管理舞弊識(shí)別及其審計(jì)研究.pdf

1、20世紀(jì)末以來(lái)，國(guó)內(nèi)外相繼發(fā)生了一系列的舞弊丑聞，隨著國(guó)內(nèi)外幾大著名公司財(cái)務(wù)舞弊丑聞的接連曝光及通過(guò)對(duì)這些舞弊丑聞背后深層次原因的分析與研究后可以發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)舞弊丑聞背后的始作俑者是公司管理當(dāng)局，所以對(duì)公司管理舞弊的識(shí)別與揭露引起了社會(huì)及學(xué)術(shù)界的廣泛關(guān)注。本文在借鑒國(guó)內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)與研究成果的基礎(chǔ)上，采用規(guī)范研究與實(shí)證研究相結(jié)合的方法對(duì)管理舞弊的識(shí)別及其審計(jì)問(wèn)題作了較為系統(tǒng)的分析研究。 本文的基本研究思路是：從管理舞弊的識(shí)別出發(fā)，

2、分別從定量與定性兩方面進(jìn)行剖析，試圖找出管理舞弊在財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)方面的特定特征與一般規(guī)律，以提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別管理舞弊的技能。然后為了使管理舞弊識(shí)別能在相應(yīng)的模式中得到較好的貫徹和應(yīng)用，提出了管理舞弊審計(jì)模式的選擇問(wèn)題，在對(duì)目前管理舞弊審計(jì)兩種模式闡述與比較的前提下，提出了需要選擇和構(gòu)建一種以有效揭露管理舞弊為審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)模式即管理舞弊導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，并建立了管理舞弊審計(jì)策略。最后，本文分析了管理舞弊審計(jì)中的核心問(wèn)題——管理舞弊審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，

3、試圖通過(guò)修正現(xiàn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的基礎(chǔ)上，對(duì)管理舞弊審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行測(cè)度，以期做一些有益的探索，在此基礎(chǔ)上提出管理舞弊審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制建議。 論文由三個(gè)部分五章組成： 第一部分即第一章導(dǎo)論。主要介紹了論文的研究背景、意義以及研究的框架與方法，并對(duì)國(guó)內(nèi)外關(guān)于管理舞弊的研究文獻(xiàn)進(jìn)行了簡(jiǎn)單論述，為后文討論管理舞弊的識(shí)別與審計(jì)問(wèn)題奠定基礎(chǔ)。 第二部分包括第二和第三章即對(duì)管理舞弊識(shí)別的討論。第二、三章分別從定量、定性兩個(gè)角度對(duì)管理舞

4、弊的識(shí)別作了分析。定量分析主要采用實(shí)證研究的方法對(duì)中國(guó)資本市場(chǎng)上發(fā)生管理舞弊的公司，通過(guò)搜集其相關(guān)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)，以尋找發(fā)生管理舞弊公司的一些典型特征。定性分析則根據(jù)舞弊動(dòng)因理論的三大要素即壓力、機(jī)會(huì)、借口進(jìn)行分析，當(dāng)三大要素都具備時(shí)，管理舞弊極有可能發(fā)生。管理層的經(jīng)濟(jì)利益壓力、公司行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的壓力、公司外部融資的壓力構(gòu)成了管理舞弊的動(dòng)機(jī)因素，公司治理系統(tǒng)的缺陷、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的缺陷、外部監(jiān)管方面的缺陷則為管理舞弊提供了機(jī)會(huì)，在存在動(dòng)

5、機(jī)或者壓力的情況下，管理層往往有機(jī)會(huì)主義傾向。借口是管理舞弊自我合理化的要求，通過(guò)借口的掩飾管理層進(jìn)行舞弊也就變的心安理得。紅旗標(biāo)志是識(shí)別管理舞弊的有效途徑之一，但在管理舞弊紅旗標(biāo)志存在“稀釋效應(yīng)”的情況下，對(duì)管理舞弊紅旗標(biāo)志按權(quán)重的大小進(jìn)行重要性排序形成科學(xué)和便捷識(shí)別管理舞弊的標(biāo)志，也能極大地提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別管理舞弊的技能。 第三部分包括第四和第五章即對(duì)管理舞弊審計(jì)的討論。第四章討論的是管理舞弊的審計(jì)模式及其策略問(wèn)題，也是本

