內(nèi)部控制ppt課件

1、企業(yè)財務(wù)會計培訓(xùn)講座,內(nèi)部控制,1,內(nèi)部控制專題講座,,引 言,2,內(nèi)部控制專題講座,我國內(nèi)部控制規(guī)范進(jìn)程,《獨立審計準(zhǔn)則--內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》1996《加強金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》1997《會計法--第27條》1999《證券公司內(nèi)部控制指引》2000《內(nèi)部會計控制規(guī)范--基本規(guī)范》2001《內(nèi)部會計控制規(guī)范--貨幣資金》2001,3,內(nèi)部控制專題講座,我國內(nèi)部控制規(guī)范進(jìn)程,《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》2002《內(nèi)部

2、會計控制規(guī)范--采購及應(yīng)付帳款》（征求意見稿）2002《內(nèi)部會計控制規(guī)范--銷售及應(yīng)收帳款》（征求意見稿）2002《內(nèi)部會計控制規(guī)范--工程項目》（征求意見稿）2002,4,內(nèi)部控制專題講座,我國內(nèi)部控制規(guī)范進(jìn)程,《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》2002,5,內(nèi)部控制專題講座,《內(nèi)部會計控制》的法律地位,《會計法》的配套法規(guī)之一國家統(tǒng)一會計制度的組成部分會計核算制度會計機(jī)構(gòu)和會計人員制度會計工作管理制度內(nèi)部會計控制規(guī)范,6,7,國

3、家統(tǒng)一會計制度進(jìn)程與框架,,會計準(zhǔn)則,財務(wù)通則,會計核算,會計人員,會計工作管理,內(nèi)部會計控制,國家統(tǒng)一會計制度,會計準(zhǔn)則,會計制度,辦法規(guī)定,從業(yè)人員,繼續(xù)教育,基礎(chǔ)工作規(guī)范,檔案管理,基本規(guī)范,具體規(guī)范,內(nèi)部控制專題講座,《內(nèi)部會計控制》結(jié)構(gòu),內(nèi)部會計控制基本規(guī)范（一個）總則內(nèi)部會計控制的目標(biāo)和原則內(nèi)部會計控制的內(nèi)容內(nèi)部會計控制的方法內(nèi)部會計控制的檢查內(nèi)部會計控制具體規(guī)范（若干個）,8,內(nèi)部控制專題講座,《內(nèi)部會計控制》

4、結(jié)構(gòu),內(nèi)部會計控制基本規(guī)范（一個）總則內(nèi)部會計控制的目標(biāo)和原則內(nèi)部會計控制的內(nèi)容內(nèi)部會計控制的方法內(nèi)部會計控制的檢查內(nèi)部會計控制具體規(guī)范（若干個）,9,內(nèi)部控制專題講座,內(nèi)部會計控制方法與內(nèi)容一般關(guān)系,如何控制,,內(nèi)容：對什么控制,方法：,10,內(nèi)部控制專題講座,內(nèi)部會計控制方法與內(nèi)容具體關(guān)系,不相容職務(wù)分離,授權(quán)批準(zhǔn),會計系統(tǒng),實物保護(hù),全面預(yù)算,風(fēng)險防范,內(nèi)部報告,電算系統(tǒng),內(nèi)部審計,貨幣資金,籌 資,投 資,采

5、購與付款,銷售與收款,實物資產(chǎn),工程項目,,,擔(dān) 保,成本費用,11,內(nèi)部控制專題講座,一、內(nèi)部控制概述,12,內(nèi)部控制專題講座,內(nèi)部控制概念演變,內(nèi)部牽制（40年代前）內(nèi)部會計控制和管理控制（70年代前）內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)（80年代）內(nèi)部控制框架（90年代）,13,內(nèi)部控制專題講座,內(nèi)部控制框架定義,內(nèi)部控制受企業(yè)董事會、管理者和其他員工的影響，旨在為取得（1）經(jīng)營效果和效率；（2）財務(wù)報告的可靠性；（3）遵守法規(guī)等目標(biāo)

