納稅人基本權研究.pdf

1、現代法治社會，人民與國家的基本關系主要體現為稅收關系。稅收關系中隱含著人民與政府之間的契約，人民之所以納稅，目的乃在于以所納之稅來購買政府所提供的公共物品和服務。因此，人民不是納稅的仆役，雖然在憲法和法律上納稅被認定為一種義務，但并不是無限義務，人民在承擔納稅義務的同時，享有不可剝奪的權利。
　　 在納稅人所享有的權利中，納稅人基本權處于核心的地位。所謂納稅人基本權，是納稅人享有的要求按照符合憲法的規(guī)定征稅和使用稅款的基本權利。

2、納稅人基本權概念植根于社會契約，以憲法基本理念與基本價值為基礎，強調國家征稅的目的在于國民的福利。納稅人基本權擺脫了傳統稅法學片面強調稅的“收入”層面而忽略了稅的“使用”層面，割裂了稅的征收與使用之間的關系的狀況。它以廣義的稅為基礎，站在納稅人立場上構筑稅的概念，將稅的征收與使用予以統一，強調對稅的征收以及對稅的用途實現“法的支配”。因此，納稅人基本權這一概念反映的是公民與國家之間深層次的關系，是納稅人履行納稅義務的制度依據和合法性保障

3、，它直接針對國家征稅、用稅而發(fā)生，用以回答國家征稅、用稅行為、甚至國家政權的正當性與合法性問題，集中體現了法治精神、憲政精神。
　　 納稅人基本權是一種綜合性的權利，內容上具有自由權和社會權的雙重屬性。就自由權層面而言，認為稅是國家對公民財產的一種強制性剝奪，從對公民私有財產權、人身權保障的角度出發(fā)，強調國家對公民財產的這種剝奪必須遵循依法行政原則、比例原則、平等原則，由此衍生出公民的依法納稅權、不受過分征收權、不受過度執(zhí)行權、

4、公平納稅權等權利。而從社會權的層面來看，一方面，強調稅法整體秩序所彰顯的價值體系，必須與憲法的價值體系相一致，在稅法上不得有侵犯人性尊嚴，危害納稅人生存權的情形；另一方面，強調稅款必須真正地“用之于民”以實現征稅的目的，納稅人享有社會保障權。
　　 納稅人基本權兼具自由權與社會權雙重屬性，難免存在內在的緊張，在憲法上主要表現為私有財產權與社會保障權、法治國與社會國之間的沖突。私有財產權是一種“免于國家干涉的自由”，而社會保障權則

5、是一種“由國家實現的自由”。社會國以調整現實社會不平為己任，勇于打破社會現狀，而法治國則以保障個人自由權、財產權為前提，勢必承認并維護現實不平等的現狀。因此，現代國家無不在實踐中探索協調兩者之間沖突的辦法。歷史上，曾經存在兩種截然對立的模式，一種是自由資本主義時期所奉行的私有財產權優(yōu)先的模式，另一種是社會主義所強調的社會保障權優(yōu)先的模式。但兩種模式均存在著弊端，都進行了并正在進行著自我矯正。此外，現代法治國家，均采取“租稅國”體制，即國

6、家不自行從事營利活動，國家任務推行所需的經費，主要依賴人民依據量能原則平等犧牲的稅收來充實。對人民而言，犧牲了金錢給付保全了經濟行為自由，是最小損害途徑。租稅國使國民與國家之間產生距離，為法治國家創(chuàng)造條件，即人民得保有私經濟自由領域，得以自行選定目標，自行求其實現，而得以擴展私人與社會的發(fā)展空間。
　　 納稅人基本權主要通過以下途徑來保障：采取“無代表無稅”、預算的議會控制、獨立的國家預算審計、保障納稅人財政知情權等財政的民主控

7、制手段；立法方面，制定納稅人權利保護法；司法方面，建立行政訴訟、違憲審查、納稅人訴訟等制度。
　　 與西方法治國背景下“民主過?！彼鶎е碌摹白舛悋C”所不同的是，中國納稅人基本權保護面臨的是由于“民主不足”與“法治不足’’所造成的困境：一方面，在中國集權主義政治文化傳統，以及計劃經濟時代所形成的“全能政府”觀念影響下，中國政府總體上傾向于把稅收問題僅僅當作一個經濟問題來處理，回避其中的政治意義和影響，“無代表無稅”、“稅收法定