6、文的重點(diǎn)所在。管理舞弊審計(jì)不同于一般的舞弊審計(jì)，由于舞弊主體的特殊性，一般的審計(jì)模式程序由于缺乏對(duì)管理舞弊的足夠重視，而未能有效揭示管理舞弊，因而需要建立一種以揭示管理舞弊為目標(biāo)的新的審計(jì)模式。國(guó)內(nèi)有學(xué)者提出的公司治理導(dǎo)向?qū)徲?jì)存在沒(méi)有把揭露管理舞弊直接作為其審計(jì)目標(biāo)，對(duì)管理舞弊的揭露作用有限以及可能忽視企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)管理舞弊風(fēng)險(xiǎn)形成的重大影響等局限，因而，不能作為較有效的管理舞弊審計(jì)模式。此時(shí)，確立以重點(diǎn)識(shí)別和判斷管理舞弊風(fēng)險(xiǎn)為審計(jì)工作

7、的切入點(diǎn)，尋找識(shí)別客戶是否存在表明管理舞弊的紅旗標(biāo)志，對(duì)管理當(dāng)局的誠(chéng)實(shí)與否作出合理地評(píng)價(jià)，然后在充分考慮管理當(dāng)局的誠(chéng)實(shí)性和內(nèi)部控制的有效性的基礎(chǔ)上，評(píng)價(jià)管理舞弊對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度，開展以查找管理舞弊為核心的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式就顯得尤為必要。正是基于此，本文確立了管理舞弊導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，認(rèn)為其是目前揭露管理舞弊的最佳模式，并建立了管理舞弊的審計(jì)策略。第五章針對(duì)管理舞弊導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下管理舞弊可能形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提出了管理舞弊審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的測(cè)度與控

8、制問(wèn)題。近年來(lái)，管理舞弊已經(jīng)日益成為審計(jì)的高危領(lǐng)域，為了避免審計(jì)失敗以及造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的不合理擴(kuò)大，所以有必要對(duì)管理舞弊審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行測(cè)度，并在此基礎(chǔ)上予以適當(dāng)控制。 本文的主要貢獻(xiàn)與不足： 一、論文的主要貢獻(xiàn)表現(xiàn)在： (1)分別從定量與定性兩個(gè)角度，對(duì)管理舞弊識(shí)別問(wèn)題進(jìn)行了研究，建立了我國(guó)識(shí)別管理舞弊的模型，克服了當(dāng)前管理舞弊識(shí)別的片面性。針對(duì)國(guó)內(nèi)對(duì)管理舞弊問(wèn)題的研究往往傾向于規(guī)范性研究的現(xiàn)實(shí)，論文希望通

9、過(guò)搜集中國(guó)證券市場(chǎng)發(fā)生管理舞弊公司的相關(guān)數(shù)據(jù)以實(shí)證分析的方法對(duì)管理舞弊的識(shí)別進(jìn)行研究，建立我國(guó)的管理舞弊識(shí)別模型，以找出管理舞弊在財(cái)務(wù)以及非財(cái)務(wù)上的一些典型特征。然后結(jié)合管理舞弊的定性分析，總結(jié)出發(fā)生管理舞弊的特定特征與一般規(guī)律，以增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理舞弊的識(shí)別技能。 (2)建立了管理舞弊導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的審計(jì)策略，大大提高了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)管理舞弊的功效。論文在比較分析當(dāng)前兩種管理舞弊審計(jì)模式的基礎(chǔ)上，認(rèn)為管理舞弊導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是注

10、冊(cè)會(huì)計(jì)師加強(qiáng)對(duì)管理舞弊識(shí)別并承擔(dān)起管理舞弊審計(jì)責(zé)任的有效途徑，而審計(jì)策略的建立則能極大地提高了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)管理舞弊的功效。 (3)對(duì)管理舞弊審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)做了相應(yīng)的界定，并且建立了管理舞弊審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)度模型。管理舞弊審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是管理舞弊審計(jì)中的一個(gè)核心問(wèn)題，論文通過(guò)結(jié)合審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念對(duì)管理舞弊審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行界定。另外，管理舞弊審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是很難予以量化研究的，它涉及的因素眾多，正如對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究一樣，很難通過(guò)一個(gè)確切的數(shù)量水平來(lái)判斷這種風(fēng)險(xiǎn)

11、的大小，但卻可以根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型對(duì)之進(jìn)行評(píng)估?；诖丝紤]，論文在修正現(xiàn)有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的基礎(chǔ)上對(duì)管理舞弊審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了測(cè)度。 二、不足之處有： (1)管理舞弊識(shí)別模型的建立雖然一定程度上能提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的識(shí)別技能，但樣本以及變量選取上的不完善可能導(dǎo)致模型判別力的減弱，受此影響，模型的應(yīng)用可能會(huì)受到較大限制。 (2)管理舞弊是一個(gè)復(fù)雜問(wèn)題，涉及因素較多，本文未能從一個(gè)全面而系統(tǒng)的角度對(duì)之進(jìn)行研究。雖然本文從定量、定性