6、而提供合理保證的一種過程（Process）。,14,內(nèi)部控制專題講座,對內(nèi)部控制框架定義理解,主體目標(biāo)作用性質(zhì),15,內(nèi)部控制專題講座,內(nèi)部控制框架內(nèi)在聯(lián)系,,,,,,,監(jiān)控,控制活動,風(fēng)險評估,控制環(huán)境,信,息,溝,通,信,息,溝,通,16,內(nèi)部控制專題講座,內(nèi)部控制成分內(nèi)容,1. 控制環(huán)境（ Control Environment ) 構(gòu)成一個單位的氛圍，影響單位內(nèi)部人員控制其他成分的基礎(chǔ)。,17,內(nèi)部

7、控制專題講座,內(nèi)部控制成分內(nèi)容,員工的誠實和職業(yè)道德；員工的勝任能力；董事會及監(jiān)事會（審計委員會）的參與；管理理念和經(jīng)營作風(fēng)；組織機(jī)構(gòu)；權(quán)力和責(zé)任的規(guī)定；人力資源政策及執(zhí)行。,18,內(nèi)部控制專題講座,內(nèi)部控制成分內(nèi)容,2. 風(fēng)險評估（ Risk Assessment ) 單位為取得其目的而確認(rèn)的分析相關(guān)風(fēng)險，以構(gòu)成進(jìn)行風(fēng)險管理的基礎(chǔ)。,19,內(nèi)部控制專題講座,內(nèi)部控制成分內(nèi)容,風(fēng)險來自：

8、經(jīng)營環(huán)境的變化聘用新的員工采用新的或改良的信息系統(tǒng)迅猛的發(fā)展速度新技術(shù)的應(yīng)用新的行業(yè)、產(chǎn)品或經(jīng)營活動的開發(fā)企業(yè)改組海外經(jīng)營新會計方法的采用,20,內(nèi)部控制專題講座,內(nèi)部控制成分內(nèi)容,3. 控制活動（ Control Activities ) 對所確認(rèn)的風(fēng)險采取必要措施，以保證單位目標(biāo)實現(xiàn)的政策和程序。,21,內(nèi)部控制專題講座,內(nèi)部控制成分內(nèi)容,業(yè)績評價；信息處理控制；實物控制；職務(wù)分離。,22

9、,內(nèi)部控制專題講座,內(nèi)部控制成分內(nèi)容,4. 信息與溝通（ Information and Communication ) 與財務(wù)報告目標(biāo)相關(guān)的信息系統(tǒng)方法和記錄。,23,內(nèi)部控制專題講座,內(nèi)部控制成分內(nèi)容,確認(rèn)、記錄所有有效的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；序時詳細(xì)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以便適當(dāng)歸類、提供會計報告；采用恰當(dāng)?shù)呢泿艃r值計量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時期，并保證在合理會計期間記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；在財務(wù)報告中恰當(dāng)揭示經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),24,

10、內(nèi)部控制專題講座,內(nèi)部控制成分內(nèi)容,5. 監(jiān)控（ Monitoring ) 評價內(nèi)部控制實施質(zhì)量的過程，即對內(nèi)部控制設(shè)置、運行及改進(jìn)活動的評價。,25,內(nèi)部控制專題講座,內(nèi)部控制成分內(nèi)容,內(nèi)部監(jiān)督自我評估內(nèi)部審計外部監(jiān)督與外部單位、機(jī)構(gòu)進(jìn)行信息交流。,26,內(nèi)部控制專題講座,建立內(nèi)部控制的動因,企業(yè)例外管理的需要； 防止舞弊和欺詐行為； 現(xiàn)代審計程序的發(fā)展; 法制和政府的推動.,27,內(nèi)部控制專題講座

