引進礦地產(chǎn)概念的意義

1、<p>　　引進礦地產(chǎn)概念的意義</p><p><b>　　陳麗萍</b></p><p>　　礦地產(chǎn)（mineral property）（也有譯作礦資產(chǎn)、礦產(chǎn)資產(chǎn)等）和礦業(yè)權(quán)既有區(qū)別又相互聯(lián)系，前者是財產(chǎn)，同房地產(chǎn)等資產(chǎn)一樣,是商業(yè)領(lǐng)域常用語，強調(diào)的是礦業(yè)權(quán)的商業(yè)價值，后者則為特許權(quán)概念，是一種行政權(quán)力，更多地用于法律領(lǐng)域。在我國官方的正式文本中，從未使

2、用過礦資產(chǎn)或礦業(yè)權(quán)資產(chǎn)這個概念，在實踐中，也很少使用，無論是在商業(yè)領(lǐng)域還是法律中，一般是以礦業(yè)權(quán)一統(tǒng)概之，企業(yè)在會計入帳上，以“礦業(yè)權(quán)”入帳，在評估時，評估的客體也被視作礦業(yè)權(quán)。在部分情況下，礦業(yè)權(quán)和礦業(yè)權(quán)資產(chǎn)確實可以通用，但在很多情況下，將兩者區(qū)分開來可以避免不必要的爭端，具有現(xiàn)實意義。</p><p>　　礦地產(chǎn)是比礦業(yè)權(quán)更小的市場交易單元</p><p>　　在西方國家，礦地產(chǎn)一詞常

3、用于市場交易、不動產(chǎn)納稅及礦業(yè)公司的資產(chǎn)負債表中，其代表的是在地下礦產(chǎn)資源或潛在礦產(chǎn)資源中所擁有的權(quán)益。一般解釋為“在每一片獨立的土地中在每一個礦床中擁有的每一份獨立的權(quán)益”，或“由合法合同覆蓋的一個區(qū)域，給予某經(jīng)濟體以礦產(chǎn)權(quán)利(mineral rights)。這里礦產(chǎn)權(quán)利也稱為礦產(chǎn)權(quán)益（mineral interests）,是指從礦產(chǎn)儲量中獲得的至少是一部分利益的權(quán)利”。這種礦產(chǎn)權(quán)利往往是同地表權(quán)利相對應(yīng)的一種權(quán)利。在美國所得稅法“自

4、然資源”一章中，稱“在計算礦山、礦產(chǎn)和其他天然礦床的耗竭補貼時，“地產(chǎn)”一詞指的是由納稅人在每一塊可分割的土地上在每一個礦床中所擁有的每一份可分割的權(quán)益”。在美國聯(lián)邦最高法院的判例中稱，“在法律上，當因為有效的礦產(chǎn)發(fā)現(xiàn)，主張權(quán)（Claim）組成“采礦權(quán)（mining claim）”時，其代表的是一種聯(lián)邦認可的不動產(chǎn)”。最高法院認為，采礦“權(quán)”并非通常意義上的對權(quán)力的一種主張，而是一種財產(chǎn)權(quán)益，其本身就是不動產(chǎn)。在這里，礦業(yè)權(quán)就代表了礦業(yè)

5、權(quán)資產(chǎn)。</p><p>　　礦地產(chǎn)和礦業(yè)權(quán)是相關(guān)的，在礦產(chǎn)資源國家所有的前提下，取得礦業(yè)權(quán)是礦產(chǎn)資源進入商業(yè)領(lǐng)域的法律前提，每一個或數(shù)個礦地產(chǎn)，都依附于一個礦業(yè)權(quán)，只有在獲得礦業(yè)權(quán)的情況下，才可能使礦產(chǎn)資源成為財產(chǎn)，以財產(chǎn)的資格進行經(jīng)營和交易，礦業(yè)權(quán)消失，礦地產(chǎn)也就消失。</p><p>　　從宏觀上看，礦地產(chǎn)和礦業(yè)權(quán)是一個事物的兩個方面，一個代表的是法律屬性，一個代表的是經(jīng)濟屬性，二者

6、均指對位于地下或可能位于地下的礦床。但就某一具體礦床而言，由于初設(shè)礦業(yè)權(quán)、繼承以及礦地產(chǎn)交易等原因，一個法律意義上的礦業(yè)權(quán)所指對的對象在經(jīng)濟上可被分割成若干獨立的單元，并由不同的經(jīng)濟個體所獨立擁有，也就是說針對一個礦業(yè)權(quán)，可能會有不同的財產(chǎn)（礦地產(chǎn)）所有權(quán)人，每一個礦地產(chǎn)都是一項獨立的財產(chǎn)。這種獨立性，決定了就某一個礦業(yè)權(quán)來說，可能存在著在不改變礦產(chǎn)資源所有權(quán)人和礦業(yè)權(quán)人的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的情況下，出現(xiàn)礦業(yè)權(quán)內(nèi)部各礦地產(chǎn)所有權(quán)人之間交易的情

