內(nèi)控審計案例分析集(經(jīng)典)

1、1內(nèi)控制度評審的審計案例分析（內(nèi)部資料）內(nèi)控制度評審的審計案例分析（內(nèi)部資料）[案例案例1]1]審計背景對某公司物流管理的內(nèi)控制度評審，著重對其原料、半成品、產(chǎn)成品等存貨管理進行審計調(diào)查，并給予審計評價。在調(diào)查的初期，我們先到現(xiàn)場實地察看。在車間現(xiàn)場看到鋁線東一大卷、西——大卷，有的鋁線甚至放在車間安全道上。鋁線是很昂貴的金屬物資，如此存放，引起了我們的重視。審計方法在審計調(diào)查中，我們采用了“點面線”方法，取得了較理想的效果。所謂“點面

2、線”方法，就是在審計調(diào)查中，聽到或看到某一管理現(xiàn)狀之后，通過橫向的全面了解、縱向的連線分析，最后確定其控制環(huán)節(jié)是否完整、控制點是否有效。審計實施1在各部門審計調(diào)查了解到的情況：(1)財務(wù)部門：財務(wù)部門的同志一再說明、態(tài)度堅決地表示，鋁線這一業(yè)務(wù)是屬于委托加工，即是公司在外采購回鋁錠、對外委托加工成鋁線，爾后再出售。查看該公司的鋁錠、鋁線合同，是委托加工合同，但抽查財務(wù)部門的會計資料，發(fā)現(xiàn)該公司采購回的是鋁線(非鋁錠)，銷售出去的是鋁線，

3、不存在委托加工。在財務(wù)部門同時還發(fā)現(xiàn)：采購、銷售鋁線的有些單據(jù)中，業(yè)務(wù)員簽字是同—個人；有的結(jié)算單據(jù)上要素不全、有的手續(xù)不完備：例如采購入庫的《送貨單》無重量、有的單據(jù)無質(zhì)檢部門蓋章；有的銷售單據(jù)無訂貨方簽字；同一種銷售業(yè)務(wù)，作為財務(wù)憑證的附件一一《發(fā)貨結(jié)算清單》有的是“財務(wù)科傳票附件”聯(lián)，有的是“發(fā)貨單位記帳”聯(lián)。(2)物資管理部門：在現(xiàn)場看到鋁線存放地是制品生產(chǎn)車間，不是物資管理部門的倉庫。鋁線采購回來后，在制品車間內(nèi)，業(yè)務(wù)員將鋁線

4、實物交由物資管理部門人員清點卷數(shù)時，同時傳遞《送貨單》(單據(jù)上沒有重量記載)。當鋁線銷售時，業(yè)務(wù)員開具《發(fā)貨結(jié)算清單》(有計量部門的計重)，其中一聯(lián)交物管部門；物管部門憑《發(fā)貨結(jié)算清單》在鋁線的實物帳上同時登記出庫、入庫量。抽查物管部門的實物帳：只有數(shù)量，沒有單價、金額：數(shù)量的記載有時是噸位，有時是卷數(shù)。(3)鋁線業(yè)務(wù)的購銷部門：鋁線的業(yè)務(wù)由該公司的工會技協(xié)負責承包；采購、銷售的業(yè)務(wù)員以及采購取貨、銷售送貨是…—人承擔：購回的鋁線交給物

5、管部門之所以沒有重量記載，是因為：若購回與入庫之間產(chǎn)生虧噸，工會技協(xié)不愿承擔虧損；銷售發(fā)貨時，有時因合同量的大小、時間先后等差異，有“估堆”(注：估計重量)的現(xiàn)象。(4)核對財務(wù)帳與實物帳：年底財務(wù)帳結(jié)余29420噸，實物帳結(jié)余29280噸，兩者相差0.140噸。2經(jīng)過調(diào)查了解之后，將鋁線的供銷控制循環(huán)聯(lián)系起來分析，并確認各控制點的管理效果，得出結(jié)論：鋁線的物流管理沒有按制度運作：(1)該公司鋁線的經(jīng)營業(yè)務(wù)沒有執(zhí)行委托加工合同，而采取的

6、是采購、銷售的方式。(2)鋁線的采購、銷售等事項由一人負責，但處在采購、銷售之間的存貨管理環(huán)節(jié)卻無計量、無專門地點存放、無專人保管，使內(nèi)部控制的循環(huán)中斷。(3)實物資產(chǎn)管理部門的關(guān)健控制點失控，對鋁線沒有管理。(4)財務(wù)部門沒有起到監(jiān)管的作用：鋁線經(jīng)營業(yè)務(wù)形式發(fā)生改變，沒有提出異議；結(jié)算的單據(jù)把關(guān)不嚴格；財務(wù)帳與實物帳不相吻合；對工會技協(xié)的承包管理監(jiān)督不力。(5)工會技協(xié)鋁線業(yè)務(wù)的承包管理不嚴謹；鋁線購銷業(yè)務(wù)只有一人操作，監(jiān)管不到位，出