11、,內(nèi)部控制局限性,1. 成本效益考慮；2. 異?；顒映鲈O(shè)計范圍；3. 控制執(zhí)行人員責(zé)任性不強；4. 高層管理者自我違規(guī)操作;5. 控制執(zhí)行人員串通舞弊。,28,內(nèi)部控制專題講座,二、內(nèi)部控制方法,29,內(nèi)部控制專題講座,1、組織規(guī)劃控制,法人治理結(jié)構(gòu)財務(wù)部門設(shè)置財務(wù)人員委派崗位職務(wù)分工,30,內(nèi)部控制專題講座,法人治理結(jié)構(gòu),國外歐洲大陸法英美海洋法國內(nèi)《公司法》要求證監(jiān)會《上市公司治理準(zhǔn)則》要求國務(wù)院

12、《國有企業(yè)監(jiān)事會暫行條例》要求,31,內(nèi)部控制專題講座,法人治理結(jié)構(gòu),歐洲大陸法（二元理事會）,,股東大會,董事會,監(jiān)事會,經(jīng)理,,,,,32,內(nèi)部控制專題講座,法人治理結(jié)構(gòu),英美海洋法（一元理事會）,股東大會,董事會,經(jīng)理,審計委員會,,,,,33,內(nèi)部控制專題講座,法人治理結(jié)構(gòu),我國《公司法》,股東大會,監(jiān)事會,董事會,經(jīng)理,,,,,,,,34,內(nèi)部控制專題講座,法人治理結(jié)構(gòu),監(jiān)事會的職權(quán)：檢查公司的財務(wù)對董事、經(jīng)理執(zhí)行職務(wù)進(jìn)行

13、監(jiān)督提議召開臨時股東大會,35,內(nèi)部控制專題講座,法人治理結(jié)構(gòu),證監(jiān)會、經(jīng)貿(mào)委《上市公司治理準(zhǔn)則》要求設(shè)立獨立董事和由獨立董事任負(fù)責(zé)人的審計委員會審計委員會的職權(quán)：檢查公司會計政策、財務(wù)狀況和財務(wù)報告程序與公司外部審計機(jī)構(gòu)進(jìn)行交流對內(nèi)部審計人員及其工作進(jìn)行考核對內(nèi)部控制進(jìn)行考核檢查、監(jiān)督公司存在或潛在的各種風(fēng)險檢查公司遵守法律、法規(guī)的情況,36,內(nèi)部控制專題講座,上市公司法人治理現(xiàn)狀,,,股東大會,,審計委員會,董事會

14、,,監(jiān)事會,,,,,,,,,,,,經(jīng)理,37,內(nèi)部控制專題講座,完善法人治理結(jié)構(gòu)設(shè)想,,,股東大會,,審計委員會,董事會,,監(jiān)事會,,,,,,,,,,經(jīng)理,,,,,38,內(nèi)部控制專題講座,財務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置,會計個體與會計主體設(shè)置模式獨立型分離型托管型,39,內(nèi)部控制專題講座,設(shè)置模式---獨立,,,,,企業(yè),,財務(wù)機(jī)構(gòu),40,內(nèi)部控制專題講座,設(shè)置模式---分離,,,,,財務(wù)機(jī)構(gòu),財務(wù)機(jī)構(gòu),,,財務(wù)機(jī)構(gòu),企業(yè),分離,其他單位,41,

15、內(nèi)部控制專題講座,設(shè)置模式---托管,,,,,托管,企業(yè),財務(wù)機(jī)構(gòu),其他單位,42,內(nèi)部控制專題講座,會計人員委派,委派對象個別財務(wù)人員全部財務(wù)人員委派管理資格認(rèn)定職責(zé)權(quán)限人事待遇培訓(xùn)與考核任期與輪換,43,內(nèi)部控制專題講座,崗位職務(wù)分工,不相容職務(wù)的分離原則 若干個職務(wù)崗位如由一個人（部門）辦理，可能發(fā)生錯弊并可能掩蓋錯弊，對這些職務(wù)應(yīng)當(dāng)分離。,44,內(nèi)部控制專題講座,不相容職務(wù)分離,授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)執(zhí)行

