基于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)研究.pdf

1、企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是一個(gè)長(zhǎng)期以來(lái)不斷被時(shí)代賦予活力的研究領(lǐng)域。進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)，商業(yè)倫理、生態(tài)保護(hù)、自然資源緊缺等問(wèn)題越來(lái)越受到社會(huì)更多的關(guān)注。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理實(shí)踐中，企業(yè)利益相關(guān)者在公司治理中的地位日益顯現(xiàn)。以現(xiàn)代企業(yè)為研究對(duì)象的現(xiàn)代企業(yè)管理學(xué)研究正在由效率主題、利潤(rùn)主題、職能主題和行為主題等向以企業(yè)可持續(xù)發(fā)展為主題變遷。我國(guó)提出的構(gòu)建和諧社會(huì)、實(shí)踐科學(xué)發(fā)展觀(guān)的社會(huì)發(fā)展導(dǎo)向要求企業(yè)發(fā)展必須深入貫徹落實(shí)以人為本和全面、協(xié)調(diào)的基本原則，追求經(jīng)濟(jì)、

2、社會(huì)和環(huán)境效益全面協(xié)調(diào)發(fā)展。在這種新的企業(yè)環(huán)境條件下，過(guò)于追求經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)指標(biāo)而忽視了社會(huì)福利、社會(huì)公正和環(huán)境保護(hù)的企業(yè)發(fā)展方式已經(jīng)難以為繼，亟需新的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)來(lái)引導(dǎo)企業(yè)形成持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。 從國(guó)內(nèi)外企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)發(fā)展?fàn)顩r來(lái)看，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)已經(jīng)開(kāi)始逐步考慮企業(yè)各利益相關(guān)者的利益，呈現(xiàn)出財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息相結(jié)合，經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和環(huán)境三方面業(yè)績(jī)相結(jié)合的發(fā)展趨勢(shì)。當(dāng)前的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)盡管已經(jīng)涉及到許多非經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，但總體上仍然是側(cè)重于經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)，依舊主要是為了

3、企業(yè)最終獲得經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)來(lái)服務(wù)的，對(duì)于社會(huì)貢獻(xiàn)和環(huán)境保護(hù)的評(píng)價(jià)還很有限。 在這種情況下，科學(xué)發(fā)展觀(guān)為我國(guó)的企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)提出了一個(gè)具有中國(guó)特色的指導(dǎo)原則。企業(yè)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的微觀(guān)主體，如何引導(dǎo)企業(yè)全面、協(xié)調(diào)和可持續(xù)發(fā)展是貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀(guān)的關(guān)鍵所在，而這則需要與科學(xué)發(fā)展觀(guān)相適應(yīng)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)充分發(fā)揮導(dǎo)向作用。 為此，本文選擇了企業(yè)可持續(xù)發(fā)展作為新的研究視角。在新視角下，選擇以可持續(xù)發(fā)展理論、利益相關(guān)者理論和企業(yè)社會(huì)責(zé)任理論為理論依

4、據(jù)，將企業(yè)利益相關(guān)者范圍擴(kuò)大到包括后代人類(lèi)和非人類(lèi)物種在內(nèi)的廣大群體，強(qiáng)調(diào)企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)利益相關(guān)者多樣化需求的滿(mǎn)足。這不僅突破了傳統(tǒng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)以“資本雇傭勞動(dòng)”為基礎(chǔ)、強(qiáng)調(diào)股東利益至上的固有思維，而且還拓展了傳統(tǒng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的理論基礎(chǔ)。 在新視角下的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)框架為我國(guó)的企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)研究和科學(xué)發(fā)展觀(guān)在企業(yè)層面的實(shí)施提供了參考。這一框架遵循了權(quán)變思想、整合思想、因果思想、平衡思想和系統(tǒng)思想，吸取了可持續(xù)發(fā)展理論、利益相關(guān)者理論和企

