《應(yīng)付職工薪酬》ppt課件

1、第五節(jié) 應(yīng)付職工薪酬,第七章 流動負債和非 流動負債,一、應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容二、應(yīng)付職工薪酬的核算,第五節(jié) 應(yīng)付職工薪酬,一、應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容,職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。具體來說，職工薪酬主要包括以下幾方面的內(nèi)容：,一、應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容,職工工資、獎金、津貼和補貼,是指按照國家統(tǒng)計局《關(guān)于職工工資總額組成的規(guī)定》，構(gòu)成工資總額的計時工資、計件工資、支付給職工

2、的超額勞動報酬和增收節(jié)支的勞動報酬、為了補償職工特殊或額外的勞動消耗和因其他特殊原則支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價影響支付給職工的物價補貼等。,一、應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容,職工福利費,是指企業(yè)為職工集體提供的福利，如補助生活困難職工等。,一、應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容,社會保險費,是指企業(yè)按照國家規(guī)定的基準和計算比例，向社會保險機構(gòu)繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、事業(yè)保險費和生育保險費等社會保險費。,一、應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容,住房公

3、積金,是指企業(yè)按照國家《住房公積金管理條例》規(guī)定的基準和比例計算，向住房公積金管理機構(gòu)繳存的住房公積金。,一、應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容,工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費,是指企業(yè)為了改善職工文化生活、提高職工業(yè)務(wù)素質(zhì)用語開展工會活動和職工教育及職業(yè)技能培訓，根據(jù)國家規(guī)定的基準和比例，從成本費用中提取的金額。,一、應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容,非貨幣性福利,是指企業(yè)以自己的產(chǎn)品或其他有形資產(chǎn)發(fā)放給職工作為福利，向職工無償提供自己擁有的資產(chǎn)使用、為職工無償提供類似醫(yī)

4、療保健等服務(wù)。,一、應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容,辭退福利,是指因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償。,一、應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容,其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出,二、應(yīng)付職工薪酬的核算,企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”賬戶，用來核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工各種薪酬的提取、結(jié)算、使用等情況。該賬戶貸方反映以分配計入有關(guān)成本費用項目的職工薪酬的數(shù)額，借方反映實際發(fā)放職工薪酬的數(shù)額。該賬戶期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。,二、應(yīng)付職工薪酬的核算,

5、“應(yīng)付職工薪酬”科目應(yīng)當按照“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“非貨幣性福利”等應(yīng)付職工薪酬項目設(shè)置明細科目，進行明細核算。外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在本賬戶中核算。 企業(yè)應(yīng)當根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，將應(yīng)確認的職工薪酬全部計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當期費用。,二、應(yīng)付職工薪酬的核算,二、應(yīng)付職工薪酬的核算,注：①提取現(xiàn)金；②現(xiàn)金發(fā)放或銀行代發(fā)職工薪

6、酬；③代扣款項；④分配工資、提取職工福利、計提社會保險費、確認非貨幣性薪酬等。,二、應(yīng)付職工薪酬的核算,(一)貨幣性職工薪酬的核算,國家規(guī)定了計提基礎(chǔ)和計提比例的，應(yīng)當按照國家規(guī)定的標準計提；國家沒有明確規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和自身實際情況，計算確定應(yīng)付職工薪酬。,二、應(yīng)付職工薪酬的核算,(一)貨幣性職工薪酬的核算,1.職工工資發(fā)放與分配 按照我國有關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)根據(jù)考勤記錄、工時記錄、產(chǎn)量記錄、工資

7、標準、工資等級等，編制“工資單”計算各種職工薪酬。根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”中的實發(fā)金額合計數(shù)向銀行提取現(xiàn)金，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“銀行存款”科目。,二、應(yīng)付職工薪酬的核算,(一)貨幣性職工薪酬的核算,1.職工工資發(fā)放與分配 企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向職工支付工資、獎金、津貼、福利費等，從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項（代墊的家屬藥費、個人所得稅等）等，借記“應(yīng)付職工薪酬”賬戶，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”、“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅費