16、業(yè)務(wù)職務(wù)財產(chǎn)保管職務(wù)會計記錄職務(wù)監(jiān)督審核職務(wù),45,內(nèi)部控制專題講座,不相容職務(wù)分離,,,會計記錄,財產(chǎn)保管,業(yè)務(wù)經(jīng)辦,審核監(jiān)督,,,,,,授權(quán)批準(zhǔn),46,內(nèi)部控制專題講座,2、授權(quán)批準(zhǔn)控制,（1）授權(quán)批準(zhǔn)形式一般授權(quán) 經(jīng)辦常規(guī)業(yè)務(wù)的授權(quán)特殊授權(quán) 經(jīng)辦超出常規(guī)業(yè)務(wù)的授權(quán),47,內(nèi)部控制專題講座,授權(quán)批準(zhǔn)控制,（2）授權(quán)批準(zhǔn)體系授權(quán)批準(zhǔn)的范圍授權(quán)批準(zhǔn)的層次 授權(quán)批準(zhǔn)的責(zé)任授權(quán)批準(zhǔn)的程序（審批權(quán)限一

17、覽表）,48,內(nèi)部控制專題講座,審批權(quán)限一覽表,49,內(nèi)部控制專題講座,3、會計記錄控制,（1）統(tǒng)一憑證設(shè)置（2）統(tǒng)一會計科目（3）統(tǒng)一會計政策（4）規(guī)范核算流程（流程圖）,50,內(nèi)部控制專題講座,流程圖 ---符號（1）,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,憑 證,處 理,暫 存,永 存,帳本報表,決 策,內(nèi)連接,外連接,流程線,說明,Y,N,51,內(nèi)部控制專題講座,流程圖 --符號（2）,,,,,,,N,,D,,A,,

18、,,,,,,,,N,,,,A,D,,,,,,,憑證報表,副 本,帳 本,過帳來源,保 存,按字母保存,按順序保存,按日期保存,始 點,簽 名,合 并,注 銷,流程線,兩種來源,資料去向,核對,52,內(nèi)部控制專題講座,流程圖 --符號（3）,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,憑 證,帳本,報表,保存,作 業(yè),轉(zhuǎn)記,暫存,匯總,決 策,去向,來源,連接,流 程,核對,Y,N,單位或人,單位或人,53,內(nèi)部控制

19、專題講座,流程圖繪制方法,1、確定流程圖式 （1）橫式 （2）直式2、確定信息介質(zhì)符號顯示方式 （1）一次顯示 （2）重復(fù)顯示3、基本規(guī)則 （1）從左到右，從上到下 （2）介質(zhì)符號在上，作業(yè)符號在下,54,內(nèi)部控制專題講座,流程圖繪制舉例,某企業(yè)費用報銷流程是: 首先由業(yè)務(wù)人員根據(jù)原始憑證編制報銷憑證,經(jīng)部門負(fù)責(zé)人審批后交會計部門審批,會計部門編制付款憑證并送交出納付款,出納付款后登記日記帳,然后將

20、付款憑證交會計部門登記有關(guān)費用明細(xì)帳并歸檔.,55,內(nèi)部控制專題講座,,,,,,,,,,,部門,作業(yè),經(jīng)辦,流程圖繪制舉例 （續(xù)）,,56,內(nèi)部控制專題講座,流程圖繪制舉例 （續(xù)）,,,,,,,,業(yè)務(wù)部門,會計部門,出納部門,,,,,,,,,制單,審核,付款,記帳,57,內(nèi)部控制專題講座,,,,,,,,,,,原始憑證,,,,,報銷單,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,日記帳,,,,,,,,,,,費用帳,,,,,,,,外單位

21、,審核,審核,付款,業(yè)務(wù)部門,會計部門,財務(wù)部門,審核,審核,記帳,出納,流程圖繪制舉例 （續(xù)）,,58,內(nèi)部控制專題講座,4、實物保護(hù)控制,一、限制接近1、限制接近現(xiàn)金2、限制接近其他易變現(xiàn)資產(chǎn)3、限制接近存貨,59,內(nèi)部控制專題講座,實物保護(hù)控制,二、定期盤點三、財產(chǎn)保險四、財產(chǎn)記錄,60,內(nèi)部控制專題講座,5、職工素質(zhì)控制,招聘程序工作規(guī)范定期培訓(xùn)考核獎懲信用保險崗位輪換,61,內(nèi)部控制專題講座,6、風(fēng)險防