7、形。礦地產(chǎn)是商業(yè)活動中的基本單元，礦地產(chǎn)的交易要比礦業(yè)權(quán)的易手會更為頻繁。</p><p>　　在很多情況下，礦業(yè)權(quán)會由多個個體共有，很多國家法律允許一個以上的主體共同申請并共有礦業(yè)權(quán)。比如巴基斯坦國家礦業(yè)政策（相當于礦業(yè)法）規(guī)定，“合作雙方或多方共同對一個地區(qū)申請時，該許可或租約可共同授予兩個或兩個以上的聯(lián)合申請者。依據(jù)此許可或租約，申請者承擔共同及個別的責任”。大韓民國礦業(yè)法第二章第19條規(guī)定，“由兩人以上共

8、同申請設(shè)定礦業(yè)權(quán)者，應(yīng)確定其中一人為代表，……代表者對國家代表其共同礦業(yè)申請人；共同礦業(yè)申請人視為已簽訂組合契約”。“……，共同礦業(yè)權(quán)的礦業(yè)權(quán)股份沒有取得其他共同礦業(yè)權(quán)的同意不得轉(zhuǎn)讓或作為租礦權(quán)和抵押權(quán)的目的”。日本礦業(yè)法規(guī)定，如兩人以上共同申請礦業(yè)權(quán)，則需要確定一人作為代表人，并呈報通商產(chǎn)業(yè)局長。澳大利亞塔斯馬尼亞州礦產(chǎn)資源開發(fā)法第四章第80條規(guī)定，“假如兩人或兩人以上持有同一許可證，則他們應(yīng)負共同和個別遵守租約的條件。” 在加拿大，

9、允許由數(shù)人或數(shù)個企業(yè)共同擁有礦業(yè)權(quán)，在共有的情況下，可以推舉其中的一個主體對礦政管理部門負責，共有組織內(nèi)部可以通過契約或根據(jù)法規(guī)規(guī)定各方的權(quán)利義務(wù)。契約內(nèi)容有時需要在政府部門備案，在承擔法定責任的共有人沒有履約時，政府在礦業(yè)法中規(guī)定了政府礦</p><p>　　在上述情況下，可能只有一個主體作為礦業(yè)權(quán)主體對政府負責，但是有多個財產(chǎn)權(quán)個體，在這種情況下，每個經(jīng)濟個體所擁有的只是礦業(yè)權(quán)中約定的部分權(quán)益，當其進入市場時

10、，只能就其持有部分進行交易，這時就會出現(xiàn)礦業(yè)權(quán)部分讓渡的情況。在礦業(yè)權(quán)部分讓渡的情況下，即便某一個個體完全退出，可能政府和礦業(yè)權(quán)人之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系沒有變更，對于共有人之間所進行的交易，只需要進行登記或備案，這時履行的主要是財產(chǎn)權(quán)登記的手續(xù)，而無須得到政府的許可。</p><p>　　因礦產(chǎn)資源勘查開發(fā)的高風險高收益特點，在實際的礦地產(chǎn)市場中，礦地產(chǎn)交易雙方從各自利益出發(fā)，加之為了規(guī)避礦業(yè)權(quán)轉(zhuǎn)讓時的煩瑣的行政手續(xù)

11、和無謂的交易成本，礦業(yè)公司一般都不希望買斷賣斷一個完整的礦業(yè)權(quán)下的礦地產(chǎn)，而是通過各種簡單或復雜的交易行為，共享收益，共擔風險。因此，存在著礦業(yè)權(quán)不進行變更的礦地產(chǎn)交易。</p><p>　　在我國，盡管礦業(yè)權(quán)的財產(chǎn)屬性已經(jīng)得到了廣泛的認同，但因諸多原因，在現(xiàn)行法規(guī)框架下，礦業(yè)權(quán)作為財產(chǎn)權(quán)發(fā)揮財產(chǎn)屬性的空間仍受到很大限制。首先，是對礦業(yè)權(quán)主體的限制，期望通過對財產(chǎn)權(quán)主體入門資格的限制，來達到對礦產(chǎn)資源管理的目的。

