畢業(yè)論文---淺析企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)以兗州煤業(yè)總公司為例

1、<p><b>　　目 錄</b></p><p><b>　　摘 要I</b></p><p>　　AbstractII</p><p><b>　　前 言1</b></p><p>　　第一章 內(nèi)部控制2</p><p>　　

2、1.1 內(nèi)部控制的內(nèi)涵2</p><p>　　1.2 內(nèi)部控制的發(fā)展2</p><p>　　1.3 內(nèi)部控制的局限性3</p><p>　　第二章兗州煤業(yè)內(nèi)部控制實(shí)踐5</p><p>　　2.1 基本內(nèi)涵5</p><p>　　2.2 框架體系5</p><p>　　2

3、.3 主要內(nèi)容6</p><p>　　2.4 內(nèi)控體系運(yùn)行機(jī)制7</p><p>　　2.5 構(gòu)建以全面風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的內(nèi)控體系的做法8</p><p>　　2.6 實(shí)施效果評(píng)價(jià)11</p><p>　　第三章 建立以全面風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系13</p><p>　　3.1 實(shí)踐體會(huì)13

4、</p><p>　　3.2 模式構(gòu)建13</p><p>　　3.3 建立以全面風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制新機(jī)制14</p><p>　　第四章內(nèi)部控制的展望16</p><p><b>　　結(jié) 論17</b></p><p>　　參考文獻(xiàn)（References）18</p

5、><p><b>　　致 謝19</b></p><p>　　淺析企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)</p><p><b>　　摘 要</b></p><p>　　在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)放緩、全球金融動(dòng)蕩的形勢(shì)下，加強(qiáng)全面風(fēng)險(xiǎn)管理更具有現(xiàn)實(shí)意義和迫切需要。通過對(duì)內(nèi)部控制和全面風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)涵與發(fā)展的分析，來說明企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中

6、加強(qiáng)內(nèi)部控制，實(shí)施全面風(fēng)險(xiǎn)管理的的重要作用。中國(guó)加入WTO后，我國(guó)企業(yè)面臨著世界范圍內(nèi)越來越激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，面臨的風(fēng)險(xiǎn)也更大，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制、防范風(fēng)險(xiǎn)已成為我國(guó)企業(yè)健康發(fā)展的必經(jīng)之路?，F(xiàn)代企業(yè)處于全球化激烈競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化導(dǎo)致內(nèi)部控制目標(biāo)已從以查錯(cuò)防弊為主轉(zhuǎn)向以控制風(fēng)險(xiǎn)為主，加強(qiáng)自身應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)能力、完善內(nèi)部控制已成為企業(yè)的迫切需要。因此，從理論和實(shí)踐相結(jié)合的角度去探討內(nèi)部控制中的地位、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理已經(jīng)成為必然和當(dāng)務(wù)之急。

7、為此，本文對(duì)內(nèi)部控制理論在新時(shí)代挑戰(zhàn)下的若干問題進(jìn)行了分析，探討了相應(yīng)的改進(jìn)建議。</p><p>　　關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)管理；內(nèi)部控制；企業(yè)</p><p>　　Shallow enterprise internal control construction</p><p><b>　　Abstract</b></p><p&g

8、t;　　In the current economic slowdown, under the situation of global financial turmoil, strengthen comprehensive risk management has more practical meaning and urgent need. Through the internal control and comprehensive r

9、isk management connotation and development of analysis, to explain enterprises in economic activities to strengthen internal control, implement comprehensive risk management of the important role. China's accession t

10、o the WTO, the enterprises in China are facing worldwide increasingl</p><p>　　Keywords: Risk management；Internal control；enterprises </p><p><b>　　前 言</b></p><p>　　自2001

11、年秋天以來，在資本市場(chǎng)最為發(fā)達(dá)的美國(guó)出現(xiàn)了安然、世界通訊、美國(guó)在線時(shí)代華納、施樂、默克藥廠等一連串知名企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告欺詐丑聞。2004年底，中國(guó)航油(新加坡)股份有限公司海外投資巨虧事件，引發(fā)了對(duì)國(guó)有企業(yè)監(jiān)管的重新思考。一時(shí)間充斥著對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)機(jī)制的斥責(zé)和反思，在對(duì)這些問題的反思過程中，理論界與實(shí)務(wù)界的目光不約而同地集中到企業(yè)的內(nèi)部控制上。研究結(jié)果表明，內(nèi)部控制存在缺陷是導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗并最終鋌而走險(xiǎn)、欺騙投資者和社會(huì)公眾的重要原因

12、，即企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷、無效與不執(zhí)行是誘發(fā)上述丑聞的關(guān)鍵因素之一，內(nèi)部控制失效正成為企業(yè)健康發(fā)展的重大威脅。</p><p>　　這些突發(fā)事件帶來的沖擊，使得理論界掀起了加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制管理的熱潮，這從關(guān)于內(nèi)部控制的概念具有國(guó)際影響力并處于主流地位的美國(guó)全國(guó)反舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)(National Commission On Fraudulent Financial Reporting)，關(guān)于內(nèi)部控制概念及其要素

13、的幾次界定可以看出其對(duì)內(nèi)部控制的重視。從1987年Tread way委員會(huì)提出報(bào)告，指出內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的概念，認(rèn)為“企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為合理保證企業(yè)特定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的各種政策和程序"，到COSO委員會(huì)于2004年9月發(fā)布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整體框架》(Enterprise Risk Management—Integrated Framework)，給出了風(fēng)險(xiǎn)管理框架，提出企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的8個(gè)相互聯(lián)系的要素：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)

14、定、事件確認(rèn)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策、控制活動(dòng)、信息和溝通及監(jiān)督，這些要素結(jié)合起來作為進(jìn)行內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理方法和衡量企業(yè)內(nèi)部控制有效性的標(biāo)準(zhǔn)。</p><p>　　中國(guó)加入WTO后，我國(guó)企業(yè)面臨著世界范圍內(nèi)越來越激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，面臨的風(fēng)險(xiǎn)也更大，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制、防范風(fēng)險(xiǎn)已成為我國(guó)企業(yè)健康發(fā)展的必經(jīng)之路。借鑒COSO企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架的指導(dǎo)，我國(guó)2008年6月出臺(tái)了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》，此規(guī)范體現(xiàn)了國(guó)際內(nèi)部控制理論

15、的指導(dǎo)思想。財(cái)政部會(huì)計(jì)司考察團(tuán)于2007年發(fā)表的《英國(guó)和法國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制考察報(bào)告》中提出的“內(nèi)部控制應(yīng)以財(cái)務(wù)報(bào)告為主線，適當(dāng)兼顧風(fēng)險(xiǎn)管理”的觀點(diǎn),也并未把風(fēng)險(xiǎn)管理定位于內(nèi)部控制的核心地位上?，F(xiàn)代企業(yè)處于全球化激烈競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化導(dǎo)致內(nèi)部控制目標(biāo)已從以查錯(cuò)防弊為主轉(zhuǎn)向以控制風(fēng)險(xiǎn)為主，加強(qiáng)自身應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)能力、完善內(nèi)部控制已成為企業(yè)的迫切需要。因此，從理論和實(shí)踐相結(jié)合的角度去探討內(nèi)部控制中的地位、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理已經(jīng)成為必然和當(dāng)務(wù)之急

16、。</p><p><b>　　第一章 內(nèi)部控制</b></p><p>　　1.1 內(nèi)部控制的內(nèi)涵</p><p>　　內(nèi)部控制是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物，是在實(shí)踐中逐步產(chǎn)生、發(fā)展和完善起來的。由于認(rèn)知角度和深入程度的不同，不同的學(xué)者對(duì)內(nèi)部控制的定義也各不相同。一些專家學(xué)者從內(nèi)部控制范圍、內(nèi)部控制的手段、內(nèi)部控制的目的三個(gè)方面做了幾十種不同

