“場所型”常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤歸屬方法探析——兼談我國非居民企業(yè)所得稅制之完善.pdf

1、非居民企業(yè)在東道國設(shè)立固定場所進(jìn)行營業(yè)，構(gòu)成國際稅法上的“場所型”常設(shè)機(jī)構(gòu)，東道國將依據(jù)來源地稅收管轄權(quán)對歸屬于該營業(yè)場所的利潤進(jìn)行課稅。由于該經(jīng)營活動主體為跨國征稅對象，因此各國在常設(shè)機(jī)構(gòu)的情形下進(jìn)行課稅時，必須考慮采取適當(dāng)?shù)睦麧櫄w屬方法，以協(xié)調(diào)彼此間的經(jīng)濟(jì)利益，避免國際稅收管轄權(quán)沖突，特別是消除重復(fù)征稅或不征稅現(xiàn)象。本文立足于國內(nèi)外相關(guān)稅收法律規(guī)定及稅務(wù)實踐，運用理論分析與實證分析相結(jié)合的研究方法，對各種利潤劃歸方法的進(jìn)行了闡釋、比

2、較、歸類與總結(jié)，以此為基礎(chǔ)，對如何完善我國相關(guān)的稅收法律制度提出了合理建議。除前言和結(jié)語之外，全文分為四章:
　　第一章概括介紹了在現(xiàn)有立法和稅收實踐中，稅務(wù)機(jī)關(guān)對非居民企業(yè)及其常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅收征管時所面臨的系列問題?！皥鏊汀背ＴO(shè)機(jī)構(gòu)作為典型的常設(shè)機(jī)構(gòu)類別，是本文探討的對象。以構(gòu)成場所型常設(shè)機(jī)構(gòu)為前提，本文對進(jìn)一步如何對該常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行課稅作出探討。
　　第二章闡述了向場所型常設(shè)機(jī)構(gòu)劃歸利潤的基礎(chǔ)。存在可分配的利潤是進(jìn)行劃歸

3、的前提條件。獨立交易原則為劃歸利潤必須遵循的一般原則。通常，劃歸利潤有兩個基本步驟。第一步確定常設(shè)機(jī)構(gòu)的活動;第二步，通過可比性分析確定利潤歸屬。明確常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤歸屬所涉及的關(guān)鍵事項為應(yīng)用具體方法對利潤進(jìn)行劃歸的奠定了基礎(chǔ)。
　　第三章對關(guān)系到常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤歸屬的各個環(huán)節(jié)逐一進(jìn)行了分析。根據(jù)場所型常設(shè)機(jī)構(gòu)的特點，從利潤的產(chǎn)生，轉(zhuǎn)移和最終歸屬等多個角度，對履行職能、承擔(dān)風(fēng)險、使用資產(chǎn)和其他情況做出討論，為如何選擇和運用適當(dāng)?shù)姆椒ù_定利