第8章 審計抽樣和其他選取測試項目

1、第8章 審計抽樣和其他選取測試項目,在設(shè)計審計程序時，審計人員應(yīng)當(dāng)確定選取測試項目的適當(dāng)方法，具體包括： （1）選取全部項目 （2）選取特定項目 （3）審計抽樣 一、選取全部項目通常存在下列情形之一時，審計人員應(yīng)考慮選取全部項目進(jìn)行測試： 1．總體由少量的大額項目構(gòu)成。 2．存在特別風(fēng)險且其他方法未提供充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。 3．由于信息系統(tǒng)自動執(zhí)行的計算或其他程序具有重復(fù)性，對全部項目進(jìn)行檢查符合成本

2、效益原則。 對全部項目進(jìn)行檢查，通常更適用于細(xì)節(jié)測試，而不適合控制測試。,第一節(jié) 選取測試項目的方法,二、選取特定項目1、是指審計人員只對審計總體中的部分項目進(jìn)行測試。 2、選取的特定項目可能包括：（1）大額或關(guān)鍵項目；（2）超過某一金額的全部項目；（3）被用于獲取某些信息的項目；（4）被用于測試控制活動的項目。3、選取特定項目不同于審計抽樣不同點在于：并非所有抽樣單元都有被選取的機會。選取特定項目進(jìn)行審計時，不符合

3、審計人員選擇標(biāo)準(zhǔn)的項目將沒有機會被選取，因此，選取特定項目進(jìn)行測試不能根據(jù)所測試項目中發(fā)現(xiàn)的誤差推斷審計對象總體的誤差。4、當(dāng)總體的剩余部分重大時，審計人員應(yīng)當(dāng)考慮是否需要針對該剩余部分獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，即對剩余項目實施審計程序，包括實施分析程序和細(xì)節(jié)測試。,三、審計抽樣 1、定義審計抽樣是指審計人員對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序，使所有抽樣單元都有被選取的機會。通過獲取和評價與被選取項目的某些特征

4、有關(guān)的審計證據(jù)，以形成或幫助形成對從中抽取樣本的總體結(jié)論。 2、定義中的三個特征對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序；所有抽樣單元都有被選取的機會；測試的目的是為了評價該賬戶余額或交易類型的某一特征。 3、適用性審計抽樣對控制測試和實質(zhì)性程序都適用，但它并非對這些測試中的所有技術(shù)方法都適用。審計抽樣通?？稍跈z查、監(jiān)盤、函證中可以廣泛運用，但通常不適用于詢問、觀察和分析性程序。,三種選取測試項目的

5、方法之間的邏輯關(guān)系圖,一、抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險（一）抽樣風(fēng)險1、定義：抽樣風(fēng)險是指審計人員根據(jù)樣本得出的結(jié)論，與對總體全部項目實施與樣本同樣的審計程序得出的結(jié)論存在差異的可能性。 2、分類：（1）影響審計效果的抽樣風(fēng)險：可能導(dǎo)致審計師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。（2）影響審計效率的抽樣風(fēng)險：可能使審計師增加不必要的審計程序。3、表現(xiàn)形式：（1）在控制測試中：信賴過度風(fēng)險和信賴不足風(fēng)險 ◆ 信賴過度風(fēng)險：推斷的控制有效性高于其

6、實際有效性的風(fēng)險 ◆ 信賴不足風(fēng)險：推斷的控制有效性低于其實際有效性的風(fēng)險 （2）在實質(zhì)性程序中：誤受風(fēng)險和誤拒風(fēng)險 ◆ 誤受風(fēng)險：推斷某一重大錯報不存在而實際上存在的風(fēng)險 ◆ 誤拒風(fēng)險：推斷某一重大錯報存在而實際上不存在的風(fēng)險,第二節(jié) 審計抽樣概述,（二）非抽樣風(fēng)險1、定義非抽樣風(fēng)險是指由于某些與樣本規(guī)模無關(guān)的因素而導(dǎo)致審計人員得出錯誤結(jié)論的可能性。 對于非抽樣風(fēng)險，即使對總體中的所有項目實施檢查，審計程