12、根據(jù)現(xiàn)行法規(guī)，勘查出資人為探礦權(quán)申請人，探礦權(quán)人可以不是具體的勘查工作的承擔者，但是對探礦權(quán)人有一定的資質(zhì)要求，對于采礦權(quán)人的規(guī)定是，采礦權(quán)人必須是采礦工作的承擔者。這一定程度上否定了礦業(yè)權(quán)以其財產(chǎn)資格到市場上配置其他資源的能力。在礦業(yè)權(quán)的變現(xiàn)上，為了避免礦業(yè)權(quán)的炒買炒賣，雖然有關(guān)法規(guī)中規(guī)定礦業(yè)權(quán)可以轉(zhuǎn)讓、出租、作價入股等，但是均視同于轉(zhuǎn)讓，需要得到政府許可。根據(jù)現(xiàn)行法規(guī)，涉及礦業(yè)權(quán)的交易主要是礦業(yè)權(quán)的整體轉(zhuǎn)讓，對部分轉(zhuǎn)讓沒有明確的規(guī)定

13、，因此不存在只需要履行登記手續(xù)的礦地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，這就大大減少了礦地產(chǎn)市場交易的數(shù)量。此外，礦業(yè)權(quán)作為財產(chǎn)權(quán)，其是否可以繼承或設(shè)置其他物權(quán)，無論是擔保法還是礦產(chǎn)資源法或?qū)嵤┘殑t均沒有明確規(guī)定。在實際的運作中，存在很多以工程承包等方式變相轉(zhuǎn)讓礦業(yè)權(quán)的違法行為等，這實際上也是市場與其禁止，不如根據(jù)市場規(guī)律因勢利導，將其中的一些合理交易納入礦地產(chǎn)</p><p>　　二、準確定位對礦地產(chǎn)和礦業(yè)權(quán)的管理內(nèi)容與原則</p&

14、gt;<p>　　一般來說，從進行礦產(chǎn)資源勘查開發(fā)活動的微觀經(jīng)濟個體的角度來說，礦產(chǎn)資源的產(chǎn)業(yè)活動并行著三個主要循環(huán)，第一是生產(chǎn)循環(huán)，該循環(huán)由普查、勘查、預(yù)可行性研究、可行性研究、礦山建設(shè)、開發(fā)、礦產(chǎn)品冶煉和加工、礦山閉坑等工作組成，這是礦業(yè)活動的實體和核心內(nèi)容。在這一個工作循環(huán)中，礦業(yè)活動將產(chǎn)生最直接的產(chǎn)品，就是處于不同可靠程度的礦地產(chǎn)以及具有不同加工程度的礦產(chǎn)品；第二個循環(huán)是行政循環(huán)，也就是在我國現(xiàn)有的行政管理和法規(guī)框

15、架下，礦業(yè)活動在向前運行中需要取得的、同時也是附著于礦業(yè)實體活動之上的一系列的行政權(quán)力取得維護和放棄活動，包括礦業(yè)權(quán)、土地準入權(quán)、森林砍伐權(quán)、用水權(quán)、建筑權(quán)、環(huán)境排放權(quán)等諸多法權(quán)的取得、維護和滅失，這是確保生產(chǎn)循環(huán)各階段工作順利進行的基礎(chǔ)。這種行政權(quán)力或?qū)ΦV業(yè)活動限制的范圍，直接會影響礦產(chǎn)資源活動過程中產(chǎn)生的產(chǎn)品的價值；第三是商業(yè)循環(huán)，礦業(yè)活動除了基本的生產(chǎn)活動以及法律前提外，還需要借助于礦業(yè)資本市場、礦產(chǎn)品市場、勞務(wù)市場、礦地產(chǎn)市場等

16、，通過這樣的市場，各類主體可以進入或退出礦業(yè)活動，進而有效配置資源，以實現(xiàn)礦業(yè)活動的經(jīng)濟目標。這三個循環(huán)相互扭結(jié)，構(gòu)成礦產(chǎn)資源產(chǎn)業(yè)活動的主體內(nèi)容。從政府</p><p>　　政府行政管理的對象是礦業(yè)權(quán)，而商業(yè)活動管理的對象主要是礦地產(chǎn)。對于礦業(yè)權(quán)，政府管理的重點在于調(diào)整礦產(chǎn)資源所有權(quán)人和行政管理人同礦業(yè)權(quán)人之間、礦業(yè)權(quán)人同礦業(yè)權(quán)人之間、以及礦業(yè)權(quán)人同其他相關(guān)利益主體之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，政府對于礦業(yè)權(quán)的管理除了從所