17、的解釋。</p><p>　　被普遍接受的定義是美國(guó)的 COSO委員會(huì)（即美國(guó)“反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)”所屬的內(nèi)部控制專門研究委員會(huì)發(fā)起機(jī)構(gòu)委員會(huì)簡(jiǎn)稱COSO委員會(huì)）對(duì)內(nèi)部控制的定義。1992年，美國(guó)COSO委員會(huì)發(fā)布了《內(nèi)部控制——整體框架》，其中把內(nèi)部控制定義為：“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他員工實(shí)施的，為保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率效果以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程?！痹贑

18、OSO框架中，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)包括：經(jīng)營(yíng)的效果和效率；真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告；合規(guī)性經(jīng)營(yíng)。內(nèi)部控制活動(dòng)包括五大組成要素，即：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)督。</p><p>　　美國(guó)《2002年上市公司會(huì)計(jì)改革和投資者保護(hù)法》(又稱“薩班斯-奧克斯利法案”)的頒布，使得COSO框架得到了進(jìn)一步的推廣和應(yīng)用。該法案的核心在于促進(jìn)企業(yè)完善內(nèi)部控制，加強(qiáng)向公眾披露的信息質(zhì)量和透明度，并對(duì)公司管理層提出了明確的

19、責(zé)任要求。所有在美國(guó)上市的公司，都要按照 “薩班斯-奧克斯利法案”的要求，以COSO框架為基礎(chǔ)來建立和完善內(nèi)部控制體系。</p><p>　　1.2 內(nèi)部控制的發(fā)展</p><p>　　內(nèi)部控制的事實(shí)在歷史上早已存在。一般認(rèn)為，近代內(nèi)部控制產(chǎn)生于產(chǎn)業(yè)革命時(shí)期的美國(guó)。它是企業(yè)規(guī)?；唾Y本全球化的結(jié)果，它在實(shí)踐中不斷的得到豐富和完善。內(nèi)部控制的產(chǎn)生與發(fā)展歷程可以分為內(nèi)部牽制階段、內(nèi)部控制制度

20、階段、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段和內(nèi)部控制整合框架階段四個(gè)階段。</p><p>　　18世紀(jì)末的美國(guó)鐵路公司采用了內(nèi)部稽核制度，提升了客貨運(yùn)業(yè)務(wù)。20世紀(jì)初，面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，美國(guó)一些企業(yè)為防范和揭露錯(cuò)誤，建立內(nèi)部牽制制度。這是內(nèi)部控制的雛形?！皟?nèi)部控制”一詞最早現(xiàn)于文字，是1936年在美國(guó)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審查》文獻(xiàn)中被第一次提出的。在一定意義上，內(nèi)部控制成為了審計(jì)工作的基礎(chǔ)。隨著美國(guó)稽查協(xié)會(huì)的成立，控制理論不

21、斷發(fā)展，內(nèi)部控制形成了最初模式。內(nèi)部控制開始向財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、經(jīng)營(yíng)等工作延伸。1950年美國(guó)在世界上首次將內(nèi)控控制列入政府法規(guī)，內(nèi)部控制越來越受到重視，并不斷的完善創(chuàng)新。1992年COSO委員會(huì)發(fā)布了《內(nèi)部控制——整體框架》，詳細(xì)闡述內(nèi)控的定義、目的、分類、要素等，形成了現(xiàn)代內(nèi)部控制的模本。薩班斯法案的頒布，使得COSO框架得到了進(jìn)一步的推廣和應(yīng)用。</p><p>　　隨著美國(guó)安然、世通等國(guó)外國(guó)際大公司一系列財(cái)務(wù)丑

22、聞和內(nèi)控失敗案例的出現(xiàn)，2002年7月，美國(guó)國(guó)會(huì)通過薩班斯法案（Sarbanes-Oxley法案），要求所有在美國(guó)上市的公司必須建立和完善內(nèi)控體系。世界各國(guó)紛紛出臺(tái)類似的方案，加強(qiáng)公司治理和內(nèi)部控制規(guī)范。</p><p>　　近代內(nèi)部控制不僅在美國(guó)得到較快的發(fā)展，而且在英國(guó)、加拿大、澳大利亞等一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國(guó)家受到重視并迅速的推廣應(yīng)用。當(dāng)今，越來越多的管理者意識(shí)到加強(qiáng)內(nèi)部控制是提高公司風(fēng)險(xiǎn)管理水平、合理保證企業(yè)營(yíng)

23、運(yùn)的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠、相關(guān)法律法規(guī)的貫徹實(shí)行的重要手段。</p><p>　　1.3 內(nèi)部控制的局限性</p><p>　　內(nèi)部控制不是萬能的“保險(xiǎn)”系統(tǒng)，其作用只能是“合理保證”。正如COSO報(bào)告所說:“不論設(shè)計(jì)及執(zhí)行多么完善，內(nèi)部控制都只能為管理層及董事會(huì)提供達(dá)成企業(yè)目標(biāo)的合理保證，而目標(biāo)達(dá)成的可能性還受到內(nèi)部控制的先天條件限制?！眱?nèi)部控制固有的、不可避免的局限，主要表

24、現(xiàn)在以下五個(gè)方面。</p><p>　　1.3.1 受成本效益原則的約束</p><p>　　內(nèi)部控制是依據(jù)一定的程序運(yùn)行的，而這些控制程序各環(huán)節(jié)的運(yùn)行都會(huì)發(fā)生成本。控制環(huán)節(jié)越多，設(shè)置的崗位就會(huì)增加，需要配備更多的人員，內(nèi)部控制的運(yùn)行成本必然升高。但是，又不能因?yàn)槌杀締栴}而簡(jiǎn)化控制程序，這樣會(huì)使經(jīng)營(yíng)管理過程出現(xiàn)漏洞，發(fā)生舞弊的可能性就會(huì)增大，會(huì)給企業(yè)帶來較大的損失。因此，在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制時(shí)

25、企業(yè)必然會(huì)比較控制的相關(guān)成本與效益。</p><p>　　1.3.2 受人為錯(cuò)誤的影響</p><p>　　內(nèi)部控制的主體是人來執(zhí)行的，執(zhí)行人員的實(shí)際操作水平直接關(guān)系到內(nèi)部控制的作用能否有效發(fā)揮。我們不能期望這些執(zhí)行人員在行使控制職能時(shí)始終準(zhǔn)確無誤?，F(xiàn)實(shí)情況可能是執(zhí)行人員的素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求，粗心大意、精力分散，對(duì)內(nèi)部控制的程序或措施經(jīng)常誤解、誤判。在這些人為因素的影響下，即使是設(shè)計(jì)完美

26、的內(nèi)部控制也可能失效。</p><p>　　1.3.3 受串通舞弊的限制</p><p>　　不相容職務(wù)的分離是內(nèi)部控制的一條重要原則，它可以避免一個(gè)人單獨(dú)從事和隱瞞不合規(guī)的行為，但兩個(gè)或兩個(gè)以上的人員或部門合伙就可以避開此類控制，如出納與會(huì)計(jì)串謀、財(cái)產(chǎn)保管人員與財(cái)產(chǎn)核對(duì)人員合伙造假、審計(jì)部門與會(huì)計(jì)部門聯(lián)合舞弊等等。</p><p>　　1.3.4 受管理越權(quán)的

27、限制</p><p>　　內(nèi)部控制作為經(jīng)營(yíng)管理的一個(gè)組成部分，理所當(dāng)然地要按照管理人員的意圖運(yùn)行。任何控制程序都不能發(fā)現(xiàn)和防止負(fù)責(zé)監(jiān)督控制的管理人員濫用職權(quán)或不正當(dāng)?shù)厥褂脵?quán)力。特別是高層管理人員，他們處于企業(yè)的核心管理層和決策層，權(quán)力較大，如果他們?yōu)E用職權(quán)必然會(huì)導(dǎo)致一些控制程序失效。許多重大舞弊和財(cái)務(wù)信息失真案件就是由于高層管理人員的越權(quán)干預(yù)而發(fā)生的。</p><p>　　1.3.5 受

