決策有用的收益信息研究.pdf

1、財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)經(jīng)歷了由受托責(zé)任觀轉(zhuǎn)向決策有用觀的發(fā)展過程，報(bào)告目標(biāo)由受托責(zé)任觀向決策有用觀的轉(zhuǎn)變，是由會(huì)計(jì)信息的性質(zhì)及用途造成的。會(huì)計(jì)衡量和傳遞的是關(guān)于企業(yè)財(cái)富的信息，不同的社會(huì)環(huán)境決定了人們對(duì)財(cái)富的不同占有和分配方式，也決定了不同的會(huì)計(jì)信息用途。傳統(tǒng)的工業(yè)社會(huì)主要是通過資本的原始積累和再積累方式實(shí)現(xiàn)財(cái)富的占有和分配，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)收益模式就是圍繞這種占有和分配方式建立起來的。隨著現(xiàn)代化企業(yè)制度的建立和資本市場(chǎng)的高度發(fā)展，企業(yè)財(cái)富的所有者不再

2、單純依賴企業(yè)已實(shí)現(xiàn)的收益和利潤的分配來實(shí)現(xiàn)自己的財(cái)富，他們還可以通過隨時(shí)在證券市場(chǎng)上交換自己所持有的證券份額來實(shí)現(xiàn)自己對(duì)財(cái)富的占有和既得利益的分配，這樣一來，企業(yè)預(yù)期未來財(cái)富的創(chuàng)造也可以通過交換與價(jià)格提前實(shí)現(xiàn)。在這種新的財(cái)富占有和分配方式下，企業(yè)的未來盈利能力，也就是關(guān)于企業(yè)的價(jià)值信息(或權(quán)益的價(jià)值信息)就成為企業(yè)現(xiàn)有或潛在的投資者最為關(guān)注的信息。由于權(quán)益價(jià)值是預(yù)期未來現(xiàn)金流量金額、時(shí)間及不確定性的函數(shù)，因此，決策有用信息可界定為有助于

3、現(xiàn)有的和可能的投資者、債權(quán)人以及其他使用者評(píng)估權(quán)益的價(jià)值的信息，即預(yù)期未來現(xiàn)金流量的金額、時(shí)間分布和不確定性的信息。 在經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域，收益被理解為財(cái)富的增量，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益可以解釋為期初期末兩點(diǎn)之間企業(yè)凈資產(chǎn)現(xiàn)值的變動(dòng)。會(huì)計(jì)學(xué)界長久以來一直關(guān)心會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是否能計(jì)量企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益，對(duì)這個(gè)問題前后出現(xiàn)三種觀點(diǎn)，歷史觀認(rèn)為會(huì)計(jì)系統(tǒng)計(jì)量的就是經(jīng)濟(jì)收益；信息觀認(rèn)為會(huì)計(jì)系統(tǒng)不可能計(jì)量經(jīng)濟(jì)收益；計(jì)量觀認(rèn)為會(huì)計(jì)系統(tǒng)可以計(jì)量經(jīng)濟(jì)收益與資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)價(jià)

4、值，會(huì)計(jì)人員應(yīng)努力縮小計(jì)量誤差，使會(huì)計(jì)收益盡可能接近經(jīng)濟(jì)收益。在本文中，筆者總的觀點(diǎn)是，傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境背景下形成的傳統(tǒng)收益模式，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展已無法衡量企業(yè)的真實(shí)收益，不能很好的反映企業(yè)的未來盈利能力以滿足決策有用性的要求，建立在面向現(xiàn)在和未來，強(qiáng)調(diào)和經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)及經(jīng)濟(jì)學(xué)“價(jià)值”概念上的經(jīng)濟(jì)收益，能提供對(duì)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)決策有用的信息。鑒于對(duì)信息用戶的有用性是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)存在和發(fā)展的前提，因此，必須對(duì)傳統(tǒng)收益模式進(jìn)行變革，使其能夠計(jì)量經(jīng)濟(jì)