17、有權(quán)人角度出發(fā)，進行的礦產(chǎn)資源所有權(quán)資產(chǎn)管理以外，還包括作為公共人對礦產(chǎn)資源勘查開發(fā)活動進行的管理，包括對環(huán)境、礦山安全以及礦產(chǎn)資源勘查開發(fā)所帶來的其他外部效果的管理。</p><p>　　在商業(yè)活動中，礦業(yè)權(quán)作為相對獨立的財產(chǎn)權(quán)，以礦地產(chǎn)（財產(chǎn)）的身份出現(xiàn)，除了受到一些法定的和可預(yù)見的來自于所有權(quán)以及行政權(quán)的限制以外，同其他財產(chǎn)權(quán)一樣，政府對礦地產(chǎn)的管理只是將其作為市場中的一個要素進行管理，其管理的內(nèi)容，一是構(gòu)

18、筑礦地產(chǎn)作為一項財產(chǎn)的制度環(huán)境，，比如在各類商業(yè)類的法律中（公司法、證券法、稅法、擔保法等），植入反應(yīng)礦地產(chǎn)特性的內(nèi)容，以使礦地產(chǎn)發(fā)揮其作為財產(chǎn)的屬性。同時維護市場秩序，保證公平、公正的競爭，這種管理是一種商業(yè)性的管理，主要是依據(jù)市場方面共性法規(guī)和針對一些特性的管理。在行政管理領(lǐng)域和商業(yè)領(lǐng)域，政府管理的重點和發(fā)揮作用的方式是不一樣的，在商業(yè)領(lǐng)域，主要依據(jù)一般的市場規(guī)則，當涉及到礦產(chǎn)資源資產(chǎn)的特殊性時，在一般性的原則中植入礦產(chǎn)資源勘查開發(fā)

19、管理的特殊性的一面。只有把兩個對象區(qū)分開來，才可能針對不同的特定，在管理上進行細化。如果把礦地產(chǎn)和礦業(yè)權(quán)等同起來，必然會使礦地產(chǎn)管理的層次過高，礦地產(chǎn)市場的管理范圍過小，忽視一些本應(yīng)該納入到管理視線的礦地產(chǎn)交易，使管理缺位。從另一個角度講，如果把礦地產(chǎn)和礦業(yè)權(quán)等同起來，也可能會把每一宗礦地產(chǎn)交易，包括那些并沒有動搖礦業(yè)權(quán)人和政府權(quán)利</p><p>　　三、有利于正確認識礦地產(chǎn)的資產(chǎn)屬性</p>&

20、lt;p>　　在我國礦業(yè)活動的商業(yè)領(lǐng)域，沒有引入礦業(yè)權(quán)資產(chǎn)或礦地產(chǎn)的概念，對于礦業(yè)權(quán)，在會計的處理上，對于最終導致發(fā)現(xiàn)的勘查支出，可以作為無形資產(chǎn)予以資本化，對于沒有導致發(fā)現(xiàn)的勘查支出，計入當期損益。根據(jù)我國《企業(yè)和地質(zhì)勘查單位礦業(yè)權(quán)會計處理規(guī)定的通知》（財會字［1999］40號）的規(guī)定，對于勘查階段的礦地產(chǎn)來說，勘探結(jié)束后形成地質(zhì)成果的，借記“地質(zhì)成果”科目（在“其他長期資產(chǎn)”下增設(shè)了“地質(zhì)成果”科目），不能形成地質(zhì)成果的，一次

21、計入當期損益。對于采礦階段的礦地產(chǎn)來說，企業(yè)在“無形資產(chǎn)”科目下增設(shè)“采礦權(quán)”明細科目。由于屬于無形資產(chǎn)，根據(jù)會計準則的規(guī)定，從開始使用之日起，按照規(guī)定期限分期攤銷。沒有規(guī)定期限的，按照預(yù)計使用期限或者不少于十年的期限分期攤銷。在《云南省外商投資勘查開采礦產(chǎn)資源條例》第十三條第一款規(guī)定，外商投資勘查、開采礦產(chǎn)資源，除享受國家、本省對外商投資已有規(guī)定的優(yōu)惠外，還可以享受下列優(yōu)惠：探明可供開采礦床的地質(zhì)勘查費用，在開采該礦床后，可以作為遞延