28、制度滯后的限制</p><p>　　企業(yè)處在經(jīng)常變化的環(huán)境之中，為了生存和發(fā)展勢(shì)必要不斷地調(diào)整經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，這就可能導(dǎo)致原有的控制程序?qū)π碌慕?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或新的環(huán)境失去作用。如企業(yè)會(huì)計(jì)電算化使會(huì)計(jì)核算的方法和手段都發(fā)生了根本性的變化，這就對(duì)內(nèi)部控制的崗位、環(huán)節(jié)、程序等都提出了不同于手工核算的要求。</p><p>　　兗州煤業(yè)內(nèi)部控制實(shí)踐</p><p>　　兗州煤業(yè)股份有限

29、公司是我國(guó)首家內(nèi)地、香港、美國(guó)三地同時(shí)上市公司。2005年，正式推行內(nèi)部控制體系的建設(shè)，形成了一整套涵蓋貨幣資金、公司層面、供應(yīng)、銷售、投資、固定資產(chǎn)、IT、ERP等十幾個(gè)業(yè)務(wù)流程的全面內(nèi)部控制體系，建立起制度制定、執(zhí)行、監(jiān)督“三位一體”的管理架構(gòu)，實(shí)現(xiàn)了運(yùn)營(yíng)、控制、信息三大系統(tǒng)的有機(jī)結(jié)合，順利經(jīng)受了《薩班斯法案》的嚴(yán)格考驗(yàn)。2006年9月份成立了風(fēng)險(xiǎn)管理部，全面負(fù)責(zé)煤業(yè)公司全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作。在內(nèi)控體系建設(shè)的基礎(chǔ)上，2010年，編制完成

30、風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)評(píng)估報(bào)告，建立全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系，在煤炭行業(yè)首家推廣應(yīng)用全面風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)。</p><p>　　公司建立了以全面風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系，取得了顯著成果。2009年實(shí)現(xiàn)銷售收入215.14億元，利潤(rùn)54.99億元。成功收購澳大利亞煤礦公司Felix公司100%股權(quán)，完成我國(guó)在澳規(guī)模最大的收購交易。煤業(yè)公司居“2009年度普氏全球能源企業(yè)250強(qiáng)”第124位，位列“2009年上市公司中聯(lián)百強(qiáng)”第一位。

31、</p><p><b>　　2.1 基本內(nèi)涵</b></p><p>　　以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系的基本內(nèi)涵，是以公司發(fā)展戰(zhàn)略為目標(biāo)，以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，以責(zé)任為主線，以管理與業(yè)務(wù)流程管控為方法，以監(jiān)督與評(píng)價(jià)為手段，注重管理改進(jìn)的閉環(huán)管理系統(tǒng)。它將風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的理念和發(fā)放嵌入企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的全過程，形成自下而上保障公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)、自上而下促進(jìn)公司內(nèi)控文

32、化建設(shè)的閉環(huán)控制體系。</p><p><b>　　2.2 框架體系</b></p><p>　　公司的風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)控體系應(yīng)基于現(xiàn)有內(nèi)控體系的架構(gòu)和組成基礎(chǔ)上加以建設(shè)和落實(shí)。具體的說，公司風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)控體系可以由各公司的重要經(jīng)營(yíng)管理和業(yè)務(wù)活動(dòng)的管理制度和程序文件等為主要落實(shí)載體，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)管理工作要素（包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、策略制定、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、監(jiān)控和風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé)等）的要求，對(duì)原有

33、制度和程序等文件的內(nèi)容進(jìn)行相應(yīng)修訂或補(bǔ)充，優(yōu)化原有的工作流程、控制環(huán)節(jié)和操作步驟，建設(shè)缺失的控制措施和相關(guān)要求，實(shí)現(xiàn)融入日常經(jīng)營(yíng)管理和業(yè)務(wù)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)管理。</p><p>　　風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)控體系如下圖所示。</p><p>　　圖1 風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)控體系</p><p>　　資料來源：http://www.yanzhoucoal.com.cn/zh.htm （兗州煤業(yè)

34、有限公司網(wǎng)站）</p><p>　?。?）目標(biāo)。包括戰(zhàn)略目標(biāo)和運(yùn)營(yíng)目標(biāo)。公司在設(shè)定公司戰(zhàn)略目標(biāo)和運(yùn)營(yíng)目標(biāo)的過程中，充分考量各種風(fēng)險(xiǎn)因素的影響，將風(fēng)險(xiǎn)因素納入戰(zhàn)略目標(biāo)和運(yùn)營(yíng)模板中。</p><p>　?。?）內(nèi)控環(huán)境建設(shè)。良好的內(nèi)控環(huán)境，是切實(shí)保障公司以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系有效運(yùn)行的重要基礎(chǔ)。內(nèi)控環(huán)境建設(shè)包括：設(shè)定內(nèi)控組織及職責(zé)權(quán)限、樹立誠信和道德價(jià)值觀、增值企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理理念和建立人

35、力資源政策與程序。</p><p>　　（3）風(fēng)險(xiǎn)管理。包括風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、風(fēng)險(xiǎn)控制等環(huán)節(jié)。</p><p>　?。?）管理與業(yè)務(wù)流程。將控制活動(dòng)融入管理與業(yè)務(wù)流程，通過風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)和管理與業(yè)務(wù)流程的有機(jī)結(jié)合，將內(nèi)部控制的要求落實(shí)到執(zhí)行層面。</p><p>　?。?）信息與溝通。通過及時(shí)收集和分析語內(nèi)部控制和管理相關(guān)的信息，保持順暢的溝通，確保員工有

36、效履行內(nèi)部控制和管理的相關(guān)職責(zé)。</p><p>　?。?）監(jiān)督與評(píng)價(jià)。通過及時(shí)分析、評(píng)價(jià)、報(bào)告公司管控缺陷，實(shí)現(xiàn)公司對(duì)管理與業(yè)務(wù)流程的持續(xù)監(jiān)控。</p><p>　?。?）管理改進(jìn)。根據(jù)監(jiān)督與評(píng)價(jià)中發(fā)現(xiàn)的管控缺陷，公司一年一次或在董事會(huì)、管理層認(rèn)為必要時(shí)對(duì)公司管控缺陷進(jìn)行改進(jìn)，形成內(nèi)控促進(jìn)管理、管理推動(dòng)內(nèi)控的互動(dòng)機(jī)制。</p><p><b>　　2.3

37、 主要內(nèi)容</b></p><p>　　公司以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系建設(shè)，就是利用內(nèi)部控制框架體系的基礎(chǔ)平臺(tái)，進(jìn)一步建立健全自我檢查、自我改進(jìn)的持續(xù)改進(jìn)機(jī)制。著重開展以下工作：</p><p>　　第一，完善公司控制環(huán)境。良好的內(nèi)控環(huán)境，是切實(shí)保障公司以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系有效運(yùn)行的重要基礎(chǔ)。內(nèi)控環(huán)境建設(shè)包括：設(shè)定內(nèi)控組織及職責(zé)權(quán)限、樹立誠信和道德價(jià)值觀、增強(qiáng)企

38、業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理理念和建立人力資源政策與程序等。</p><p>　　第二，進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。建立健全防范風(fēng)險(xiǎn)的組織控制體系，做到風(fēng)險(xiǎn)控制工作日?；R(shí)別和分析對(duì)現(xiàn)實(shí)目標(biāo)具有障礙作用的風(fēng)險(xiǎn)，明確在重要會(huì)計(jì)科目、披露事項(xiàng)和相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定中產(chǎn)生重大錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。</p><p>　　第三，設(shè)立良好的控制活動(dòng)。按照公司層面和業(yè)務(wù)層面分別實(shí)施控制，通過不兼容職務(wù)相互分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制

