企業(yè)債務(wù)重組中的財(cái)務(wù)監(jiān)督漫談

1、<p>　　企業(yè)債務(wù)重組中的財(cái)務(wù)監(jiān)督漫談</p><p>　　摘要：企業(yè)債務(wù)重組中的財(cái)務(wù)監(jiān)督主要包括兩個(gè)方面，一是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面的監(jiān)督，二是稅收制度方面的監(jiān)督。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面從重組條件、公允價(jià)值計(jì)量、優(yōu)良資產(chǎn)注入以及約束利潤操縱等角度進(jìn)行監(jiān)督。稅收制度方面，增值稅政策和企業(yè)所得稅相關(guān)政策為企業(yè)重組提供了政策上的規(guī)范和指導(dǎo)。 </p><p>　　關(guān)鍵詞：企業(yè)債務(wù) 重組 財(cái)務(wù)監(jiān)督

2、</p><p>　　企業(yè)債務(wù)重組有多種方法，因方法不同其特點(diǎn)也各異。總體而言，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法制度會(huì)對(duì)企業(yè)債務(wù)重組起到較強(qiáng)的財(cái)務(wù)監(jiān)督作用，同時(shí)二者對(duì)企業(yè)債務(wù)重組的處理辦法各有千秋，使得企業(yè)債務(wù)重組的不同處理方法呈現(xiàn)不同特點(diǎn)和差異。企業(yè)債務(wù)重組涉及債權(quán)人與債務(wù)人的利益，好的企業(yè)債務(wù)重組，不僅促進(jìn)債務(wù)合理分解，甚至能實(shí)現(xiàn)資本的保值增值，而一旦企業(yè)債務(wù)重組失去了有效的財(cái)務(wù)監(jiān)督，不僅會(huì)使債權(quán)人與債務(wù)人的利益受到嚴(yán)重?fù)p害，

3、對(duì)于上市公司而言，廣大股民的財(cái)產(chǎn)安全也會(huì)受到危害，甚至于可能攪亂股市的健康運(yùn)行，其危害不可謂不重。本文即從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則角度與稅收制度角度，對(duì)企業(yè)債務(wù)重組中的財(cái)務(wù)監(jiān)督進(jìn)行分析。 </p><p>　　一、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)債務(wù)重組的監(jiān)督 </p><p>　　我國目前通行的企業(yè)債務(wù)重組準(zhǔn)則是，2006年由財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)-債務(wù)重組》。這一現(xiàn)行的準(zhǔn)則在設(shè)計(jì)上其實(shí)是借鑒了美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)

4、則的一些思路。有助于我國的企業(yè)重組準(zhǔn)則與國際慣例接軌，對(duì)上市公司而言是有效提高國際競爭力的手段之一，同時(shí)這一準(zhǔn)則也能夠更好的維護(hù)廣大債券人與債務(wù)人的利益，保證市場的健康運(yùn)行。 </p><p>　　1、重組條件限定嚴(yán)格 </p><p>　　現(xiàn)行準(zhǔn)則對(duì)債權(quán)人和債務(wù)人進(jìn)行了同時(shí)限定，債權(quán)人讓渡一部分利益，而債務(wù)人存在實(shí)際財(cái)務(wù)困難，以此作為債務(wù)重組的必要條件。在實(shí)際的債務(wù)處理過程中，同過公允價(jià)

5、值計(jì)量，以更為公平的辦法對(duì)債務(wù)人及債權(quán)人進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并且在資本公積中將重組收益剔除，而將其列入當(dāng)期損益。這樣就使得會(huì)計(jì)利潤與稅法利潤的差額適當(dāng)減小。確認(rèn)重組業(yè)務(wù)的條件限制較為嚴(yán)格，對(duì)上市公司也有著較大程度的規(guī)范和制約。由于必須同時(shí)滿足債務(wù)人的實(shí)際財(cái)務(wù)困難以及債權(quán)人的讓步作為重組的必要條件，所以作為ST類型的上市公司通過債務(wù)重組來摘星是極難實(shí)現(xiàn)的，因?yàn)槠渲亟M收益并不在摘星的考核收益中。這一限制條件極大的保護(hù)廣大股東以及債務(wù)人的利益，同時(shí)

