論稅法上的一般反避稅條款.pdf

1、一般反避稅條款適用特殊，容易侵犯納稅人的正當(dāng)權(quán)益，并且與稅收法律主義存在沖突之處，因此無論是在國內(nèi)還是國外，對于稅法上的一般反避稅條款一直存在爭議。我國于2007年在《企業(yè)所得稅法》中引入一般反避稅條款，總體上看立法簡略，配套制度不完善，至2010年止，實(shí)施兩年多的時(shí)間，這些問題仍未得到解決，如何完善一般反避稅條款及其相關(guān)制度，保護(hù)納稅人的正當(dāng)權(quán)益，就是本文所關(guān)注的問題。
　　 本文采取比較分析的研究方法，介紹了國外學(xué)者對一般反

2、避稅條款的研究成果和加拿大、澳大利亞、新西蘭等國家在立法、行政和司法上的一般反避稅條款的實(shí)踐，分析了我國一般反避稅條款及其相關(guān)制度的不足。在此基礎(chǔ)上，結(jié)合我國的稅法現(xiàn)狀，對立法、行政和司法提出改進(jìn)意見，比如，提出應(yīng)當(dāng)增加條款界定稅收利益、安排等概念；在判斷避稅安排的標(biāo)準(zhǔn)上應(yīng)當(dāng)增加濫用法律形式這一構(gòu)成要件；應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)的舉證責(zé)任；建立稅收安排預(yù)先裁定制度；規(guī)范稅收立法權(quán)；建立正當(dāng)程序；增強(qiáng)法院的司法解釋和司法監(jiān)督的作用等。