39、、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保全控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、內(nèi)部報(bào)告控制、電子信息技術(shù)控制等，將控制活動(dòng)貫穿于批準(zhǔn)、授權(quán)、查證、核對(duì)、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和職責(zé)分工等一系列環(huán)節(jié)，使控制活動(dòng)與公司日常管理活動(dòng)有機(jī)結(jié)合，實(shí)現(xiàn)了經(jīng)營(yíng)、管理與控制的無縫連接。</p><p>　　第四，建立信息傳遞與溝通系統(tǒng)。通過市場(chǎng)反饋、客戶與供應(yīng)商溝通、內(nèi)部溝通平臺(tái)、員工綠色通道、ERP和OA辦公自動(dòng)化系統(tǒng)等，建立起一套內(nèi)外結(jié)合、縱橫結(jié)合、上下結(jié)合的信息溝通系統(tǒng)，確

40、保公司內(nèi)部、外部信息都能夠及時(shí)通過不同的渠道進(jìn)行反饋、傳遞。同時(shí)通過加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)及其他方面的信息溝通系統(tǒng)的建設(shè)，發(fā)揮信息系統(tǒng)在內(nèi)控中的重要作用。</p><p>　　第五，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督。從內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制的自我評(píng)估和外部評(píng)估三處著手，構(gòu)建完善的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制。通過審計(jì)委員會(huì)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的健全和高素質(zhì)內(nèi)部審計(jì)人員的配備，加大了內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用；通過經(jīng)理層和業(yè)務(wù)部門對(duì)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理、監(jiān)督、比較、核對(duì)，

41、加強(qiáng)內(nèi)部控制的持續(xù)監(jiān)督和自我評(píng)估；內(nèi)控管理部門、監(jiān)察部門等定期進(jìn)行內(nèi)部控制檢查、測(cè)試和評(píng)估，對(duì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，提供完善內(nèi)部控制的整改建議；并建立和完善了配套內(nèi)部審計(jì)、持續(xù)監(jiān)督、定期監(jiān)督評(píng)估和缺陷報(bào)告制度。</p><p>　　2.4 內(nèi)控體系運(yùn)行機(jī)制</p><p>　　公司以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系的基本流程，是以公司戰(zhàn)略為核心，辨識(shí)評(píng)估公司面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)，依據(jù)主要風(fēng)險(xiǎn)確定管控

42、流程，制定流程風(fēng)險(xiǎn)管控活動(dòng)，實(shí)施內(nèi)控自我評(píng)估，開展管理改進(jìn)的閉環(huán)過程。</p><p>　　內(nèi)控體系運(yùn)行機(jī)制如下圖所示：</p><p>　　圖2 內(nèi)控體系運(yùn)行機(jī)制</p><p>　　資料來源：http://www.yanzhoucoal.com.cn/zh.htm （兗州煤業(yè)有限公司網(wǎng)站）</p><p>　　（1）辨識(shí)評(píng)估主要風(fēng)險(xiǎn)。公

43、司各單位運(yùn)用確定的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別工具和方法，結(jié)合于內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的信息，對(duì)本單位業(yè)務(wù)涉及的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)進(jìn)行識(shí)別、歸類和討論，以確定公司層面的主要風(fēng)險(xiǎn)。</p><p>　?。?）針對(duì)主要風(fēng)險(xiǎn)確定管控流程。針對(duì)確定的主要風(fēng)險(xiǎn)，按照重要性和示范性原則，確定重要管理與業(yè)務(wù)流程。</p><p>　　（3）確定流程風(fēng)險(xiǎn)管控活動(dòng)。針對(duì)重要管理與業(yè)務(wù)流程，確定風(fēng)險(xiǎn)管控活動(dòng)，包括流程主要風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)、管控方法

44、和活動(dòng)、自我評(píng)估方法、責(zé)任單位。</p><p>　　（4）實(shí)施內(nèi)控自我評(píng)估。按照對(duì)各流程管控點(diǎn)和管控活動(dòng)的要求，公司定期進(jìn)行自我評(píng)估。當(dāng)公司整體環(huán)境發(fā)生重大變化或部門職責(zé)、流程、人員等發(fā)生重大變動(dòng)時(shí)，適當(dāng)增加公司范圍內(nèi)或部門范圍內(nèi)自我評(píng)估的次數(shù)。</p><p>　?。?）開展管理改進(jìn)。公司各單位針對(duì)自我評(píng)估工作中發(fā)現(xiàn)的管控缺陷，制定改建方案，對(duì)管控體系持續(xù)改進(jìn)，形成內(nèi)控促進(jìn)管理、管理推

45、動(dòng)內(nèi)控的互動(dòng)體制。</p><p>　　2.5 構(gòu)建以全面風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的內(nèi)控體系的做法</p><p>　　公司在深入研究國(guó)內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制理論及實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合對(duì)本企業(yè)實(shí)際情況的診斷和分析，從確定內(nèi)部控制體系的目標(biāo)與原則、體系建設(shè)階段、內(nèi)控職責(zé)以及開展內(nèi)控持續(xù)監(jiān)控與評(píng)價(jià)、持續(xù)完善等6個(gè)方面，構(gòu)建、推動(dòng)和完善以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系。</p><p

46、>　　2.5.1 立足于公司實(shí)際，確定體系構(gòu)建的目標(biāo)與原則</p><p>　　內(nèi)控體系建設(shè)目標(biāo)是：培育風(fēng)險(xiǎn)管理理念，將國(guó)際先進(jìn)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理理論與方法引入到企業(yè)日常的內(nèi)部控制，分析企業(yè)內(nèi)外環(huán)境、機(jī)會(huì)和威脅，力求使風(fēng)險(xiǎn)的影響程度降到最低，實(shí)現(xiàn)不確定環(huán)境中的企業(yè)價(jià)值最大化。</p><p>　　內(nèi)控體系建設(shè)基本原則為：一是滿足香港聯(lián)交所和上海證交所監(jiān)管的要求；二是兼顧《山東省屬企業(yè)全

47、面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》的精神；三是以COSO《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理-整合框架》為指導(dǎo)，緊密結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況和管理習(xí)慣，力求先進(jìn)性與實(shí)用性的統(tǒng)一。</p><p>　　2.5.2 從風(fēng)險(xiǎn)管控現(xiàn)狀評(píng)估入手，確定體系建設(shè)階段</p><p>　　從風(fēng)險(xiǎn)管控現(xiàn)狀評(píng)估入手，通過深入所屬主要企業(yè)調(diào)查研究，訪談高管、部門負(fù)責(zé)人、重要分（子）公司領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)職員，發(fā)放調(diào)查問卷，組織部門研討，以及審閱所有重要管理制度、流

48、程，對(duì)公司內(nèi)控現(xiàn)狀進(jìn)行系統(tǒng)的評(píng)估和診斷。同時(shí)，公司通過對(duì)照監(jiān)管要求和國(guó)際最佳實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)行內(nèi)控體系對(duì)標(biāo)分析，研究?jī)?nèi)控體系各環(huán)節(jié)、各要素與國(guó)際一流能源公司的差距，確定公司內(nèi)控體系的薄弱環(huán)節(jié)和重點(diǎn)環(huán)節(jié)。將公司內(nèi)控體系建設(shè)劃分為內(nèi)控基礎(chǔ)建設(shè)、內(nèi)控促進(jìn)管理、內(nèi)控融入管理三個(gè)階段。</p><p>　　內(nèi)控基礎(chǔ)建設(shè)階段通過編制《內(nèi)部控制手冊(cè)》及《自我評(píng)估手冊(cè)》，建立以風(fēng)險(xiǎn)管理為向?qū)У膬?nèi)部控制體系基本框架，并明確公司對(duì)重要風(fēng)