5、業(yè)社會(huì)責(zé)任理論對(duì)于業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的理論指導(dǎo)，結(jié)合了我國(guó)當(dāng)前歷史條件下的國(guó)情特點(diǎn)。在新視角下，可持續(xù)發(fā)展的企業(yè)是一個(gè)“生態(tài).經(jīng)濟(jì).社會(huì)”系統(tǒng)，企業(yè)業(yè)績(jī)的形成是多個(gè)利益主體共同作用和相互妥協(xié)的結(jié)果。多元化的主體及其多元化的利益要求共同指向了經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、環(huán)境這三重業(yè)績(jī)的全面、協(xié)調(diào)發(fā)展。三重業(yè)績(jī)之間不再是傳統(tǒng)觀(guān)點(diǎn)所認(rèn)為的此消彼長(zhǎng)的對(duì)立關(guān)系，而是呈現(xiàn)出良性的循環(huán)過(guò)程。三重業(yè)績(jī)與整體業(yè)績(jī)之間的關(guān)系構(gòu)成了一個(gè)三角形結(jié)構(gòu)，頂端體現(xiàn)著以利益相關(guān)者導(dǎo)向的綜合業(yè)績(jī)

6、最大化，底端以反映三重業(yè)績(jī)的各項(xiàng)具體指標(biāo)為信息基礎(chǔ)，中間的發(fā)展度和協(xié)調(diào)度構(gòu)成了基礎(chǔ)信息與綜合業(yè)績(jī)的連接紐帶。整個(gè)結(jié)構(gòu)體現(xiàn)出中國(guó)國(guó)情特點(diǎn)所需求的三重業(yè)績(jī)“全面、協(xié)調(diào)”發(fā)展的基本內(nèi)涵。 評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)方法是得出評(píng)價(jià)結(jié)論的關(guān)鍵，需要結(jié)合新視角下的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)內(nèi)涵構(gòu)建其指標(biāo)體系和評(píng)價(jià)方法。企業(yè)追求可持續(xù)發(fā)展應(yīng)當(dāng)做到在經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和環(huán)境業(yè)績(jī)這三個(gè)方面都有突出的表現(xiàn)。比較而言，經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)指標(biāo)已經(jīng)比較成熟，本文重點(diǎn)對(duì)環(huán)境業(yè)績(jī)和社會(huì)業(yè)績(jī)指標(biāo)進(jìn)行了深入研

7、究。立足三重企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的需要，本文對(duì)國(guó)際組織和學(xué)者關(guān)于企業(yè)社會(huì)責(zé)任理論、企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)、環(huán)境會(huì)計(jì)的相關(guān)觀(guān)點(diǎn)和成果進(jìn)行了歸納，以文獻(xiàn)研究、專(zhuān)家咨詢(xún)和企業(yè)調(diào)查結(jié)果為依據(jù)，提出的新視角下的業(yè)績(jī)指標(biāo)體系更有科學(xué)性和實(shí)用性。在取得指標(biāo)體系的基礎(chǔ)上，本文結(jié)合新視角下的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)特點(diǎn)，選擇了適當(dāng)?shù)娜貥I(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法進(jìn)行研究。 在對(duì)評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)方法進(jìn)行研究的過(guò)程中，本文發(fā)現(xiàn)目前綜合評(píng)價(jià)方法的研究普遍存在著多方法評(píng)價(jià)結(jié)論的非一致性、理論研究與實(shí)

8、際應(yīng)用脫節(jié)這兩個(gè)問(wèn)題。本文在進(jìn)行研究時(shí)，做了相應(yīng)的改進(jìn)：一是在確立指標(biāo)體系時(shí)，通過(guò)理論分析深刻揭示所研究問(wèn)題的本質(zhì)，利用文獻(xiàn)研究方法、專(zhuān)家意見(jiàn)方法、問(wèn)卷調(diào)查方法加深了對(duì)于所評(píng)價(jià)對(duì)象特征的把握，使指標(biāo)體系能夠更全面、客觀(guān)反映評(píng)價(jià)對(duì)象。二是根據(jù)被評(píng)價(jià)對(duì)象的特點(diǎn)，對(duì)基本評(píng)價(jià)方法的應(yīng)用條件進(jìn)行了認(rèn)真篩選，最大程度的保證評(píng)價(jià)方法和評(píng)價(jià)過(guò)程的客觀(guān)性。 根據(jù)得到指標(biāo)體系和評(píng)價(jià)方法，本文進(jìn)行了實(shí)證研究和應(yīng)用研究。首先，根據(jù)通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查得到的數(shù)據(jù)