6、也約束了ST公司的重組行為，使其并入健康的重組軌道。 </p><p>　　2、公允價(jià)值計(jì)量同步 </p><p>　　按照國際上的會(huì)計(jì)慣例，我國現(xiàn)行的債務(wù)準(zhǔn)則采取公允價(jià)值計(jì)量的辦法。這就使得涉及債務(wù)重組的非現(xiàn)金資產(chǎn)和股份實(shí)現(xiàn)了與國際慣例的一致，提高了我國公司債務(wù)重組在國際上的一致性。這樣也利于吸引國際投資者對(duì)我國企業(yè)的關(guān)注，同時(shí)也使我國債務(wù)重組企業(yè)在國際市場的融資成本大幅降低。而現(xiàn)行準(zhǔn)則

7、對(duì)債務(wù)人與債權(quán)人實(shí)行平等的會(huì)計(jì)處理方法，這也實(shí)現(xiàn)了與國際的接軌，為跨國的合作、兼并、收購案例奠定基礎(chǔ)，也為上市公司與國際市場同平臺(tái)奠定了基石，提高了國內(nèi)公司的國際競爭力和公信力。 </p><p>　　3、優(yōu)良資產(chǎn)注入合理 </p><p>　　通過債務(wù)重組，對(duì)于資質(zhì)確實(shí)優(yōu)良的企業(yè)，是可以為其帶來優(yōu)良的項(xiàng)目和資產(chǎn)的，從而提高企業(yè)的凈利潤，對(duì)其自身的盈利能力和水平也將帶來不小的提高。對(duì)上市公

8、司而言，優(yōu)良資產(chǎn)的注入無疑是重大利好消息。不但使其增加活力，而且有可能吸引大股東為其帶來資本優(yōu)勢。在現(xiàn)行重組準(zhǔn)則的框架下，能夠從根本上促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，促使其薄發(fā)內(nèi)在發(fā)展活力，也從根本上維護(hù)債務(wù)人債權(quán)人以及廣大股東的利益，促進(jìn)市場的良性發(fā)展。 </p><p>　　4、重組利潤分配透明 </p><p>　　在現(xiàn)行債務(wù)重組準(zhǔn)則中規(guī)定，對(duì)于關(guān)聯(lián)方的交易，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在附注中對(duì)非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值

9、，由債務(wù)轉(zhuǎn)成的股份的公允價(jià)值以及修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值的確定方法和依據(jù)予以披露，出現(xiàn)關(guān)聯(lián)交易的公允價(jià)值明顯低于正常交易下價(jià)值的情況，必然會(huì)引起廣大股民的關(guān)注，對(duì)交易行為的真實(shí)性產(chǎn)生質(zhì)疑，因此，上市企業(yè)想利用關(guān)聯(lián)交易的債務(wù)重組業(yè)務(wù)來隱匿債務(wù)、美化報(bào)表會(huì)更加困難。另外，因重組而在賬面上體現(xiàn)的利潤不可能長期在賬目上體現(xiàn)，這樣債權(quán)人難以作出長久的讓步，而企業(yè)本身如果沒有實(shí)際的增長，一樣會(huì)重新回到重組邊緣。所以現(xiàn)行準(zhǔn)則的幕后利潤操縱就極

10、難實(shí)現(xiàn)了。 </p><p>　　二、稅收制度對(duì)企業(yè)債務(wù)重組的監(jiān)督 </p><p>　　企業(yè)債務(wù)重組目的在與實(shí)現(xiàn)不同資源的優(yōu)勢互補(bǔ)，達(dá)到資源的優(yōu)化配置。除了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則外，稅收制度也對(duì)重組過程中實(shí)施了有效的監(jiān)督，并且實(shí)現(xiàn)了結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。 </p><p>　　1、增值稅政策給予指導(dǎo) </p><p>　　企業(yè)重組業(yè)務(wù)中所涉及到的增值稅稅務(wù)處理

11、，國家曾先后發(fā)布過三個(gè)文件：《國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)征收增值稅問題的批復(fù)》，《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅政策問題的批復(fù)》，企業(yè)重組過程中的增值稅處理辦法《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》。第三個(gè)公告一出臺(tái)，原來的兩個(gè)文件同時(shí)廢止。根據(jù)該公告：納稅人在資產(chǎn)重組過程中，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。這是一項(xiàng)非常優(yōu)惠的稅收政策，為企業(yè)