49、險(xiǎn)管理的關(guān)鍵控制點(diǎn)，提升對(duì)分（子）公司管控能力。目標(biāo)是構(gòu)建以風(fēng)險(xiǎn)管理為向?qū)У膬?nèi)部控制體系、風(fēng)險(xiǎn)知識(shí)庫，有效提升對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)的管控能力。</p><p>　　內(nèi)控促進(jìn)管理階段通過體系的持續(xù)運(yùn)行與評(píng)價(jià)，不斷推進(jìn)公司改進(jìn)管理與業(yè)務(wù)流程，規(guī)范制度建設(shè)，優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理能力，全面提升管理水平。目標(biāo)是形成內(nèi)控和管理的互動(dòng)機(jī)制，完善風(fēng)險(xiǎn)知識(shí)庫，進(jìn)一步提升風(fēng)險(xiǎn)管理能力。</p><p>　　內(nèi)控融

50、入管理階段通過持續(xù)不斷地管理改進(jìn)，將風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的理念和方法嵌入公司各項(xiàng)管理活動(dòng)中，控制與自我檢討成為全體員工的自覺行為，從而使內(nèi)控真正融入到公司日常管理活動(dòng)中。目標(biāo)是形成完善的、具備自我更新能力的并與日常管理活動(dòng)融為一體的內(nèi)部控制體系。</p><p>　　2.5.3 以責(zé)任為主線，明確內(nèi)控職責(zé)</p><p>　　內(nèi)部控制體系應(yīng)按照“目標(biāo)、職責(zé)與權(quán)限、工作流程”結(jié)構(gòu)，明確各體系

51、要素應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、公司高管層、各部門、分（子）公司在內(nèi)部控制體系中的角色和責(zé)任，從而為體系的有效運(yùn)行提供了組織保障。</p><p>　　2.5.4 應(yīng)對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)，開展流程管控</p><p>　?。?）確定重大風(fēng)險(xiǎn)。參考《指引》風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，采用定性和定量相結(jié)合的方法，針對(duì)內(nèi)外部環(huán)境及營(yíng)運(yùn)方式發(fā)生變化情況下可能出現(xiàn)各種重要風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行優(yōu)先級(jí)排序，進(jìn)而確立公司重大風(fēng)險(xiǎn)。&l

52、t;/p><p>　　（2）制定管控流程。針對(duì)主要風(fēng)險(xiǎn)特別是重大風(fēng)險(xiǎn)，按照重要性和示范性原則，公司應(yīng)確立重要管理與業(yè)務(wù)管控流程。</p><p>　?。?）開展流程管控。公司依據(jù)重要管理與業(yè)務(wù)管控流程，明確流程中的主要風(fēng)險(xiǎn)、控制重點(diǎn)、控制活動(dòng)及其評(píng)價(jià)方法和責(zé)任主體，據(jù)此開展流程管控活動(dòng)，有效控制公司面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)。</p><p><b>　　管控流程如下圖。

53、</b></p><p><b>　　圖3 管控流程</b></p><p>　　資料來源：http://www.yanzhoucoal.com.cn/zh.htm （兗州煤業(yè)有限公司網(wǎng)站）</p><p>　　2.5.5 以強(qiáng)化執(zhí)行力為落腳點(diǎn)，開展內(nèi)控自我評(píng)估活動(dòng)</p><p>　　內(nèi)控自我評(píng)估是內(nèi)控

54、體系的重要組成部分。它通過《自我評(píng)估手冊(cè)》設(shè)計(jì)時(shí)的全員參與，以各個(gè)部門為責(zé)任主體，對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性進(jìn)行檢討，以及風(fēng)險(xiǎn)管理部門對(duì)內(nèi)控自我評(píng)估的監(jiān)督考核，使內(nèi)部空中的各項(xiàng)工作得以落實(shí)，強(qiáng)化內(nèi)控執(zhí)行力。 在設(shè)計(jì)《自我評(píng)估手冊(cè)》時(shí)，公司采取上下結(jié)合的方式，充分吸取各部門和員工的意見；公司各部門根據(jù)《自我評(píng)估手冊(cè)》規(guī)定的流程、方法和要求，確定的管控重點(diǎn)，每年至少進(jìn)行一次自我評(píng)估，形成自我評(píng)估報(bào)告；公司風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門對(duì)各部門的自我評(píng)估工作

55、進(jìn)行監(jiān)督和考核。</p><p>　　2.5.6 注重管理改進(jìn)，持續(xù)提升風(fēng)險(xiǎn)管控能力</p><p>　　公司重點(diǎn)通過健全“十個(gè)體系”來進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，實(shí)施管理改進(jìn)。</p><p>　?。?）以全面預(yù)算管理為核心的經(jīng)營(yíng)管理體系。制定和完善公司二級(jí)財(cái)務(wù)管控意見。建立科學(xué)決策、規(guī)范執(zhí)行、有效監(jiān)督和嚴(yán)格考核的全面預(yù)算管理工作體系。健全全面預(yù)算分析報(bào)告制度

56、，加大對(duì)預(yù)算單位期間和年度考核。加強(qiáng)財(cái)務(wù)系統(tǒng)信息化建設(shè)，完善財(cái)務(wù)監(jiān)管工作機(jī)制。</p><p>　?。?）以生產(chǎn)過程控制和工藝管理為重點(diǎn)的生產(chǎn)管理體系。強(qiáng)化生產(chǎn)工藝管理，優(yōu)化產(chǎn)品生產(chǎn)流程，實(shí)施過程控制，提高生產(chǎn)能力。</p><p>　?。?）以循環(huán)經(jīng)濟(jì)為主線的環(huán)保節(jié)能管理體系。轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，深入開展節(jié)能減排全民行動(dòng)，大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，全力做好生態(tài)環(huán)境保護(hù)工作。</p>

57、<p>　?。?）以人為本、以預(yù)防為主的安全管理體系。堅(jiān)持“安全第一、預(yù)防為主、綜合治理”方針，全面強(qiáng)化安全基礎(chǔ)管理，完善以預(yù)控為主的安全文化，加快推進(jìn)本質(zhì)安全型企業(yè)建設(shè)，實(shí)現(xiàn)礦區(qū)長(zhǎng)治久安。</p><p>　?。?）以“六最原則”、“四制管理”、“三大控制”為特色的工程建設(shè)管理體系。突出“業(yè)主主導(dǎo)設(shè)計(jì)、業(yè)主主導(dǎo)招標(biāo)、業(yè)主主導(dǎo)現(xiàn)場(chǎng)”管理理念，嚴(yán)格執(zhí)行基本建設(shè)程序，降低項(xiàng)目投資，規(guī)避項(xiàng)目建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)。<

58、/p><p>　　（6）以質(zhì)量管理為基礎(chǔ)的品牌建設(shè)管理體系。加快推進(jìn)新技術(shù)的應(yīng)用，全面加強(qiáng)產(chǎn)品質(zhì)量管理，強(qiáng)化品牌建設(shè)，爭(zhēng)創(chuàng)全國(guó)和山東省名牌產(chǎn)品。</p><p>　　（7）以引進(jìn)留住用好為目標(biāo)的人才隊(duì)伍建設(shè)體系。加強(qiáng)人才管理，健全完善集團(tuán)公司人才引進(jìn)使用管理考核辦法，制定加強(qiáng)人才工作實(shí)施意見，落實(shí)《集團(tuán)公司關(guān)于嚴(yán)格控制人才外流的暫行規(guī)定》。</p><p>　?。?）以