22、資產(chǎn)，逐年攤銷。所謂遞延資產(chǎn)，是指不能全部計入當年損益，應(yīng)當在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項費用，包括開辦費、租入固定資產(chǎn)的改良支出等。根據(jù)會計通</p><p>　　在我國的礦業(yè)領(lǐng)域?qū)W術(shù)界，存在著對礦業(yè)權(quán)到底是無形資產(chǎn)還是有形資產(chǎn)之爭。而非礦業(yè)界人士，因礦業(yè)權(quán)之“權(quán)”字，自然將之同商標權(quán)、特許經(jīng)營權(quán)等聯(lián)系起來。由于無形資產(chǎn)具有更大的風險性和不確定性，在我國現(xiàn)行的《公司法》、《證券法》、《擔保法》等法律中，相對于有形資

23、產(chǎn)來說，以無形資產(chǎn)進行融資、設(shè)置抵押權(quán)等的地位相對較弱，對無形資產(chǎn)的出資有最高比例的限制。在即將于2006年實施的新的《公司法》和《證券法》中，取消了這些限制。礦地產(chǎn)作為礦業(yè)企業(yè)的核心資產(chǎn)，其被定位為無形資產(chǎn)還是有形資產(chǎn)對于資產(chǎn)的會計處理（是計提折舊還是攤銷等）及因此引起的礦業(yè)企業(yè)的財務(wù)狀況有很大的影響。</p><p>　　所謂資產(chǎn)，是指企業(yè)或個人擁有或控制的可以貨幣計量，能為企業(yè)（或）個人可以貨幣計量，能為企

24、業(yè)（或個人）獲得效益的經(jīng)濟資源。根據(jù)我國的企業(yè)會計通則，資產(chǎn)總的分為流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)，無形資產(chǎn)等類別。無形資產(chǎn)是指企業(yè)長期使用但是沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽等。</p><p>　　礦地產(chǎn)歸類為無形資產(chǎn)是不妥的，其中最主要的原因，是在現(xiàn)行法律制度下，礦業(yè)權(quán)和礦產(chǎn)資源所有權(quán)的關(guān)系決定的。此外，礦地產(chǎn)不符合無形資產(chǎn)的特征。第一，礦地產(chǎn)具有獨立的物質(zhì)實體。雖

25、然其在法律領(lǐng)域的表述中，是一種權(quán)利，但是由于礦產(chǎn)資源所有權(quán)表現(xiàn)為規(guī)定的所有權(quán)收益，礦業(yè)權(quán)則直接體現(xiàn)為對礦產(chǎn)資源的占有、使用、收益和分配的權(quán)力，因此，從商業(yè)角度看，作為礦地產(chǎn)，其同房產(chǎn)、其他固定資產(chǎn)一樣，是有實物形態(tài)的，只是要交出一部分所有權(quán)價款，而且因其位于地下，價值上比其他實物資產(chǎn)具有更高的風險性和不確定性；第二，很多無形資產(chǎn)不具有獨占性，和許多信息產(chǎn)品一樣，一個人擁有之并不會影響另一個人對它的擁有和支配，其排他的專有性是通過保密和反

26、不正當競爭方面的法律來保護的，因依附于實物，因此礦地產(chǎn)具有獨占性。第三，真正代表礦業(yè)權(quán)價值的，并不（主要）取決于行政權(quán)力給予的增值，而是礦產(chǎn)資源儲量的未來價值。礦業(yè)權(quán)兼具行政和民事兩項權(quán)利的特點，但是即相對于民事權(quán)利來說，對價值起作用的，是民事財產(chǎn)權(quán)，而非行政權(quán)利。前者是由資源的價值決定的，而后者是特許權(quán)的增值決定的。</p><p>　　因此，引入礦地產(chǎn)或礦業(yè)權(quán)資產(chǎn)，根據(jù)工作階段的不同分為探礦權(quán)資產(chǎn)、評價階段資

27、產(chǎn)、采礦權(quán)資產(chǎn)等，可以避免因名稱產(chǎn)生的歧義，將之同一般的權(quán)力型無形資產(chǎn)區(qū)分開來。符合法律規(guī)定并交納規(guī)費，就可以取得礦業(yè)權(quán)，因此礦業(yè)權(quán)是一個相對靜態(tài)的概念，而探礦權(quán)資產(chǎn)和采礦權(quán)資產(chǎn)更能恰當?shù)胤从畴S著勘查和評價支出的增加，資產(chǎn)增值的動態(tài)過程，也可以恰當?shù)胤从称髽I(yè)的資產(chǎn)構(gòu)成和財務(wù)狀況。只有將之同一般的無形資產(chǎn)區(qū)分開來，定義為有形資產(chǎn)或不同于一般資產(chǎn)的無形資產(chǎn)，才可能從會計上，正確地處理礦地產(chǎn)購置、勘查、開發(fā)等方面的支出。在對勘查投入的處理上，