22、范控制,籌資風(fēng)險防范投資風(fēng)險防范信用風(fēng)險防范結(jié)算風(fēng)險防范擔(dān)保風(fēng)險防范,62,內(nèi)部控制專題講座,7、全面預(yù)算控制,預(yù)算體系建立（項目、標(biāo)準(zhǔn)、程序）預(yù)算編制與審定預(yù)算指標(biāo)分解與責(zé)任落實預(yù)算執(zhí)行授權(quán)預(yù)算實施監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行分析與調(diào)整預(yù)算業(yè)績考核,63,內(nèi)部控制專題講座,企業(yè)目標(biāo),資本預(yù)算,投資預(yù)算,利潤目標(biāo),成本預(yù)算,直接成本預(yù)算,經(jīng)營預(yù)算,銷售預(yù)算,,間接成本預(yù)算,購置預(yù)算,,,,,,,,,,,,,,,,采購預(yù)算,現(xiàn)金預(yù)算,

23、,,,,,,,,,,,利潤預(yù)算,資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算,,,,,,,,,,,,,64,內(nèi)部控制專題講座,8、內(nèi)部報告控制,編制內(nèi)部報告要求內(nèi)部報告頻率和詳簡內(nèi)部報告體系,65,內(nèi)部控制專題講座,編制內(nèi)部報告要求,反映經(jīng)管責(zé)任符合“例外管理”原則簡明易懂及時有效統(tǒng)籌規(guī)劃,66,內(nèi)部控制專題講座,,,,高 層,中層,低層,內(nèi)部報告時間和內(nèi)容（金字塔原則）,報告間隔長、內(nèi)容從簡,報告間隔短、內(nèi)容從詳,介乎于上下兩者之間,67,內(nèi)部控制專題

24、講座,內(nèi)部報告體系,資金分析報告經(jīng)營分析報告費用分析報告資產(chǎn)分析報告往來分析報告投資分析報告財務(wù)分析報告,68,內(nèi)部控制專題講座,9、電算化系統(tǒng)控制,一般控制系統(tǒng)組織和管理控制系統(tǒng)開發(fā)和維護(hù)控制文件資料控制系統(tǒng)設(shè)備、數(shù)據(jù)、程序、網(wǎng)絡(luò)安全控制,69,內(nèi)部控制專題講座,電算化系統(tǒng)控制,應(yīng)用控制輸入控制處理控制輸出控制,70,內(nèi)部控制專題講座,10、內(nèi)部審計控制,內(nèi)部審計是在一個單位內(nèi)部對各種經(jīng)營與管理活動的獨立評價

25、系統(tǒng)，以確定單位既定的政策和程序是否貫徹，建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循，資源的利用是否合理有效，以及目標(biāo)是否達(dá)到。,71,內(nèi)部控制專題講座,內(nèi)部審計控制,,,職能部門,內(nèi)部審計,,,,總經(jīng)理,授權(quán),報告,監(jiān)督,72,內(nèi)部控制專題講座,法人治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部審計關(guān)系,,,股東大會,,審計委員會,董事會,,監(jiān)事會,,,,,,,,,,總經(jīng)理,,,,,,,,,,,,,,內(nèi)部審計,職能部門,73,內(nèi)部控制專題講座,內(nèi)部審計控制,內(nèi)部審計內(nèi)容財務(wù)審計管理審計

26、效益審計,74,內(nèi)部控制專題講座,三、內(nèi)部控制設(shè)計,75,內(nèi)部控制專題講座,內(nèi)部控制設(shè)計種類,營利性單位集團(tuán)大型企業(yè)中小企業(yè)特殊行業(yè)企業(yè)非營利性單位政府機(jī)關(guān)事業(yè)單位公共項目,76,內(nèi)部控制專題講座,內(nèi)部控制設(shè)計結(jié)構(gòu),組織機(jī)構(gòu)設(shè)計人員管理設(shè)計業(yè)務(wù)程序設(shè)計,77,內(nèi)部控制專題講座,組織機(jī)構(gòu)設(shè)計,法人治理結(jié)構(gòu)職能部門設(shè)置崗位職責(zé)分工,78,內(nèi)部控制專題講座,崗位說明書,崗位名稱崗位職責(zé)描述 （崗位職責(zé)系統(tǒng)圖）崗位上