59、價(jià)值創(chuàng)新為指向的管理創(chuàng)新體系。瞄準(zhǔn)國(guó)內(nèi)外行業(yè)一流標(biāo)準(zhǔn)，積極推進(jìn)管理創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新、產(chǎn)品創(chuàng)新。實(shí)施科技興企戰(zhàn)略，明確科研攻關(guān)重點(diǎn)，提高自主創(chuàng)新能力。</p><p>　　（9）以加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制為主的全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系。按照省國(guó)資委風(fēng)險(xiǎn)管理試點(diǎn)工作要求，制定實(shí)施方案，建立完善風(fēng)險(xiǎn)管理制度，將風(fēng)險(xiǎn)管理納入企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核之中，全面強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防控。</p><p>　?。?0）以資產(chǎn)損失追究責(zé)任為主的責(zé)

60、任追究體系。根據(jù)《山東省省管企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)損失責(zé)任追究暫行辦法》，制定集團(tuán)公司資產(chǎn)損失責(zé)任追究辦法，強(qiáng)化責(zé)任追究，促進(jìn)工作落實(shí)。</p><p>　　2.6 實(shí)施效果評(píng)價(jià)</p><p>　　第一、提升了公司治理水平。兗州煤業(yè)治理水平不僅適應(yīng)了更為嚴(yán)格的監(jiān)管環(huán)境，而且獲得了投資者及公眾的高度認(rèn)可，為提升公司的核心競(jìng)爭(zhēng)力打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。2008年榮獲“2007年度中國(guó)上市公司金牛獎(jiǎng)”，被中

61、國(guó)上市公司市值管理研究中心和經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)評(píng)為“2009中國(guó)上市公司市值管理百佳”，被理財(cái)周報(bào)和CCTV證券資訊頻道評(píng)為“2009中國(guó)上市公司最佳董事會(huì)”、“2009中國(guó)上市公司最佳治理董事會(huì)”，入選由全球領(lǐng)先的財(cái)經(jīng)雜志《巴菲特雜志》、《世界經(jīng)濟(jì)學(xué)人周刊》和世界權(quán)威的品牌價(jià)值研究機(jī)構(gòu)——世界企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力實(shí)驗(yàn)室聯(lián)合舉辦的“2009年（第六屆）中國(guó)25家最受尊敬上市公司”，榮獲“中國(guó)最受尊敬上市公司”大獎(jiǎng)。</p><p>

62、;　　第二、在應(yīng)對(duì)金融危機(jī)過程中發(fā)揮了重要作用。2008年爆發(fā)的金融危機(jī)對(duì)全球經(jīng)濟(jì)和企業(yè)帶來的沖擊仍然持續(xù)，充分運(yùn)用國(guó)際金融危機(jī)的倒逼機(jī)制，制定實(shí)施“四保兩分六壓縮六降低八強(qiáng)化一完善”的超常規(guī)措施，嚴(yán)目標(biāo)、嚴(yán)責(zé)任、嚴(yán)監(jiān)督、嚴(yán)考核，突破常規(guī)、綜合施治，把經(jīng)濟(jì)波動(dòng)期作為調(diào)整優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)變發(fā)展方式、提升綜合素質(zhì)、實(shí)施低成本擴(kuò)張的難得戰(zhàn)略機(jī)遇期，發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)，敏銳把握危機(jī)中蘊(yùn)含的機(jī)遇，超前思考，審慎決策，果斷調(diào)整，強(qiáng)化內(nèi)部管理，優(yōu)化品種結(jié)構(gòu)

63、，推進(jìn)資本運(yùn)作，完善風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)，提高自身防御能力，加強(qiáng)對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)的管理，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)損失，保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全和經(jīng)營(yíng)平穩(wěn)增長(zhǎng)。</p><p>　　第三、安全生產(chǎn)、資本運(yùn)營(yíng)、對(duì)外開發(fā)實(shí)現(xiàn)重大突破。2009年連續(xù)安全生產(chǎn)1276天，安全產(chǎn)煤1.24億噸。成功收購澳大利亞菲利克斯公司100%股權(quán)，這是我國(guó)在澳規(guī)模最大的收購交易，標(biāo)志著兗州煤業(yè)國(guó)際化邁出重要步伐。與鄂爾多斯市政府簽訂《關(guān)于鄂爾多斯煤電化綜合開發(fā)框架協(xié)議》

64、,收購建滔公司甲醇制烯烴項(xiàng)目并獲得配置16億噸煤炭資源的承諾。兗州煤業(yè)鄂爾多斯能化有限公司揭牌成立。菏澤趙樓礦井獲得生產(chǎn)許可證。貴州發(fā)耳礦井完成試生產(chǎn)和質(zhì)量認(rèn)證、安全設(shè)施驗(yàn)收。陜西榆樹灣礦井注冊(cè)報(bào)告、榆林100萬噸煤制油及配套金雞灘礦井進(jìn)入核準(zhǔn)程序。</p><p>　　第四、為公司實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展提供了保障。煤業(yè)公司入選“2008年度普氏全球能源企業(yè)250強(qiáng)”，居“2009年度普氏全球能源企業(yè)250強(qiáng)”第124位

65、，位列“2009年上市公司中聯(lián)百強(qiáng)”第一位。兗州煤業(yè)經(jīng)過多年發(fā)展，具備了跨越發(fā)展的基礎(chǔ)。據(jù)初步規(guī)劃，兗州煤業(yè)“二次創(chuàng)業(yè)，加快發(fā)展，三年經(jīng)濟(jì)總量翻一番”，2011年上半年兗煤澳洲公司上市，2012年完成煤炭產(chǎn)量7500萬噸，到2015年建成億噸級(jí)煤炭企業(yè)集團(tuán)。</p><p>　　第五、促進(jìn)了國(guó)有資產(chǎn)保值增值。2008 年，煤炭市場(chǎng)呈現(xiàn)大起大落態(tài)勢(shì)。前三季度，受國(guó)際油價(jià)持續(xù)上漲、煤炭需求增長(zhǎng)和小煤礦整頓等多種因素影

66、響，煤炭市場(chǎng)持續(xù)向好，煤炭?jī)r(jià)格大幅攀升。第四季度，受金融危機(jī)影響，全球主要煤炭消費(fèi)行業(yè)增長(zhǎng)速度放緩，市場(chǎng)需求萎縮，煤炭?jī)r(jià)格大幅度下滑。在公司股東大力支持和全體員工的共同努力下，積極應(yīng)對(duì)市場(chǎng)變化，克服了市場(chǎng)波動(dòng)、成本上升等不利因素影響，2008 年本集團(tuán)取得良好經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)：實(shí)現(xiàn)歸屬于上市公司股東的凈利潤(rùn)近65億元，與2007 年相比增長(zhǎng)101.4%，公司總資產(chǎn)320多億元，凈資產(chǎn)260多億元。被《中國(guó)證券報(bào)》、南京大學(xué)工程管理學(xué)院評(píng)為200

67、6年度中國(guó)最佳投資者關(guān)系管理百強(qiáng)。入選“2007年度中國(guó)上市公司價(jià)值百強(qiáng)”。</p><p>　　第三章 建立以全面風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系</p><p><b>　　3.1 實(shí)踐體會(huì)</b></p><p>　　內(nèi)部控制是全面風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分，是做好風(fēng)險(xiǎn)管理的前提，內(nèi)部控制的發(fā)展為全面風(fēng)險(xiǎn)管理的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)，但同時(shí)具有一定的

68、局限性。而全面風(fēng)險(xiǎn)管理則涵蓋了內(nèi)部控制的所有內(nèi)容，進(jìn)而擴(kuò)展了內(nèi)部控制。在風(fēng)險(xiǎn)管理的熱潮正席卷世界各地的今天，一個(gè)企業(yè)及早實(shí)現(xiàn)由內(nèi)部控制到全面風(fēng)險(xiǎn)管理的轉(zhuǎn)變是極其必要的。</p><p>　　在全面風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施過程中，企業(yè)管理者應(yīng)高度重視以下問題：</p><p>　　一是認(rèn)識(shí)程度。要認(rèn)識(shí)到開展全面風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)提高自身競(jìng)爭(zhēng)能力、保證可持續(xù)發(fā)展的主要措施；認(rèn)識(shí)到開展全面風(fēng)險(xiǎn)管理是個(gè)“一把手工