7、序也可能無效。2、可能導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險的原因包括（1）審計人員選擇的總體不適合于測試目標(biāo)。（2）審計人員未能適當(dāng)?shù)囟x控制偏差或錯報，導(dǎo)致審計人員未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏差或錯報。（3）審計人員選擇了不適于實現(xiàn)特定目標(biāo)的審計程序。（4）審計人員未能適當(dāng)?shù)卦u價審計發(fā)現(xiàn)的情況。（5）其他原因。,（三）抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險的控制 1、對于抽樣風(fēng)險 ◆ 只要使用了審計抽樣，抽樣風(fēng)險就總會存在 ◆ 無論是控制測試還是細(xì)節(jié)

8、測試，審計人員都可以通過擴大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險。 2、對于非抽樣風(fēng)險 ◆ 非抽樣風(fēng)險是由人為錯誤造成的，因而可以降低、消除或防范。 ◆ 雖然在任何抽樣方法中審計人員都不能量化非抽樣風(fēng)險，但通過采取適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序，對審計工作進(jìn)行適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，以及對審計實務(wù)的適當(dāng)改進(jìn)，可以將非抽樣風(fēng)險降至可以接受的水平。,二、統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣1、同時具備下列特征的抽樣方法才是統(tǒng)計抽樣 （1）隨機選取樣本； （2）

9、運用概率論評價樣本結(jié)果，包括計量抽樣風(fēng)險不同時具備上述兩個特征的抽樣方法為非統(tǒng)計抽樣。2、統(tǒng)計抽樣的優(yōu)點 （1）能夠客觀地計量抽樣風(fēng)險，并通過調(diào)整樣本規(guī)模精確地控制風(fēng)險——這是與非統(tǒng)計抽樣最重要的區(qū)別 （2）有助于審計人員高效地設(shè)計樣本，計量所獲取證據(jù)的充分性，以及定量評價樣本結(jié)果 3、注意 （1）兩種抽樣均需要審計師的專業(yè)判斷； （2）非統(tǒng)計抽樣如果設(shè)計適當(dāng)，也能提供與設(shè)計適當(dāng)?shù)慕y(tǒng)計抽樣方法同樣有效的結(jié)果。,三、樣本

10、設(shè)計（一）基本要求在設(shè)計樣本時，審計人員應(yīng)當(dāng)考慮審計程序的目標(biāo)和抽樣總體的屬性。（二）定義總體審計人員應(yīng)當(dāng)確?？傮w的適當(dāng)性和完整性 1、適當(dāng)性：總體適合于特定的審計目標(biāo)，包括適合于測試的方向 例如：對應(yīng)付賬款高估/低估的測試，需定義不同的抽樣總體 2、完整性：從總體項目內(nèi)容和涉及時間等方面確定總體的完整性（三）分層 ◆分層是指將一個總體劃分為多個子總體的過程，每個子總體由一組具有相同特征（通常為貨幣

11、金額）的抽樣單元組成。 ◆實施細(xì)節(jié)測試時，審計人員通常按照貨幣金額對某類交易或賬戶余額進(jìn)行分層，以將更多的審計資源投入到大額項目中。 例如：應(yīng)收賬款函證時，對應(yīng)收賬款按余額大小分層 ◆對某一層中的樣本項目實施審計程序的結(jié)果，只能用于推斷構(gòu)成該層的項目。,（四）樣本規(guī)模 ◆樣本規(guī)模是指從總體中選取樣本項目的數(shù)量。 ◆影響樣本規(guī)模的因素包括：,指審計人員能夠容忍的最大誤差,指審計人員預(yù)期在審計過程中會發(fā)現(xiàn)的誤差

12、,指總體的某一特征（如金額）在各項目之間的差異程度,分層可以降低每一層中項目的變異性，從而在抽樣風(fēng)險沒有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模，以提高審計效率,（五）、樣本選?。ㄒ唬┛傮w要求要求審計人員選取的樣本對總體而言具有代表性。（二）樣本選取的基本方法 1．使用隨機數(shù)表或計算機輔助審計技術(shù)選樣（隨機數(shù)選樣） （1）對總體項目進(jìn)行編號，建立總體中的項目與表中數(shù)字的一一對應(yīng)關(guān)系。（2）確定連續(xù)選取隨機數(shù)的方法。 2.系統(tǒng)選樣（

