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1、典型報(bào)表項(xiàng)目認(rèn)定及相關(guān)實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序舉例典型報(bào)表項(xiàng)目認(rèn)定及相關(guān)實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序舉例(一)應(yīng)收賬款“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定(壞賬準(zhǔn)備)1.檢查應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提和核銷的批準(zhǔn)程序,取得書面報(bào)告等證明文件,以確定其應(yīng)收款項(xiàng)壞賬計(jì)提的充分性;2.逐筆評(píng)估金額重大的應(yīng)收賬款的可回收性,關(guān)注是否存在無(wú)法正?;乜畹那闆r;3.應(yīng)收賬款余額賬齡分析,重點(diǎn)關(guān)注賬齡較長(zhǎng)以及超過(guò)信用期限的項(xiàng)目,分析債務(wù)人的財(cái)務(wù)狀況和還款能力,評(píng)價(jià)管理層估計(jì)其應(yīng)收賬款可收回性的合理性
2、,壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的充分性;4.檢查公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、假設(shè)和方法,判斷計(jì)提方法、依據(jù)和金額的合理性。5.檢查期后收到應(yīng)收賬款的情況,評(píng)價(jià)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的合理性;6.通過(guò)比較前期壞賬準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)和實(shí)際發(fā)生數(shù),以及檢查期后事項(xiàng),并參考同行業(yè)的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的標(biāo)準(zhǔn)和壞賬比率,評(píng)估公司壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的合理性;7.檢查會(huì)計(jì)處理是否正確。(二)應(yīng)收賬款“存在”認(rèn)定1.函證應(yīng)收賬款,檢查回函結(jié)果,對(duì)債務(wù)人回函中反映的例外事項(xiàng)及存在爭(zhēng)議的余額,
3、應(yīng)查明原因并作記錄,必要時(shí),應(yīng)建議被審計(jì)單位作相應(yīng)的調(diào)整;2.對(duì)未回函項(xiàng)目及其他未函證實(shí)施函證的替代測(cè)試程序;3.檢查期后收款情況。(三)收入“發(fā)生”認(rèn)定1.檢查營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)條件、方法是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定并保持前后期一致;2.對(duì)本期交易額進(jìn)行測(cè)試,抽取本期營(yíng)業(yè)收入賬面記錄(以收入明細(xì)賬為起點(diǎn)),核查至發(fā)貨單、客戶簽收記錄等始單據(jù);3.對(duì)營(yíng)業(yè)收入實(shí)施分析程序,對(duì)有異常情況的項(xiàng)目做進(jìn)一步調(diào)查:按收入類別或產(chǎn)品名稱對(duì)銷售數(shù)量、毛利率等進(jìn)行
4、比較分析;按月度對(duì)本期和上期毛利率進(jìn)行比較分析;將本年度主要產(chǎn)品及重要客戶的銷售額及毛利率與上年度同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行比較,分析其變動(dòng)的合理性。4.對(duì)營(yíng)業(yè)收入進(jìn)行截止性測(cè)試。(1)通過(guò)測(cè)試資產(chǎn)負(fù)債表日前后金額大于一定金額的發(fā)貨單據(jù),與應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì);同時(shí),從應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬選取在資產(chǎn)負(fù)債表日前后且金額大于一定金額的憑證,與發(fā)貨單據(jù)核對(duì),以確定銷售是否存在跨期現(xiàn)象;(2)取得資產(chǎn)負(fù)債表日后所有的銷售退回記錄,檢查是否存在提前確
5、認(rèn)收入的情況;(3)復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表日前后銷售和發(fā)貨水平,確定業(yè)務(wù)活動(dòng)水平是否異常(如與正常水平相比),并考慮是否有必要追加截止程序;(4)結(jié)合對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的函證程序,檢查有無(wú)未取得對(duì)方認(rèn)可的大額銷售。5.結(jié)合對(duì)應(yīng)收賬款項(xiàng)目的審計(jì),選擇主要客戶函證本期銷售額。6.抽查售價(jià)是否符合既定的價(jià)格政策,并注意銷售價(jià)格是否合理,是否存在異常波動(dòng)的情況;7.檢查是否存在期后重大的銷貨退回情況,核查至原始單據(jù)。【注】對(duì)于代銷的收入確認(rèn),還應(yīng)當(dāng)