7、現(xiàn)管理弊端。審計意見該公司應(yīng)嚴格按照公司物流管理制度的規(guī)定，加強對鋁線業(yè)務(wù)的管理、存貨的管理、財務(wù)的管理，彌補管理中出現(xiàn)的漏洞，完善購銷業(yè)務(wù)的循環(huán)控制，使之成為——個完整的、健全的、規(guī)范的物流：(1)鋁線的實物資產(chǎn)要有專業(yè)部門、專門人員管理，其實物進、出庫嚴格執(zhí)行計量、驗收、開票、簽字、入帳等制度，建立健全實物控制的關(guān)健環(huán)節(jié)及關(guān)健控制點。(2)財務(wù)部門要加強財務(wù)管理，嚴格結(jié)算制度，統(tǒng)一結(jié)算依據(jù)，切實做到帳表——致、帳帳一致、帳證一致、帳

8、實一致。(3)工會技協(xié)采購回的實物及銷售出去的實物均要受到物資管理部門、財務(wù)部門的監(jiān)控：完善各種單據(jù)中的要素，完成管理所必需的各種程序和手續(xù)。(4)定期對鋁線實物資產(chǎn)進行盤點，以保證資產(chǎn)的安全、完整。此外，該公司還應(yīng)嚴格鋁錠(鋁線)合同的簽訂、執(zhí)行；規(guī)范工會技協(xié)的鋁線承包行為；承包經(jīng)營的過程、結(jié)果應(yīng)在財務(wù)部門得到完整地核算、監(jiān)控。案例2：作為山東齊魯增塑劑股份有限公司的一員，筆者親歷了公司2003年3月間發(fā)生的被騙事件的始末。該案件在給

9、公司造成巨大經(jīng)濟損失的同時，也給公司的內(nèi)控管理敲響了警鐘。[案例案例2]2]案例概況：某公司2003年3月12日在銷售增塑劑產(chǎn)品過程中，出現(xiàn)了銷售調(diào)撥單及銷售章真實，財務(wù)專用章及增值稅發(fā)票系偽造的現(xiàn)象，導(dǎo)致被騙貨30噸，案值24萬余元的重大損失。具體手段如下：1.一陌生客戶隱匿真實情況，到公司銷售公司開具了真實的產(chǎn)品銷售調(diào)撥單，使用偽造的財務(wù)專用章及增值稅專用發(fā)票，私蓋印章，然后到銷售處蓋銷售章，最后到儲運車間提貨，導(dǎo)致事故發(fā)生。2.利

10、用財務(wù)部在三樓辦公，銷售公司在一樓營業(yè)，儲運發(fā)貨在公司后區(qū)的劣3交倉庫和財務(wù)科，以備查。（5）采購來的材料運抵倉庫，由倉庫保管員驗收入庫。驗收時，將運抵的材料與采購合同副本，供貨單位發(fā)來的“發(fā)運單”相互核對。然后填寫一式三份的“驗收單”一聯(lián)倉庫留存，作為登記材料明細帳的依據(jù)；一聯(lián)轉(zhuǎn)送供銷科；一聯(lián)轉(zhuǎn)送財務(wù)科。（6）供銷科收到驗收單后，將驗收單與采購合同的副本、供貨單位發(fā)來的發(fā)票，其他銀行結(jié)算憑證相核對，若相符或不符，以確定此采購業(yè)務(wù)的完成

11、情況。（7）財務(wù)科接到驗收單后，有主管材料核算的會計，將驗收單與采購合同副本，供貨單位發(fā)來的發(fā)票，其他銀行結(jié)算憑證相核對。以符或不符作為是否支付貨款的依據(jù)。（8）應(yīng)支付款的，由會計開出付款憑證，交出納員辦理付款手續(xù)。（9）出納員付款后，在進貨發(fā)票蓋章“付訖”章。再轉(zhuǎn)交會計記帳。（10）財務(wù)科的材料明細帳，定期與倉庫的材料明細帳核對。要求：針對該公司材料采購業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度進行評審，指出控制的缺點，并提出改進意見。參考答案：1控制弱點：

12、（1）倉庫只填一張“請購單”，無法核對供銷科所訂立的材料是否為本公司所需，也不宜發(fā)現(xiàn)供銷科未經(jīng)公司領(lǐng)導(dǎo)批準前，自行定貨現(xiàn)象。（2）雖然要求材料采購按計劃執(zhí)行，但對無相應(yīng)的檢查措施，加上對采購業(yè)務(wù)的批準與執(zhí)行均由一個部門來負責，因而缺乏必需的控制。（3）供銷科未設(shè)立材料明細帳，不便于隨時掌握材料的收發(fā)動態(tài)，不便與確定相適當?shù)牟少彆r間。2提出改進意見：（1）倉庫填制的“請購單”該為“一式三聯(lián)”。（2）采購業(yè)務(wù)的審批，應(yīng)由生產(chǎn)計劃科負責，供銷