27、下關(guān)系崗位任職條件,79,內(nèi)部控制專題講座,人員管理設(shè)計,聘用考核激勵懲罰,80,內(nèi)部控制專題講座,業(yè)務(wù)程序設(shè)計,構(gòu)造業(yè)務(wù)循環(huán)模型分析業(yè)務(wù)常見弊端提出內(nèi)部控制要點設(shè)計內(nèi)部控制文本,,,,,81,內(nèi)部控制專題講座,1、構(gòu)造業(yè)務(wù)循環(huán)模型,反映經(jīng)營活動全貌，符合企業(yè)經(jīng)營特點以價值運動為主線，以資金池為中心滿足審計方法的使用,82,內(nèi)部控制專題講座,業(yè)務(wù)循環(huán)模型構(gòu)造,現(xiàn)金,籌資,投資,采購,生產(chǎn)（存貨）,銷售,工資,固定資產(chǎn)

28、（工程項目）,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,83,內(nèi)部控制專題講座,2、分析常見錯誤弊端,錯誤弊端表現(xiàn)錯誤弊端分析歷史教訓(xùn)與案例合理懷疑,84,內(nèi)部控制專題講座,（例）貨幣資金業(yè)務(wù)常見弊端,截留各種現(xiàn)金收入挪用資金虛報冒領(lǐng)出借帳號（洗錢）現(xiàn)金超額存放白條抵庫非法違規(guī)出借,85,內(nèi)部控制專題講座,3、提出控制要點和方法,關(guān)鍵控制點補償性控制成本效益分析,86,內(nèi)部控制專題講座,（例）貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制要點,

29、1．貨幣資金業(yè)務(wù)的職務(wù)分離2．資金預(yù)算控制3．庫存現(xiàn)金控制4．銀行存款控制5．財務(wù)印章控制6．定額備用金控制,87,內(nèi)部控制專題講座,4、設(shè)計內(nèi)部控制文本,混合式單獨式,88,內(nèi)部控制專題講座,設(shè)計內(nèi)部控制文本,混合式,業(yè)務(wù)循環(huán)描述,內(nèi)部控制要點,業(yè)務(wù)處理流程,業(yè)務(wù)憑證設(shè)置,,,,89,內(nèi)部控制專題講座,,,,,,,,,,,原始憑證,,,,,報銷單,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,日記帳,,,,,,,,,,,費用

30、帳,,,,,,,,外單位,審核,審核,付款,業(yè)務(wù)部門,會計部門,財務(wù)部門,審核,審核,記帳,出納,（例）費用報銷業(yè)務(wù)處理流程,,90,內(nèi)部控制專題講座,設(shè)計內(nèi)部控制文本,單獨式（1）,業(yè)務(wù)循環(huán)描述,業(yè)務(wù)處理流程,內(nèi)部控制要點,,,91,內(nèi)部控制專題講座,設(shè)計內(nèi)部控制文本,單獨式（2）,業(yè)務(wù) 循環(huán)描述,業(yè)務(wù)風(fēng)險分析,內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn),內(nèi)部控制實務(wù)要點,,,,,92,內(nèi)部控制專題講座,內(nèi)部控制參考資料,徐政旦、姚煥庭、朱榮恩 《會計制度設(shè)計》

31、 上海財經(jīng)大學(xué)出版社 1996年版朱榮恩、徐建新 《現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度》 中國審計出版社 1996年版朱榮恩 《建立和完善內(nèi)部控制的思考》 《會計研究》 2001年第一期朱榮恩 《內(nèi)部控制評價》 中國時代經(jīng)濟(jì)出版社 2002年版,93,內(nèi)部控制專題講座,電話：63504376 128-101261電子信箱：rezhu@online.sh.cn,通信聯(lián)系,94,內(nèi)部控制專題