13、等距選樣）是指按照相同的間隔從審計對象總體中等距離地選取樣本。選樣間距的計算公式如下：選樣間距 =總體規(guī)模 ÷ 樣本規(guī)模 3.隨意選樣（任意選樣）指審計人員不帶任何偏見地選取樣本，即審計人員不考慮樣本項目的性質(zhì)、大小、外觀、位置或其他特征而選取總體項目。 4.其他選樣方法如整群選樣和判斷選樣,例題,四、對樣本實施審計程序?qū)徲嬋藛T通常對每一樣本項目實施適合于特定審計目標(biāo)的審計程序。目的：旨在發(fā)現(xiàn)并記錄樣本中

14、存在的誤差 五、樣本結(jié)果評價 （一）推斷總體誤差 1、控制測試中注冊會計師將樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模，就計算出樣本偏差率，樣本偏差率是審計人員對總體偏差率的最佳估計。 2、細(xì)節(jié)測試中審計人應(yīng)根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的誤差金額推斷總體誤差金額，并考慮推斷誤差對特定審計目標(biāo)及審計其他方面的影響。,（二）形成審計結(jié)論1、控制測試中的樣本結(jié)果評價將估計的總體偏差率與可容忍偏差率比較，從而考慮是否接受總體、是否需要擴大測試

15、范圍或者追加審計程序。2、細(xì)節(jié)測試中的樣本結(jié)果評價首先，審計人員必須根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的實際錯報，要求被審計單位調(diào)整賬面記錄金額。然后，審計人員將被審計單位已更正的錯報從推斷的總體錯報金額中減掉后，將調(diào)整后的推斷總體錯報與該類交易或賬戶余額的可容忍錯報相比較，從而考慮是否接受總體、是否需要擴大測試范圍等。,第三節(jié) 抽樣技術(shù)在控制測試中的運用,一、抽樣基本概念在控制測試中的運用 在控制測試中，注冊會計師主要關(guān)注抽樣風(fēng)險中的信賴過

16、度風(fēng)險。可接受的信賴過度風(fēng)險應(yīng)確定在相對較低的水平上。通常，相對較低的水平在數(shù)量上是指5%～10%的信賴過度風(fēng)險。在實務(wù)中，一般的測試是將信賴過度風(fēng)險確定為10%。 可容忍偏差率是指注冊會計師在不改變其計劃評估的控制有效性，從而不改變其計劃評估的重大錯報風(fēng)險水平的前提下，愿意接受的對于設(shè)定控制的最大偏差率。,實施控制測試時，審計人員通常使用的抽樣方法有三種： （1）固定樣本量抽樣（2）停走抽樣（3）發(fā)現(xiàn)抽樣。 固定樣本量

17、抽樣介紹 （一）確定測試目標(biāo) （二）定義“誤差” （三）定義審計對象總體 （四）確定樣本規(guī)模 （五）選取樣本并實施審計程序 （六）評價樣本結(jié)果,二、控制測試中的常見抽樣方法,（一）確定測試目標(biāo)審計人員實施控制測試的目標(biāo)：提供關(guān)于控制運行有效性的審計證據(jù)，以支持計劃的重大錯報風(fēng)險評估水平。假設(shè)將要測試的內(nèi)控是：企業(yè)是否只有在將驗收報告與進(jìn)貨發(fā)票相核對之后，才核準(zhǔn)支付采購貨款。此時控制測

18、試的目標(biāo): 確認(rèn)現(xiàn)金支付授權(quán)控制的運行有效性，以支持對現(xiàn)金賬戶確定的重大錯報風(fēng)險評估水平。 （二）定義“誤差” 對每張發(fā)票及有關(guān)的驗收單據(jù)，如有下列情形之一可定義為誤差 （1）未附驗收單據(jù)的任何發(fā)票； （2）發(fā)票雖附有驗收單據(jù)，但該單據(jù)卻屬于其他發(fā)票； （3）發(fā)票與驗收單據(jù)所記載的數(shù)量不符。 （三）定義審計對象總體 假如企業(yè)對每筆采購業(yè)務(wù)均采用連續(xù)編號的憑單，每張憑單上要附有驗收報告及發(fā)票，因此，抽