69、程”，要明確機(jī)構(gòu)職責(zé)，做好分工合作；要認(rèn)識(shí)到把企業(yè)管理、風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制有機(jī)結(jié)合起來，將風(fēng)險(xiǎn)管理落實(shí)到具體崗位中去，真正發(fā)揮其作用。同時(shí)，要不斷的加強(qiáng)公司法人治理，進(jìn)一步提高公司治理水平。</p><p>　　二是符合實(shí)際。開展全面風(fēng)險(xiǎn)管理不能盲從國(guó)外模式，要考慮我國(guó)的國(guó)情、企業(yè)的企情，探索適合本企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。按照《指引》的要求，有序推進(jìn)全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系的建設(shè)。經(jīng)過一段時(shí)間的試點(diǎn)，總結(jié)出一套成熟的體系、方

70、法、工具和實(shí)施辦法，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度和風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告機(jī)制等相關(guān)機(jī)制，把風(fēng)險(xiǎn)管理與日常經(jīng)營(yíng)管理融為一體。</p><p>　　三是重視人才。人才是企業(yè)制勝的法寶。開展全面風(fēng)險(xiǎn)管理同樣也離不開人才的支持。風(fēng)險(xiǎn)管理是專業(yè)性很強(qiáng)的工作，需要信息網(wǎng)絡(luò)的服務(wù)，需要專門的人才隊(duì)伍，企業(yè)應(yīng)注重加強(qiáng)專業(yè)人才隊(duì)伍建設(shè)。</p><p><b>　　3.2 模式構(gòu)建</b></p>

71、<p>　　通過對(duì)內(nèi)部控制體系研究，我們看到一些可以借鑒的模式。主要內(nèi)容是：</p><p>　　第一、開展現(xiàn)狀評(píng)估。通過對(duì)企業(yè)管理及內(nèi)控體系現(xiàn)狀的診斷評(píng)價(jià)，揭示主要問題，確定體系建設(shè)重點(diǎn)及目標(biāo)。兗州煤業(yè)在實(shí)施全面風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)，廣泛持續(xù)不斷地收集與本企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)的內(nèi)部、外部初始信息，并對(duì)收集的與風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)的初始信息進(jìn)行必要的篩選、提煉、對(duì)比、分類、組合，目的是為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)管理提供

72、依據(jù)。</p><p>　　第二、確定內(nèi)控關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重點(diǎn)。建立健全以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系，首先要從風(fēng)險(xiǎn)管理視角確定企業(yè)內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)。從戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)、運(yùn)營(yíng)、市場(chǎng)、法律等角度分別進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，建立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別模型，規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)語言，統(tǒng)一關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和理解。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別模型，對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類細(xì)化，找出各風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵影響因素，揭示風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的內(nèi)外部原因、暴露狀態(tài)、產(chǎn)生的不利后果，明確關(guān)鍵責(zé)任單位，對(duì)接有關(guān)流程和制度。

73、針對(duì)辨識(shí)出的典型風(fēng)險(xiǎn)因素，從風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生對(duì)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的影響程度兩個(gè)緯度進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，確定其風(fēng)險(xiǎn)水平，找出公司面臨的重大風(fēng)險(xiǎn)、重要風(fēng)險(xiǎn)、中等風(fēng)險(xiǎn)和低風(fēng)險(xiǎn)，確定對(duì)各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的重要性排序和管理重點(diǎn)，繪制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)圖譜。</p><p>　　第三、完善內(nèi)部控制體系。以COSO框架為標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)內(nèi)控關(guān)鍵點(diǎn)，進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部控制體系。通過構(gòu)建完善的內(nèi)部控制環(huán)境為公司提供紀(jì)律和架構(gòu)，塑造公司文化，影響員工的控制意識(shí)，形

74、成人崗匹配、授權(quán)有度、運(yùn)行有序、監(jiān)控到位的環(huán)境。通過梳理并完善內(nèi)部控制活動(dòng)，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程中識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍之內(nèi)，保證企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)以及合規(guī)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。通過健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理體系，及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，確定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)承受度，從而合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略；包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析與評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。通過建立信息溝通機(jī)制，保持信息與需求間的一致性，促進(jìn)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)有

75、效運(yùn)行，促進(jìn)公司董事會(huì)、管理層和員工及各分子公司正確履行相應(yīng)的職責(zé)，以實(shí)現(xiàn)公司的目標(biāo)。</p><p>　　第四、注重持續(xù)改進(jìn)。引入自我評(píng)價(jià)及監(jiān)督機(jī)制，開展年度檢討與管理持續(xù)改進(jìn)，定期或不定期地對(duì)各自執(zhí)行內(nèi)部控制制度情況進(jìn)行檢查，分析和評(píng)估其有效性及實(shí)施的效率效果，以期更好的地實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)；對(duì)內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)及運(yùn)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)估其有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷并及時(shí)加以改進(jìn)的一個(gè)過程，提高內(nèi)部控制的準(zhǔn)確、有效性

76、和控制效率，確保整個(gè)內(nèi)部控制體系的有效運(yùn)行。</p><p>　　3.3 建立以全面風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制新機(jī)制</p><p>　　內(nèi)控體系建設(shè)只有起點(diǎn)，沒有終點(diǎn)。根據(jù)監(jiān)管要求和企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的新變化，加強(qiáng)和推動(dòng)了內(nèi)控體系向全面風(fēng)險(xiǎn)管理提升。在工作實(shí)踐中，經(jīng)營(yíng)者應(yīng)該重視內(nèi)部控制建設(shè)，加強(qiáng)全面風(fēng)險(xiǎn)管理。</p><p>　　第一、構(gòu)建符合內(nèi)控要求的業(yè)務(wù)管理新制度

77、。在符合內(nèi)部控制要求的前提下，全面梳理現(xiàn)有規(guī)章制度，進(jìn)一步完善各項(xiàng)業(yè)務(wù)管理制度，整合業(yè)務(wù)操作流程，建立起市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)和道德風(fēng)險(xiǎn)的防范體制，構(gòu)筑起面向全公司、覆蓋所有業(yè)務(wù)和涉及業(yè)務(wù)全過程的內(nèi)控管理體系，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)發(fā)展和風(fēng)險(xiǎn)管理的同步?；鶎訕I(yè)務(wù)單位要加強(qiáng)對(duì)規(guī)章制度執(zhí)行和風(fēng)險(xiǎn)控制情況的自查，形成定期檢查的長(zhǎng)效制度。業(yè)務(wù)主管部門要加強(qiáng)規(guī)章制度的完善和業(yè)務(wù)流程的再造，加大業(yè)務(wù)自律監(jiān)管的力度。內(nèi)審部門要充分發(fā)揮審計(jì)的幫促作用，促使全公

78、司逐步建立起業(yè)務(wù)管理規(guī)章制度、業(yè)務(wù)操作處理流程、業(yè)務(wù)考核統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的管理新制度。</p><p>　　第二、構(gòu)建適應(yīng)內(nèi)控要求的信息管理系統(tǒng)。以公司ERP系統(tǒng)為依托，構(gòu)建適應(yīng)內(nèi)控要求的信息管理系統(tǒng)，使公司能夠廣泛、持續(xù)不斷地收集與本企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)等和風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)的內(nèi)部、外部初始信息，包括歷史數(shù)據(jù)和未來預(yù)測(cè)，通過對(duì)收集的初始信息進(jìn)行必要的篩選、提煉、對(duì)比、分類、組合，形成風(fēng)險(xiǎn)信息數(shù)

