我國保險業(yè)稅收制度優(yōu)化研究.pdf

1、國內(nèi)學者關于保險業(yè)稅收制度問題的研究已經(jīng)取得了豐碩的成果，研究的深度和不斷加強，研究的方向也不斷細化。由于學者們對保險業(yè)稅收制度存在的問題已基本達成共識，并針對具體問題進行了深入探討，因此本文的研究將建立在學者們研究的基礎上來進行。鑒于保險業(yè)稅收制度優(yōu)化問題是一個系統(tǒng)的工程，需要結合我國現(xiàn)實情況，并考慮各政策建議間的相互關聯(lián)，因此本文嘗試著借鑒學者們的研究成果，系統(tǒng)的來研究保險業(yè)稅收制度優(yōu)化問題。首先結合我國目前稅制改革的大背景，提出今

2、后我國保險業(yè)稅制結構的選擇，然后給出了在這樣的稅制結構下，我國保險業(yè)稅收制度的優(yōu)化目標，最后結合國外保險業(yè)稅收制度針對我國保險業(yè)稅收制度進行了優(yōu)化設計。結合我國目前稅制改革的背景分析保險業(yè)稅制結構的選擇使本文的分析更具有現(xiàn)實意義，也為下一步分析奠定了基礎；我國保險業(yè)稅收制度的各優(yōu)化目標之間是相互促進的，具有理論系統(tǒng)性，因此就避免了優(yōu)化建議之間的沖突，從而使這些建議更具有可操作性。正是基于這種研究思路，本選題既具有創(chuàng)新性又具有一定的理論價

3、值和實踐意義。 我國保險業(yè)稅收制度的優(yōu)化應當結合我國稅制改革來進行。在現(xiàn)有條件下，保險業(yè)稅收制度應當選擇流轉稅和所得稅并重的雙主體稅種的稅制結構，并在長期內(nèi)逐步降低流轉稅比重。由于增值稅對一國征稅技術、保險業(yè)會計制度及精算水平具有較高的要求且國際上缺乏豐富的案例，因此建議我國保險業(yè)稅收制度中仍以營業(yè)稅作為流轉稅主體稅種，而不征收增值稅。我國保險業(yè)稅收制度的優(yōu)化目標應當是穩(wěn)健經(jīng)營導向、產(chǎn)業(yè)發(fā)展導向和社會福利導向的。 穩(wěn)健經(jīng)

4、營導向的保險業(yè)稅收制度主要解決營業(yè)稅和保險公司所得稅稅基的優(yōu)化問題，具體來說就是各類準備金是否允許從營業(yè)稅和保險公司所得稅稅基中扣除。基于現(xiàn)實考慮，短期內(nèi)我國營業(yè)稅稅基不適于扣除這些準備金，但隨著我國保險精算水平的提高，可以嘗試營業(yè)稅稅基的優(yōu)化。保險公司所得稅稅基優(yōu)化問題主要應當解決以下幾點：一是要允許計提理賠費用準備金并在稅前全額列支IBNR，二是要允許計提保費不足準備金，采取24分之1法稅前扣除UPR；三是要允許保險公司稅前列支巨災

5、準備金；四要允許稅前全額扣除資產(chǎn)減值準備。 產(chǎn)業(yè)發(fā)展導向的保險業(yè)稅收制度主要關注的是良好市場競爭環(huán)境的建立以及鼓勵保險公司創(chuàng)新。具體來說就是各類型保險公司稅收待遇是否合適，創(chuàng)新型保險產(chǎn)品征稅制度是否合理。目前我國應當取消外資保險公司的超國民待遇，并警惕外資保險公司利用離岸內(nèi)部保險公司再保險避稅的行為；我國保險業(yè)稅收制度還應當對不同規(guī)模和類型的保險公司實行差別的稅收待遇，鼓勵不同競爭主體的健康發(fā)展，使小型保險公司享受稅收減免，并根

6、據(jù)國外情況前瞻性的設定自保公司稅收待遇；在鼓勵保險公司創(chuàng)新問題上，主要應對保險公司收取的以投資連接險為代表的創(chuàng)新型保險產(chǎn)品的管理費和手續(xù)費征收所得稅，而對返還給投保人的投資收益免征公司所得稅，以保證該類產(chǎn)品與投資基金的相同稅收待遇。 社會福利導向的保險業(yè)稅收制度主要是為了發(fā)揮保險的社會管理功能，要求稅收制度對那些與社會保障、國計民生密切相關，或者政策性、強制性保險險種，實行減免稅或規(guī)定不同程度的可扣除項目，或通過制定不同營業(yè)稅率