8、——應(yīng)交個人所得稅”等賬戶。,二、應(yīng)付職工薪酬的核算,(一)貨幣性職工薪酬的核算,【例7-12】企業(yè)根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”結(jié)算本月應(yīng)付職工工資總額462000元，企業(yè)代墊職工家屬醫(yī)藥費2000元，代扣個人所得稅40000元，實發(fā)工資420000元。,二、應(yīng)付職工薪酬的核算,(一)貨幣性職工薪酬的核算,(1)提取現(xiàn)金： 借：庫存現(xiàn)金 420000 貸：銀行存款 42000

9、0,二、應(yīng)付職工薪酬的核算,(一)貨幣性職工薪酬的核算,(2)支付工資： 借：應(yīng)付職工薪酬——工資 420000 貸：庫存現(xiàn)金 420000,二、應(yīng)付職工薪酬的核算,(一)貨幣性職工薪酬的核算,(3)代扣款項： 借：應(yīng)付職工薪酬——工資 42000 貸：應(yīng)交稅費——代扣個人所得稅 40000 其他應(yīng)收收款——代墊醫(yī)藥費

10、 2000,二、應(yīng)付職工薪酬的核算,(一)貨幣性職工薪酬的核算,月度終了，企業(yè)應(yīng)將本月工資進行分配，并根據(jù)以下情況，計入有關(guān)成本費用： (1)生產(chǎn)部門人員的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“勞務(wù)成本”等，貸記“應(yīng)付職工薪酬”。 (2)管理部門人員的職工薪酬，借記“管理費用”，貸記“應(yīng)付職工薪酬”。,二、應(yīng)付職工薪酬的核算,(一)貨幣性職工薪酬的核算,(3)銷售人員的職工薪酬，借記“銷售費用”，貸記“應(yīng)付職工薪

11、酬”。 (4)應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負擔的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”，貸記“應(yīng)付職工薪酬”。 (5)外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，借記“利潤分配——提取的職工獎勵及福利基金”，貸記“應(yīng)付職工薪酬”。,二、應(yīng)付職工薪酬的核算,(一)貨幣性職工薪酬的核算,【例7-13】某企業(yè)本月應(yīng)付總額462000元，工資費用分配匯總表中列示的產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資為320000元，車間管理人員工資為7000

12、0元，企業(yè)行政管理人員工資為60400元，銷售人員工資為11600元。 借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 320000 制造費用 70000 管理費用 60400 銷售費用 11600 貸：應(yīng)付職工薪酬——工資 462000,二、應(yīng)付職工薪酬的核算,(一)

13、貨幣性職工薪酬的核算,2.職工福利費的提取與使用 職工福利費是企業(yè)準備用于職工醫(yī)療衛(wèi)生、職工困難補助和其他福利方面的資金。按現(xiàn)行政策規(guī)定，企業(yè)的職工福利費是按職工工資總額14%從成本費用中提取。,二、應(yīng)付職工薪酬的核算,(一)貨幣性職工薪酬的核算,2.職工福利費的提取與使用 企業(yè)提取福利費時，借記“生產(chǎn)成本”、“銷售費用”、“管理費用”等賬戶，貸記“應(yīng)付職工薪酬——職工福利”賬戶。支付的職工醫(yī)療衛(wèi)生費用、職工困難補助和其

14、他福利費以及應(yīng)付的醫(yī)務(wù)、福利人員工資等，借記“應(yīng)付職工薪酬——職工福利””賬戶，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬——工資”等賬戶。,二、應(yīng)付職工薪酬的核算,(一)貨幣性職工薪酬的核算,2.職工福利費的提取與使用 值得注意的是，按醫(yī)務(wù)、福利人員工資的14%提取的職工福利費，不能借記“應(yīng)付職工薪酬——職工福利”賬戶，而應(yīng)借記“管理費用”賬戶。,二、應(yīng)付職工薪酬的核算,(一)貨幣性職工薪酬的核算,【例7-14】接例7-13，

15、根據(jù)本月已分配工資額的14%提取職工福利費。 借：生產(chǎn)成本 44800 制造費用 9800 管理費用 8456 銷售費用 1624 貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利 64680,二、應(yīng)付職工薪酬的核算,(一)貨幣性職工薪酬的核算,【例7-1