79、據(jù)庫，為公司風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估提供基礎(chǔ)。同時(shí)確保公司各級(jí)管理者履行職責(zé)、有效實(shí)施控制活動(dòng)所需相關(guān)信息及時(shí)傳達(dá)到位。</p><p>　　第三、構(gòu)建完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。在以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系建設(shè)基礎(chǔ)上，構(gòu)建完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。針對(duì)公司的重要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和重要業(yè)務(wù)流程，根據(jù)收集的風(fēng)險(xiǎn)初始信息，利用成型的風(fēng)險(xiǎn)管理工具手段，定性和定量相結(jié)合，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，描述風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性的高低、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的條件，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)對(duì)公

80、司實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的影響程度、風(fēng)險(xiǎn)的價(jià)值等，對(duì)各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行比較，確定對(duì)各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的管理優(yōu)先順序和策略。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，制定并實(shí)施相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施和具體的內(nèi)部控制活動(dòng)。</p><p>　　第四、構(gòu)建切合實(shí)際的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)制。在公司內(nèi)部廣泛開展以“深化內(nèi)控理念，落實(shí)內(nèi)控措施”的創(chuàng)建活動(dòng)。根據(jù)各自的實(shí)際情況，結(jié)合公司的要求，通過確定風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)節(jié)，分解、落實(shí)機(jī)構(gòu)內(nèi)各部門、各崗位管理職責(zé)，并對(duì)各單位、各部門的控制狀況進(jìn)行檢查、評(píng)

81、價(jià)和考核，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任，提高全員風(fēng)險(xiǎn)防范的意識(shí)和能力，從而全面有效地控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。通過這一載體，進(jìn)一步推進(jìn)全面風(fēng)險(xiǎn)管理、落實(shí)崗位責(zé)任，實(shí)現(xiàn)從風(fēng)險(xiǎn)部門的防范轉(zhuǎn)向全公司、全員防范，將內(nèi)部控制管理由個(gè)人行為和操作行為提升到整個(gè)單位的整體行為，推進(jìn)公司的內(nèi)控管理水平不斷上新臺(tái)階。</p><p><b>　　內(nèi)部控制的展望</b></p><p>　　隨著美國(guó)安然、世通等

82、國(guó)外國(guó)際大公司一系列財(cái)務(wù)丑聞和內(nèi)控失敗案例的出現(xiàn)，2002年7月，美國(guó)國(guó)會(huì)通過薩班斯法案（Sarbanes-Oxley法案），要求所有在美國(guó)上市的公司必須建立和完善內(nèi)控體系。世界各國(guó)紛紛出臺(tái)類似的方案，加強(qiáng)公司治理和內(nèi)部控制規(guī)范。</p><p>　　近代內(nèi)部控制不僅在美國(guó)得到較快的發(fā)展，而且在英國(guó)、加拿大、澳大利亞等一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國(guó)家受到重視并迅速的推廣應(yīng)用。當(dāng)今，越來越多的管理者意識(shí)到加強(qiáng)內(nèi)部控制是提高公司風(fēng)

83、險(xiǎn)管理水平、合理保證企業(yè)營(yíng)運(yùn)的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠、相關(guān)法律法規(guī)的貫徹實(shí)行的重要手段</p><p>　　我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的發(fā)布，對(duì)內(nèi)部控制的概念給出了一個(gè)新的界定，但是再好的制度，都需要執(zhí)行，更需要外部的監(jiān)督實(shí)施，因此對(duì)內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)成為當(dāng)前迫切的需要。我國(guó)缺乏一套完整的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，使對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)往往流于形式，不利于內(nèi)部控制的推廣。因此，盡快由權(quán)威部門建立一套完整的內(nèi)部控制

84、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，形成企業(yè)、社會(huì)中介、政府三位一體的評(píng)價(jià)制度，促進(jìn)企業(yè)按照此標(biāo)準(zhǔn)去執(zhí)行內(nèi)部控制，防范可能的風(fēng)險(xiǎn)，是具有重要意義的。</p><p>　　通過法律法規(guī)的形式對(duì)內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)進(jìn)行強(qiáng)制性披露是從外部監(jiān)管意義上的重要措施。對(duì)外公布內(nèi)部控制信息，意味著企業(yè)必須接受社會(huì)各界的監(jiān)督和約束，以保證企業(yè)的聲譽(yù)和可信度，這樣有利于促進(jìn)企業(yè)積極主動(dòng)地進(jìn)行內(nèi)部控制，保證內(nèi)部控制的執(zhí)行效果。同時(shí)，建立內(nèi)部控制信息披露的賠償制

85、度和反欺詐條款，使惡意披露信息、誤導(dǎo)投資者的企業(yè)受到應(yīng)有的處罰，以此來保障內(nèi)部控制的嚴(yán)格執(zhí)行。</p><p><b>　　結(jié) 論</b></p><p>　　隨著改革開放的不斷深入，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)在經(jīng)濟(jì)生活中顯得尤為重要，企業(yè)內(nèi)部信息，能夠真實(shí)、全面地反映一個(gè)企業(yè)的管理情況。中國(guó)加入WTO后，我國(guó)企業(yè)面臨著世界范圍內(nèi)越來越激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，面臨

86、的風(fēng)險(xiǎn)也更大，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制、防范風(fēng)險(xiǎn)已成為我國(guó)企業(yè)健康發(fā)展的必經(jīng)之路。內(nèi)控融入管理階段通過持續(xù)不斷地管理改進(jìn)，將風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的理念和方法嵌入公司各項(xiàng)管理活動(dòng)中，控制與自我檢討成為全體員工的自覺行為，從而使內(nèi)控真正融入到公司日常管理活動(dòng)中。目標(biāo)是形成完善的、具備自我更新能力的并與日常管理活動(dòng)融為一體的內(nèi)部控制體系。</p><p>　　從以《指引》出臺(tái)為標(biāo)志的2006年被稱之為中國(guó)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理年開始，

87、中國(guó)企業(yè)已走進(jìn)了全面風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)代。未來受企業(yè)可持續(xù)性生存壓力、提升價(jià)值的新思路及國(guó)有企業(yè)改革等內(nèi)部動(dòng)力以及國(guó)際ERM標(biāo)準(zhǔn)化的推進(jìn)速度和企業(yè)的外部利益相關(guān)者的壓力等外部動(dòng)力的驅(qū)動(dòng)，中國(guó)企業(yè)實(shí)施全面風(fēng)險(xiǎn)管理可謂大勢(shì)所趨，勢(shì)在必行。內(nèi)控體系建設(shè)只有起點(diǎn)，沒有終點(diǎn)。根據(jù)監(jiān)管要求和企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的新變化，加強(qiáng)和推動(dòng)了內(nèi)控體系向全面風(fēng)險(xiǎn)管理提升。在工作實(shí)踐中，經(jīng)營(yíng)者應(yīng)該重視內(nèi)部控制建設(shè)，加強(qiáng)全面風(fēng)險(xiǎn)管理。通過國(guó)內(nèi)領(lǐng)頭企業(yè)管理機(jī)制轉(zhuǎn)變的成功實(shí)踐，說明

88、實(shí)現(xiàn)由內(nèi)部控制到全面風(fēng)險(xiǎn)管理的轉(zhuǎn)變是必要可行的。</p><p>　　完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)是一個(gè)迫切而又艱巨的任務(wù)，它需要全體會(huì)計(jì)從業(yè)人員和管理人員的共同努力。我們相信，在全面風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐的形勢(shì)下，中國(guó)企業(yè)一定會(huì)有更加美好的明天。</p><p>　　參考文獻(xiàn)（Refernces）</p><p>　　[1]黃麗虹，黃長(zhǎng)全，李素鵬 企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)[M] 北

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95、t;/p><p>　　[20] Rick W. Griffin 《Fundamentals of management》 south-western</p><p><b>　　致 謝</b></p><p>　　在論文即將完成之際，我的心情無法平靜，感謝我的母校，是她給予我機(jī)會(huì)讓我學(xué)習(xí)知識(shí)。感謝含辛茹苦養(yǎng)育我的父母，是他們的鼓勵(lì)和教誨給我無限