13、科只負責材料的采購業(yè)務(wù)。（3）“請購單”的處理程序：A倉庫填寫“請購單”后，交生產(chǎn)計劃科審批。B生產(chǎn)計劃科審批后，一聯(lián)留存，一聯(lián)退回倉庫備查，一聯(lián)交供銷科辦理定貨和采購手續(xù)。C倉庫將批準的“請購單”內(nèi)容與原定的采購計劃不一致的，由公司領(lǐng)導(dǎo)審查批準。（4）相應(yīng)增加一份采購合同副本轉(zhuǎn)給生產(chǎn)計劃科，以便與批準的“請購單”相核對。（5）供銷科增加一套材料明細帳（可只記數(shù)量），以便隨時掌握材料的增減變動。[案例案例10]10]一群蛀蟲“吃工程”【

14、案例簡介】國有企業(yè)基建環(huán)節(jié)中的職務(wù)犯罪案發(fā)數(shù)，一直居其他環(huán)節(jié)之首。據(jù)上海市檢察院統(tǒng)計，去年查處的國有企業(yè)貪污賄賂犯罪案件中，涉及基建環(huán)節(jié)的案件有36件，約占總數(shù)的10%，大部分發(fā)生在勢力雄厚的國有骨干建筑企業(yè)中。寶山區(qū)檢察院在某工程公司，連續(xù)偵破九起重大貪污賄賂案，涉案9人，總案值高達80余萬元。其中，受賄人員供銷科科員到公司副經(jīng)理，全部是對工程（勞務(wù)）分包、結(jié)算工程款和材料采購有決定權(quán)的“人物”。今年3月初，寶山檢察院接到舉報：某工程

15、公司供銷科科長張某在外購買高檔房，與其收入明顯不符。調(diào)查后發(fā)現(xiàn)張某權(quán)力很大，每年公司的供應(yīng)材料幾乎由他一手操辦。按內(nèi)部規(guī)定，一次性采購款超過30萬元的應(yīng)由上級領(lǐng)導(dǎo)審批，但只要“把好尺度”不“上線”，所有業(yè)務(wù)都由科長一人說了算。2000年4月至案發(fā)，張某當科長進10個月，就受賄達17余萬元。而追根溯源，拉張下水的是供應(yīng)科采購員李某。張上任之初，李就授意謀商行經(jīng)理，為了多接業(yè)務(wù)，在張的辦公室里給張1萬元“見面禮”。同樣，經(jīng)李介紹，張收了謀私

16、營物資公司1萬元，以購買450萬元的供應(yīng)材料作為:)。而在此前后，李某本人也利用采購權(quán)，受賄9.21萬元。隨著案件深入，與工程分包、材料采購有關(guān)的高層領(lǐng)導(dǎo)也紛紛落馬。熊某，加工科科長，主管鋼結(jié)構(gòu)外發(fā)加工業(yè)務(wù)?！吧砭右殹钡乃嘎断胭I家具后，客戶立刻開車送其夫婦道外地家具城挑選。1998年起，他先后收受數(shù)家加工單位6.6萬元。俞某，金屬結(jié)構(gòu)廠副廠長，利用負責外發(fā)加工項目的職務(wù)便利，收受承包人“感謝費”4萬元。朱某，金屬結(jié)構(gòu)廠廠長，在購買設(shè)

17、備等方面“做手腳”，撈進不義之財6.4萬元。徐某，副經(jīng)理，主管公司所有工程項目的施工。在麻將桌上，業(yè)務(wù)單位的5萬元借款不明不白成了“禮金”。同案牽扯出來的還有公司下屬原壓力容器廠副廠長陳某和公司機械部部長祝某，兩人在2000年7月至2001年3月初，通過截留、套現(xiàn)等方式，貪污數(shù)萬元。國企基建環(huán)節(jié)的職務(wù)犯罪案件從建設(shè)方的工程發(fā)包環(huán)節(jié)，轉(zhuǎn)而發(fā)生在承建方的工程分包合材料采購環(huán)節(jié)，有以下特點：其一，基本上發(fā)生在具有相當資質(zhì)、勢力雄厚的國有骨干建

18、筑企業(yè)中。這些企業(yè)能承接到大型的建筑工程項目，都有數(shù)目可觀的工程（勞務(wù)）分包量和材料采購量。據(jù)了解，勞務(wù)分包金額一般要占承包金額的20%至30%。其二，勞務(wù)和工程分包商，一般都為個人承包、掛靠或規(guī)模較小的施工隊伍。為了承接到分包項目，在工程結(jié)算時得到優(yōu)惠，個別分包商不惜采用賄賂手法。賄賂數(shù)額一般是利潤的10%至50%。其三，行賄“目標”明確，受賄人員集中在對工程（勞務(wù)）分包、結(jié)算工程款和材料采購有決定權(quán)的人員身上。目前，相當部分建筑公司