16、5】2007年9月，企業(yè)以現(xiàn)金支付職工張某生活困難補助800元。 借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利 800 貸：庫存現(xiàn)金 800,二、應(yīng)付職工薪酬的核算,(一)貨幣性職工薪酬的核算,【例7-16】企業(yè)下設(shè)一所職工食堂，每月根據(jù)在崗職工數(shù)量及崗位分布情況、相關(guān)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)等計算補貼食堂的金額，從而確定企業(yè)每期因職工食堂而需要承擔的福利費金額。2007年10月，企業(yè)共支付1200

17、0元補貼給食堂。 借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利 12000 貸：庫存現(xiàn)金 12000,二、應(yīng)付職工薪酬的核算,(一)貨幣性職工薪酬的核算,3.社會保險費的計提與交納 企業(yè)支付工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費用于工會運作和職工培訓，或按照國家有關(guān)規(guī)定繳納社會保險費或住房公積金時，借記“應(yīng)付職工薪酬——工會經(jīng)費(或職工教育經(jīng)費、社會保險費、住房公積金)”賬戶，貸記“銀行存款”、“庫

18、存現(xiàn)金”等賬戶。,二、應(yīng)付職工薪酬的核算,(一)貨幣性職工薪酬的核算,【例7-17】根據(jù)國家規(guī)定的計提標準計算，企業(yè)本月應(yīng)向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)繳納職工基本養(yǎng)老保險費共計64680元，其中，應(yīng)計入基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)成本的金額為44800元，應(yīng)計入制造費用的金額為9800元，應(yīng)計入管理費用的金額為10080元。 借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 44800 制造費用 9800

19、 管理費用 10080 貸：應(yīng)付職工薪酬——社會保險費(基本養(yǎng)老保險) 64680,二、應(yīng)付職工薪酬的核算,(一)貨幣性職工薪酬的核算,【例7-18】企業(yè)以銀行存款繳納參加職工醫(yī)療保險的醫(yī)療保險費40000元。 借：應(yīng)付職工薪酬——社會保險費 40000 貸：銀行存款

20、 40000,二、應(yīng)付職工薪酬的核算,(二)非貨幣性職工薪酬的核算,企業(yè)以其資產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等賬戶，貸記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”賬戶。,二、應(yīng)付職工薪酬的核算,(二)非貨幣性職工薪酬的核算,【例7-19】某企業(yè)為小家電生產(chǎn)企業(yè)，共有200名職工，其中170名為直接參加生產(chǎn)的職工，30名為

21、總部管理人員。2007年2月，企業(yè)以其生產(chǎn)電暖氣(單位生產(chǎn)成本為90元)作為春節(jié)福利發(fā)放給職工。該型號的電暖氣市場售價為380元。該企業(yè)適用增值稅稅率為17%。,二、應(yīng)付職工薪酬的核算,(二)非貨幣性職工薪酬的核算,應(yīng)確認的應(yīng)付的職工薪酬 ＝200×380×17%＋200×380＝88920(元) 借：生產(chǎn)成本 75582 管理費用

22、 13338 貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 88920,二、應(yīng)付職工薪酬的核算,(二)非貨幣性職工薪酬的核算,【例7-20】某公司決定：為各部門經(jīng)理級別以上職工各配備桑塔納汽車一輛，假定每輛桑塔納汽車每月計提折舊1000元：為副總裁以上高級管理人員每人租賃住房一套，假設(shè)住房面積為200平方米并帶有家具和電器等，月租金為8000元/套。經(jīng)統(tǒng)計，該公司的部門經(jīng)理以上職工20名，副總裁以

23、上高級管理人員5名。,二、應(yīng)付職工薪酬的核算,(二)非貨幣性職工薪酬的核算,應(yīng)確認的應(yīng)付職工薪酬 ＝20×1000＋5×8000＝60000(元) 其中，提供汽車供職工使用的非貨幣性福利＝20×1000＝20000(元_；租賃住房給職工使用的非貨幣性福利＝5×8000＝40000(元)。 此外，該公司應(yīng)將其無償給職工使用的20輛桑塔納汽車，按照該部分非貨幣性福利20000元