6、執(zhí)行如下程序:1.檢查銷售合同,確定代銷收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn);2.檢查通過(guò)代銷機(jī)構(gòu)銷售的代銷清單,以及是否有最終客戶確認(rèn)的書面依據(jù),必要時(shí)發(fā)詢證函予以確認(rèn),以證實(shí)該項(xiàng)外銷是否符合銷售收入確認(rèn)的條件。6.檢查企業(yè)貸款卡,核實(shí)賬面記錄是否完整。(九)預(yù)付賬款的“存在”認(rèn)定1.獲取預(yù)付賬款明細(xì)表,分析本期期末較上期期末增長(zhǎng)的原因;2.分析預(yù)付款項(xiàng)賬齡及余額構(gòu)成,特別關(guān)注賬齡時(shí)間長(zhǎng)的或與關(guān)聯(lián)交易相關(guān)的大額項(xiàng)目,該款項(xiàng)是否根據(jù)有關(guān)合同進(jìn)行支付;3.檢查
7、主要供應(yīng)商的采購(gòu)合同,關(guān)注貨款支付方式的約定是否與財(cái)務(wù)記錄相符;4.選擇賬齡長(zhǎng)、大額或與關(guān)聯(lián)交易相關(guān)異常的預(yù)付款項(xiàng)調(diào)査原因并實(shí)施函證程序,函證其余額和交易條款,并密切關(guān)注回函情況,分析回函差異5.檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后的預(yù)付款項(xiàng)、存貨及在建工程明細(xì)賬,并檢查相關(guān)憑證,核實(shí)期后是否實(shí)際收到實(shí)物并轉(zhuǎn)銷預(yù)付賬款,分析資產(chǎn)負(fù)債表日預(yù)付賬款的存在。(十)無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)支出的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定1.向有關(guān)技術(shù)人員了解各項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目的進(jìn)展;2.檢查管理層編制的
8、有關(guān)可行性報(bào)告和研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算等文件資料;3.檢查公司研發(fā)支出的核算方法,按項(xiàng)目歸集的準(zhǔn)確性,檢查管理層對(duì)研發(fā)支出在研究階段和開發(fā)階段的劃分是否正確;4.檢查有關(guān)開發(fā)支出是否滿足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于開發(fā)支出資本化條件的有關(guān)規(guī)定;5.獲取并檢查支持本期開發(fā)支出借方發(fā)生額的憑證和文件記錄檢查各項(xiàng)支出是否與研究開發(fā)直接相關(guān),確定是否符合資本化的條件;6.對(duì)于研發(fā)成果的具體內(nèi)容,在判斷其真實(shí)性等方面應(yīng)考慮利用專家的工作,同時(shí),應(yīng)關(guān)注研發(fā)成果的未來(lái)收益是否
9、具有重大的不確定性。7.對(duì)于資本化的開發(fā)支出,檢查企業(yè)是否在期末實(shí)施減值測(cè)試,并考慮是否需要計(jì)提減值準(zhǔn)備;8.檢查企業(yè)的會(huì)計(jì)處理是否正確。(十一)衍生金融工具的實(shí)質(zhì)性程序(如套期、衍生合同)1.獲取相關(guān)的文件協(xié)議或檢查相關(guān)金融交易合同,確認(rèn)相關(guān)金融工具品種類型;2.檢查相關(guān)金融工具交易的會(huì)計(jì)處理是否正確,是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定;3.檢查公允價(jià)值的確定是否合理,必要時(shí)利用專家工作判斷金融工具的公允價(jià)值。(十二)政府補(bǔ)助產(chǎn)生的“遞延收益
10、”的“存在”、“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂?、“完整性”認(rèn)定及“營(yíng)業(yè)外收入”的“發(fā)生”和“準(zhǔn)確性”、“完整性”認(rèn)定1.獲取公司編制的當(dāng)年年度營(yíng)業(yè)外收入明細(xì)表,了解各項(xiàng)收入的性質(zhì),分析是否存在異常情況;2.檢查政府補(bǔ)助的有關(guān)文件,檢查公司是否滿足政府補(bǔ)助的確認(rèn)條件并達(dá)到政府補(bǔ)助的所附條件;3.檢查政府補(bǔ)助款的銀行進(jìn)賬單等原始憑據(jù);4.檢查將政府補(bǔ)助劃分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助或與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助是否準(zhǔn)確;5.逐筆檢查大額的營(yíng)業(yè)外收入項(xiàng)目,并追查至相關(guān)的原
11、始憑證,確定是否符合收益的確認(rèn)條件,特別關(guān)注是否存在應(yīng)列入遞延收益的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助;6.檢查將政府補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)損益時(shí)是否滿足有關(guān)條件。(十三)股權(quán)激勵(lì)產(chǎn)生的管理費(fèi)用或相關(guān)資產(chǎn)的“發(fā)生”(存在)、“完整性”、“準(zhǔn)確性”認(rèn)定1.取得并審閱股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的協(xié)議條款,了解可行權(quán)條件,并判斷股份支付是屬于權(quán)益結(jié)算還是現(xiàn)金結(jié)算;2.對(duì)于會(huì)計(jì)處理所采用的相關(guān)所授予權(quán)益工具的公允價(jià)值,檢查其基準(zhǔn)日和金額是否合理,必要時(shí),利用評(píng)估專家的工作;3.了解管理
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