19、樣單位是個別的憑單。若此項測試是期中執(zhí)行的，則審計對象總體為審計年度前N個月內(nèi)購買原材料的X X張憑單。,（四）確定樣本規(guī)模 1．控制測試中影響樣本規(guī)模的因素 （1）可接受的信賴過度風(fēng)險（抽樣風(fēng)險）。在實務(wù)中，一般的測試是將信賴過度風(fēng)險確定為10%，特別重要的測試則可以將信賴過度風(fēng)險確定為5%。審計人員通常對所有控制測試確定一個統(tǒng)一的可接受信賴過度風(fēng)險水平，然后對每一測試根據(jù)計劃的重大錯報風(fēng)險評估水平和控制有效性分別確定其

20、可容忍偏差率。 （2）可容忍偏差率?？扇萑唐盥适侵缸詴嫀熢诓桓淖兤溆媱澰u估的控制有效性，從而不改變其計劃評估的重大錯報風(fēng)險水平的前提下，愿意接受的對于設(shè)定控制的最大偏差率（P293 表9-3）。 （3）預(yù)計總體偏差率。本例中，假定審計人員根據(jù)上年測試結(jié)果和對控制的初步了解，預(yù)計總體的偏差率為1.75%。 （4）總體規(guī)模。在本例中，采購支付業(yè)務(wù)數(shù)量很大，因而審計人員認(rèn)為總體規(guī)模對樣本規(guī)模的影響可以忽略。,2

21、2. 樣本規(guī)模的確定 （1）使用統(tǒng)計公式計算樣本規(guī)模。在基于泊松分布的統(tǒng)計模型中，樣本量的計算公式如下：其中的分子“可接受的信賴過度風(fēng)險系數(shù)”取決于特定的信賴過度風(fēng)險和預(yù)期將出現(xiàn)的偏差的個數(shù)，它可在泊松分布表中查得（P295 表9-4） 。 （2）使用樣本量表確定樣本規(guī)模 （P296 表9-5）。（五）選取樣本并實施審計程序如果在控制測試中使用統(tǒng)計抽樣方法時，審計人員必須使用隨機數(shù)表或計算機輔助審計技術(shù)選樣或系統(tǒng)選樣，因為

22、這兩種方法能夠產(chǎn)生隨機樣本.,,（六）評價樣本結(jié)果 1．計算總體偏差率 2．確定總體偏差率上限，并進(jìn)行比較根據(jù)統(tǒng)計公式：1個偏差2個偏差，2個對策根據(jù)樣本結(jié)果評價表 3．考慮偏差的性質(zhì)和原因,第四節(jié) 抽樣技術(shù)在實質(zhì)性程序中的運用,一、抽樣基本概念在實質(zhì)性程序中的運用 在實質(zhì)性程序中，審計抽樣只能在實施細(xì)節(jié)測試時使用。在細(xì)節(jié)測試中，注冊會計師主要關(guān)注抽樣風(fēng)險中的誤受風(fēng)險。在細(xì)節(jié)測試中，誤受風(fēng)險就是測試中的

23、檢查風(fēng)險。 考慮因素：（1）注冊會計師愿意接受的審計風(fēng)險水平；（2）評估的重大錯報風(fēng)險水平；（3）針對同一審計目標(biāo)（財務(wù)報表認(rèn)定）的其他實質(zhì)性程序的檢查風(fēng)險，包括分析程序。,細(xì)節(jié)測試中使用的統(tǒng)計抽樣方法主要包括傳統(tǒng)變量抽樣和概率比例規(guī)模抽樣法（PPS抽樣）。變量抽樣主要包括三種方法：均值估計抽樣、差額估計抽樣和比率估計抽樣。 1.均值估計抽樣均值估計抽樣是利用樣本平均值估計總體平均值，然后對總體的金額進(jìn)行推斷估計的一種

24、變量抽樣方法。 2.差額估計抽樣差額估計抽樣是利用審查樣本所獲得的樣本平均差錯額，去推斷總體差錯額的一種統(tǒng)計抽樣方法。 3．比率估計抽樣比率估計抽樣是指以樣本的實際金額與賬面金額之間的比率關(guān)系來估計總體實際金額與賬面金額之間的比率關(guān)系，然后再以這個比率去乘總體的賬面金額，從而求出估計的總體實際金額的一種抽樣方法。,二、傳統(tǒng)變量抽樣,三、概率比例規(guī)模抽樣法（PPS抽樣）,PPS抽樣法是利用大小決定可能性的抽樣方法，總體中某