9、對(duì)三重業(yè)績(jī)指標(biāo)間的關(guān)系進(jìn)行了實(shí)證分析，發(fā)現(xiàn)社會(huì)業(yè)績(jī)、環(huán)境業(yè)績(jī)和經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)?nèi)?lèi)指標(biāo)總體呈現(xiàn)出正向關(guān)系；不同類(lèi)別的明細(xì)指標(biāo)之間以顯著性的正向影響關(guān)系為主，次之是顯著性的不相關(guān)關(guān)系，沒(méi)有顯著性的負(fù)向影響關(guān)系，從而支持了本文提出的三重業(yè)績(jī)關(guān)系。其次，按照樣本企業(yè)的規(guī)模和經(jīng)濟(jì)性質(zhì)類(lèi)別分別進(jìn)行了評(píng)價(jià)，并根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果分析了不同規(guī)模和不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的企業(yè)在三重業(yè)績(jī)表現(xiàn)上的異同。結(jié)果表明，隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)張，企業(yè)的三重業(yè)績(jī)?nèi)鎱f(xié)調(diào)發(fā)展?fàn)顟B(tài)并不是穩(wěn)步提升的；在

10、中小型企業(yè)這個(gè)規(guī)模區(qū)間，三重業(yè)績(jī)的全面協(xié)調(diào)發(fā)展?fàn)顟B(tài)盡管會(huì)有所上升，但是對(duì)企業(yè)規(guī)模的影響并不明顯；只有達(dá)到一定規(guī)模之后，三重業(yè)績(jī)?nèi)鎱f(xié)調(diào)發(fā)展?fàn)顟B(tài)才會(huì)有一個(gè)較大幅度的改觀(guān)；國(guó)有企業(yè)和民營(yíng)企業(yè)在三重業(yè)績(jī)上的表現(xiàn)上水平相當(dāng)。 進(jìn)一步綜合考察發(fā)現(xiàn)，大型國(guó)有企業(yè)和大型民營(yíng)企業(yè)的三重業(yè)績(jī)?nèi)鎱f(xié)調(diào)發(fā)展?fàn)顟B(tài)差異不顯著，中小型企業(yè)也是如此；但是大型民營(yíng)企業(yè)的三重業(yè)績(jī)?nèi)鎱f(xié)調(diào)發(fā)展?fàn)顟B(tài)要比中小型企業(yè)突出；在民營(yíng)企業(yè)中以中小企業(yè)為絕大多數(shù)，中小企業(yè)代表著

11、民營(yíng)企業(yè)的三重業(yè)績(jī)表現(xiàn)。 最后，本文結(jié)合實(shí)際提出了基于新視角的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的實(shí)施建議。第一，企業(yè)可持續(xù)發(fā)展是由政府行為、企業(yè)行為和公眾行為這三種行為共同整合而成的社會(huì)行為。政府要發(fā)揮教育引導(dǎo)、協(xié)調(diào)管理、公共保障和服務(wù)職能。企業(yè)在自身的發(fā)展過(guò)程中要以人為本。公眾則要發(fā)揮輿論引導(dǎo)、社會(huì)監(jiān)督和社會(huì)服務(wù)功能。第二，企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息和環(huán)境保護(hù)信息的披露方式應(yīng)當(dāng)有所創(chuàng)新，表現(xiàn)在：有關(guān)的會(huì)計(jì)科目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列出，信息披露應(yīng)當(dāng)以會(huì)計(jì)型的信息為主、非會(huì)計(jì)

12、型的信息為補(bǔ)充，并體現(xiàn)行業(yè)差別，企業(yè)可持續(xù)發(fā)展報(bào)告是今后被鼓勵(lì)的披露方式，這既需要企業(yè)自身轉(zhuǎn)變觀(guān)念以增強(qiáng)內(nèi)在動(dòng)力，還需要政府出臺(tái)相應(yīng)的審計(jì)制度以形成約束機(jī)制。 研究過(guò)程中，本文進(jìn)行了以下三點(diǎn)創(chuàng)新：第一，提出了企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的新視角，即企業(yè)可持續(xù)發(fā)展視角。在分析傳統(tǒng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)局限性的基礎(chǔ)上，從理論依據(jù)和現(xiàn)實(shí)要求等多個(gè)層面闡述了從新視角進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的重要性和必要性。第二，構(gòu)建了新視角下的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)框架。論文拓展了業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的理論基礎(chǔ)，結(jié)合新