12、重組提供了政策上的指導(dǎo)。 </p><p>　　2、企業(yè)所得稅政策予以規(guī)范 </p><p>　　企業(yè)重組業(yè)務(wù)的實(shí)施離不開企業(yè)所得稅政策的規(guī)范?！镀髽I(yè)所得稅法》為企業(yè)重組提供了所得稅處理的原則，出讓方和受讓方在進(jìn)行資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和接受過程中，應(yīng)按照稅法規(guī)定計(jì)算自己的納稅基礎(chǔ)及所得。但是，《企業(yè)所得稅法》并未對(duì)企業(yè)重過程中的資金清算、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、獲得利潤和受讓資產(chǎn)入賬價(jià)值等相關(guān)專業(yè)問題的處理做出

13、具體規(guī)定。 </p><p>　　《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（簡稱《通知》）是對(duì)企業(yè)重組相關(guān)細(xì)節(jié)問題的進(jìn)一步規(guī)范。該《通知》的出臺(tái)減輕了重組的難度，進(jìn)一步促進(jìn)了企業(yè)重組的順利進(jìn)行。《通知》規(guī)定，一方面，對(duì)于一般重組（以變現(xiàn)為目的），債權(quán)人和債務(wù)人分別按照實(shí)際支出和公允價(jià)值計(jì)算計(jì)稅。另一方面，對(duì)于特殊重組（以生產(chǎn)經(jīng)營需要為目的），債務(wù)企業(yè)暫不確認(rèn)所得或損失，債權(quán)企業(yè)按照相關(guān)資產(chǎn)原計(jì)稅基礎(chǔ)確定計(jì)

14、稅。這條政策的出臺(tái)，意味著原本按照一般性稅收原則應(yīng)該納稅的債務(wù)企業(yè)不會(huì)因?yàn)槠髽I(yè)重組產(chǎn)生納稅義務(wù)，同時(shí)，國家也對(duì)企業(yè)做出政策性的規(guī)定，只有具備相關(guān)條件的企業(yè)才能享受特殊性稅務(wù)處理。這在一定意義上說是防止了個(gè)別企業(yè)鉆稅收優(yōu)惠的空子，但更多的是給予債務(wù)企業(yè)更加優(yōu)惠的政策。 </p><p>　　國家稅務(wù)總局出臺(tái)了《企業(yè)組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》（以下簡稱《辦法》），這是對(duì)《通知》的進(jìn)一步補(bǔ)充。因?yàn)椤锻ㄖ穼?duì)于可享受特殊

15、性稅務(wù)處理政策的企業(yè)作出了基本規(guī)定，而規(guī)定的基本條件的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不細(xì)致，缺乏可操作性，比如對(duì)什么樣的企業(yè)重組具有合理的商業(yè)目的，重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)的起止時(shí)間應(yīng)該如何計(jì)算等問題沒有作出細(xì)致的規(guī)定。在此基礎(chǔ)上，《辦法》的出臺(tái)，解決了《通知》的遺留問題?！镀髽I(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例是《通知》和《辦法》出臺(tái)的基礎(chǔ)和依據(jù)，三者相互補(bǔ)充，相輔相成。對(duì)于企業(yè)重組而言，企業(yè)所得稅相關(guān)政策的有機(jī)結(jié)合使企業(yè)重組的針對(duì)性和可操作性一目了然，為企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展帶

16、來了福音。 </p><p>　　隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和企業(yè)的深入改革，在復(fù)雜的企業(yè)債務(wù)重組過程中，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收制度起到了越來越重要的監(jiān)督作用。在企業(yè)改革和債務(wù)重組的進(jìn)程中，為了有效的解決各類問題，我們對(duì)于財(cái)務(wù)監(jiān)督結(jié)果更加依賴。面對(duì)形式各樣的企業(yè)債務(wù)重組活動(dòng)，堅(jiān)持以企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督為理念，堅(jiān)持以監(jiān)督管理措施為手段，堅(jiān)持以企業(yè)稅收政策為目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)債務(wù)重組的有序進(jìn)行。 </p><p>

17、;<b>　　參考文獻(xiàn)： </b></p><p>　　[1]任俠.淺析《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)―債務(wù)重組》對(duì)上市公司的影響及其在應(yīng)用中存在的問題[J]. 中國外資，2013（01） </p><p>　　[2]劉世慧.企業(yè)重組業(yè)務(wù)增值稅與所得稅探討[J].財(cái)會(huì)通訊，2013（01） </p><p>　　[3]蘆茂季.債務(wù)重組的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則探析[J