發(fā)布等環(huán)節(jié)，實現(xiàn)了商品和服務(wù)交易及交易管理等活動全過程的無紙化和在線交易，使傳統(tǒng)商務(wù)的紙質(zhì)合同、賬簿、發(fā)票、票據(jù)、匯款支付等均變成了數(shù)字流和信息流，成為無紙化交易。由于稅收征管電子化相對滯后于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，網(wǎng)上交易的高度流動性和隱匿性，使政府部門無法全面掌握與

13、納稅人經(jīng)濟性活動相關(guān)的信息，稅務(wù)部門也難以掌握、審計有別于紙質(zhì)交易憑證的電子數(shù)字交易數(shù)據(jù)。2由電子商務(wù)。虛擬化’而出現(xiàn)的。交易空間’模糊所引發(fā)的有關(guān)稅收規(guī)定的重新界定問題。在現(xiàn)行稅收法規(guī)中不適用電子商務(wù)的規(guī)定，幾乎都涉及。經(jīng)營場所”、“經(jīng)營地點”等概念，這必將導(dǎo)致稅收管轄權(quán)重新確定和選擇的問題。傳統(tǒng)的國際稅收制度主要是以屬地原則為基礎(chǔ)實施稅收管轄，通過居住地、常設(shè)機構(gòu)等概念把納稅義務(wù)與納稅人的活動聯(lián)系起來。居民與非居民身份的主要判定依據(jù)

14、是納稅人在一個國家有無住所，其中對居民自然人的界定是以永久性住所和居留達(dá)一定時限的居所為標(biāo)準(zhǔn)，對居民公司的界定也是依據(jù)。住所。原理，以成立登記地、管理控制地或者經(jīng)營地、供應(yīng)地為標(biāo)準(zhǔn)。但是，通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的跨國經(jīng)營動搖了。住所”的基礎(chǔ)概念。因為網(wǎng)上交易不要求從事經(jīng)濟活動的當(dāng)事人必須在交易地點出現(xiàn)，外國企業(yè)利用互聯(lián)網(wǎng)在一國開展貿(mào)易活動時，很多情況下也無須在該國境內(nèi)設(shè)立常設(shè)機構(gòu)，這使一國政府無法對在本國發(fā)生的交易進(jìn)行征稅。目前，世界各國確定稅收

15、管轄權(quán)，有的行使屬地原則，有的行使居民管轄權(quán)原則。有的二者并行行使。如果以居民管轄權(quán)原則進(jìn)行稅收管轄，發(fā)達(dá)國家憑借技術(shù)先進(jìn)的產(chǎn)品和服務(wù)優(yōu)勢，將會不公平地從發(fā)展中國家獲取收益，而發(fā)展中國家的涉外稅收幾乎為零。如果以所得來源地原則進(jìn)行稅收管轄，電子商務(wù)的虛擬化會使所得來源地確認(rèn)困難。二、國際電子商務(wù)稅收政策1998年，一些國家在聯(lián)合國會議上提出，除對電子商務(wù)交易本身征稅外，新開征。比特稅。。OEcD于1998年發(fā)布了。電子商務(wù)：課稅框架條件

16、’的報告，雖未明確表示反對開征。比特稅。，但著重指出，各國應(yīng)實施公平的、可預(yù)見的稅收制度，為電子商務(wù)的發(fā)展創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境。目前，世界各國在是否對電子商務(wù)開征新稅這一問題上的意見已趨于一致，即不同意開征。比特稅’。為了鼓勵電子商務(wù)的發(fā)展，1998年lO月，美國通過了。互連網(wǎng)稅收自由法案’，規(guī)定對互聯(lián)網(wǎng)的接入費免征消費稅，對美國的部分州和地區(qū)，通過互聯(lián)網(wǎng)獲得的商業(yè)銷售收入免征3年銷售稅。美國實行稅收優(yōu)惠政策的原因在于：的稅收問題口周長榮

17、1為美國企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品搶占國際市場奠定基礎(chǔ)。目前，在世界上從事電子商務(wù)的網(wǎng)絡(luò)企業(yè)中美國企業(yè)約占2／3，在世界電子數(shù)字產(chǎn)品交易中美國產(chǎn)品占主要份額(僅1997年美國出口電子軟件達(dá)500億美元)。如果免征電子數(shù)字產(chǎn)品關(guān)稅，即可使美國企業(yè)產(chǎn)品越過。關(guān)稅壁壘”進(jìn)入其他國家而獲取利潤。2為加速本國電子商務(wù)的發(fā)展。(至于州、地方政府財政收入因免征電子商務(wù)稅收而減少的部分，可通過聯(lián)邦政府的轉(zhuǎn)移支付予以彌補。)3美國國內(nèi)的有關(guān)法律有待統(tǒng)一和完善，難以對

18、電子商務(wù)實行公正、有效的監(jiān)管。因此，美國政府堅持對電子商務(wù)實行稅收優(yōu)惠政策。作為世界經(jīng)濟大國和電子商務(wù)最發(fā)達(dá)的美國，其研究制定電子商務(wù)稅收政策的趨向，對其他國家的電子商務(wù)稅收政策的研究制定將產(chǎn)生重要影晌。三、我國電子商務(wù)稅收政策在我國，電子商務(wù)還是個新興產(chǎn)業(yè)，雖然孕育著巨大的商業(yè)前景，但目前還很脆弱，市場還需要培育，其發(fā)展還需要國家在政策上給予扶持。如果在稅收等方面得不到政府相應(yīng)的優(yōu)惠政策，電子商務(wù)的發(fā)展將會遇到巨大的阻力，進(jìn)而給網(wǎng)絡(luò)技

19、術(shù)的發(fā)展和創(chuàng)新帶來負(fù)面影響，使整體經(jīng)濟發(fā)展付出更多成本。因而從電子商務(wù)的行業(yè)現(xiàn)狀及整個國家經(jīng)濟角度來考慮，我國對電子商務(wù)征稅瘦當(dāng)采取稅收優(yōu)惠政策。直到大多數(shù)的網(wǎng)民接受了這種網(wǎng)上交易方式，大多數(shù)從事電子商務(wù)的公司都找到了自己的贏利模式的時候，電子商務(wù)才可能擔(dān)負(fù)起國家稅收的重?fù)?dān)。國際上對電子商務(wù)不征稅將持續(xù)三、四年的時間，我國應(yīng)抓住這個有利時機，制定我國對電子商務(wù)的稅收優(yōu)惠政策，而且不僅應(yīng)制定有關(guān)電子商務(wù)的優(yōu)惠政策，還應(yīng)制定與電子商務(wù)密切相

20、關(guān)的高科技產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠政策。1對網(wǎng)絡(luò)公司提供的電子貿(mào)易服務(wù)給予稅收優(yōu)惠。利用稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)以信息產(chǎn)業(yè)為主體的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，如基因工程、生命科學(xué)、環(huán)境保護(hù)技術(shù)等無污染、可持續(xù)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)發(fā)展。2對通過電子商務(wù)銷售本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品的企業(yè)，給予稅收優(yōu)惠，如減征有關(guān)的稅收。對以電子商務(wù)為載體的新型服務(wù)行業(yè)給予政策優(yōu)惠，如減免營業(yè)稅。3對進(jìn)行BtoB投資的企業(yè)給予稅收優(yōu)惠，如實行投資抵免，而且對利用電子商務(wù)出口產(chǎn)品或服務(wù)的企業(yè)給予鼓勵(如提高出口