職工薪酬與稅法差異分析

1、職工薪酬與稅法差異分析一、基本規(guī)定一、基本規(guī)定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬包括：（一）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；（二）職工福利費(fèi)；（三）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；（四）住房公積金；（五）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；（六）非貨幣性福利；（七）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；（八）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出?！秾?shí)施條例

2、》規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。差異分析：稅法定義的工資薪金與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的第(一)、(四)、(六)、(七)、(八)項(xiàng)職工薪酬相對(duì)應(yīng)，此外，股份支付也應(yīng)屬于稅法規(guī)定的工資薪金范疇。稅法將職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)

3、和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等項(xiàng)目獨(dú)立于工資薪金之外，并且分別規(guī)定了稅務(wù)處理方法。二、工資提取數(shù)與實(shí)發(fā)數(shù)不一致處理二、工資提取數(shù)與實(shí)發(fā)數(shù)不一致處理例1：F公司2008年工資提取數(shù)為100萬元，實(shí)發(fā)數(shù)80萬元，年末應(yīng)付職工薪酬余額為20萬元。2009年提取數(shù)為80萬元，實(shí)發(fā)數(shù)100萬元，年末應(yīng)付職工薪酬余額為0。F公司賬務(wù)處理如下：2008年：借：管理費(fèi)用等100貸：應(yīng)付職工薪酬工資100借：應(yīng)付職工薪酬工資80貸：現(xiàn)金802009年：借：管理費(fèi)用等80

4、貸：應(yīng)付職工薪酬工資80借：應(yīng)付職工薪酬工資100貸：現(xiàn)金100四、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)四、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)《實(shí)施條例》規(guī)定：“企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支

5、付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除?！辈町惙治觯憾惙▽?duì)補(bǔ)充保險(xiǎn)和商業(yè)保險(xiǎn)的稅前扣除作了一定的限制，企業(yè)發(fā)生的超標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)充保險(xiǎn)和超范圍商業(yè)保險(xiǎn)不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額(屬于永久性差異)。(稅法的這種限制是不合理的，企業(yè)為職工負(fù)擔(dān)的補(bǔ)充保險(xiǎn)和商業(yè)保險(xiǎn)都應(yīng)當(dāng)并入職工個(gè)人所得稅征收個(gè)人所得稅，與發(fā)放現(xiàn)金并沒有區(qū)別，都應(yīng)當(dāng)允許在稅前扣除。企業(yè)也可直接發(fā)放

6、現(xiàn)金給職工，由職工以個(gè)人名義參保，如此可避免納稅調(diào)整。)需要說明的是，稅法規(guī)定，符合條件的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)可以在稅前扣除，而會(huì)計(jì)處理時(shí)，有些保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)入了生產(chǎn)成本，有些保險(xiǎn)費(fèi)予以資本化，并沒有在稅前直接扣除，考慮到這些保險(xiǎn)費(fèi)將來會(huì)通過間接的方式在稅前扣除，因此會(huì)計(jì)與稅法不存在差異。五、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)五、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)(一)職工福利費(fèi)《實(shí)施條例》規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14％的部分

7、，準(zhǔn)予扣除。差異分析：第一，此外所說“工資薪金”總額，是指企業(yè)實(shí)際發(fā)生的，并且允許稅前扣除的工資薪金總額，而不是工資薪金的提取數(shù)總額。第二，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，如果企業(yè)職工福利費(fèi)的提取數(shù)大于實(shí)際發(fā)生數(shù)，那么差額部分應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額所得額，如果企業(yè)職工福利費(fèi)的提取數(shù)小于實(shí)際發(fā)生數(shù)，那么差額部分應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額所得額。此差異屬于暫時(shí)性差異，“應(yīng)付職工薪酬職工福利費(fèi)”的計(jì)稅基礎(chǔ)始終為0；第三，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，如果超過工