現(xiàn)金流量表建議

1、現(xiàn)金流量表講義（一）廣東羊城會(huì)計(jì)師事務(wù)所現(xiàn)金流量表實(shí)施的背景現(xiàn)金流量表實(shí)施的背景98年亞洲金融危機(jī)的產(chǎn)生，我國(guó)政府及學(xué)者對(duì)產(chǎn)生的原因進(jìn)行了分析，認(rèn)為主要原因是東南亞國(guó)家的會(huì)計(jì)制度的落后，企業(yè)提供的報(bào)表不能準(zhǔn)確的反映企業(yè)的真實(shí)贏利能力，只是紙上富貴，導(dǎo)致盲目信貸和過(guò)度投資，我國(guó)決定參照美國(guó)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（第7號(hào)），推行現(xiàn)金流量表，現(xiàn)金流量表，取代財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表?，F(xiàn)金流量表的作用現(xiàn)金流量表的作用現(xiàn)金流量表取代財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表的意義在于為企業(yè)管

2、理層和報(bào)表使用者的決策提供了比較正確信息，現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理決策的最大變化是貨幣的時(shí)間價(jià)值貨幣的時(shí)間價(jià)值觀念的出現(xiàn)和“現(xiàn)金至上”的普遍接受，在進(jìn)行投資評(píng)價(jià)，籌資決策以及稅收籌劃方面都考慮了貨幣的時(shí)間價(jià)值。資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表都是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為編制基礎(chǔ)，不能反映企業(yè)的現(xiàn)金來(lái)源和用途，不利于企業(yè)的資金管理，現(xiàn)金流量表能夠說(shuō)明某一主體從經(jīng)營(yíng)中獲取現(xiàn)金的各種活動(dòng)，借以償還債務(wù)，分發(fā)股利、投資以擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)能力，說(shuō)明了在債權(quán)和權(quán)益方面的各種理財(cái)活動(dòng)，以及現(xiàn)金

3、投資和耗用的情況。企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的類別和經(jīng)濟(jì)交易企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的類別和經(jīng)濟(jì)交易企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分為三大類，一般分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)，其中，一般經(jīng)營(yíng)活動(dòng)（制造）包括采購(gòu)制造銷售三個(gè)經(jīng)濟(jì)交易，三類活動(dòng)均為企業(yè)的根本目的服務(wù)：企業(yè)價(jià)值的最大化，企業(yè)價(jià)值的最大化，現(xiàn)金流量表也就是從以上三個(gè)方面反映企業(yè)的現(xiàn)金流動(dòng)情況現(xiàn)金流量表的基本概念和結(jié)構(gòu)現(xiàn)金流量表的基本概念和結(jié)構(gòu)一、基本結(jié)構(gòu)一、基本結(jié)構(gòu)二、關(guān)于定義二、關(guān)于定

4、義本準(zhǔn)則對(duì)“現(xiàn)金“、“現(xiàn)金等價(jià)物“和“現(xiàn)金流量“進(jìn)行了定義，以下分別加以說(shuō)明。本準(zhǔn)則中涉及的其他比較重要的概念，如“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)“、“投資活動(dòng)“、“籌資活動(dòng)“等等，將在正文中其他部分予以說(shuō)明。1.1.現(xiàn)金現(xiàn)金現(xiàn)金指企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款以及可以隨時(shí)用于支付的存款。會(huì)計(jì)上所說(shuō)的現(xiàn)金通常指企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金?，F(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金“不僅包括“現(xiàn)金“賬產(chǎn)核算的庫(kù)存現(xiàn)金，還包括企業(yè)“銀行存款“賬戶核算的存入金融企業(yè)、可以隨時(shí)用于支付的存

5、款，也包括“其他貨幣資金“賬戶核算的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款等其他貨幣資金。需要注意的注意的是，銀行存款和其他貨幣資金中有些不能隨時(shí)用于支付的存款不能隨時(shí)用于支付的存款，如，不能隨時(shí)支取的定期存款等，不應(yīng)作為現(xiàn)金不應(yīng)作為現(xiàn)金，而應(yīng)列作投資；提前通知金融企業(yè)便可支取的定期存款，則應(yīng)包括在現(xiàn)金范圍內(nèi)。2.2.現(xiàn)金等價(jià)物現(xiàn)金等價(jià)物其中，長(zhǎng)期資產(chǎn)是指固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、其他資產(chǎn)等持

6、有期限在一年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的資產(chǎn)。需要注意的是，這里所講的投資活動(dòng)投資活動(dòng)（財(cái)務(wù)管理的概念財(cái)務(wù)管理的概念），既包括實(shí)物資產(chǎn)投資，也包括金融資產(chǎn)投資，它與投資準(zhǔn)則所講的“投資“是兩個(gè)不同的概念?！巴顿Y“是指企業(yè)為通過(guò)分配來(lái)增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。購(gòu)建固定資產(chǎn)不是“投資“，但屬于投資活動(dòng)。這里之所以將“包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資“排除在外，是因?yàn)橐呀?jīng)將包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資視同現(xiàn)金。

7、一般來(lái)說(shuō)，投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入項(xiàng)目主要有：收回投資所收到的現(xiàn)金，取得投資收益所收到的現(xiàn)金，處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額，收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金；投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出項(xiàng)目主要有：購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金，投資所支付的現(xiàn)金，支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。3.3.籌資活動(dòng)籌資活動(dòng)籌資活動(dòng)是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。這里所

8、說(shuō)的資本，既包括實(shí)收資本（股本），也包括資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）；這里所說(shuō)的債務(wù)，指對(duì)外舉債，包括向銀行借款、發(fā)行債券以及償還債務(wù)等。應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等商業(yè)應(yīng)付款等屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不屬于籌資活動(dòng)。一般來(lái)說(shuō)，籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入項(xiàng)目主要有：吸收投資所收到的現(xiàn)金，取得借款所收到的現(xiàn)金，收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金；籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出項(xiàng)目主要有：償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金，分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金，支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。企

9、業(yè)如何充分利用現(xiàn)金流量表進(jìn)行管理和決策企業(yè)如何充分利用現(xiàn)金流量表進(jìn)行管理和決策某公司的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表所表現(xiàn)出來(lái)的財(cái)務(wù)狀況非常優(yōu)良，但是該公司卻常常沒有資金支付工資、償還債務(wù)和支付利息等，對(duì)于固定資產(chǎn)也無(wú)力購(gòu)入，該公司是典型的紙上富貴，后來(lái)該公司成立了資金科，建立了資金管理制度和現(xiàn)金預(yù)測(cè)制度，保證了企業(yè)資金的及時(shí)供應(yīng)，合理組織資金的應(yīng)用，提高了資金的利用效果。該公司逐漸走出了資金周轉(zhuǎn)的困境?，F(xiàn)金流量表，反映的是某一上市公司在某一特定時(shí)

10、期內(nèi)（如季末、年中、年末）現(xiàn)金流進(jìn)、流出及流入凈額狀況的財(cái)務(wù)報(bào)表，它是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表（損益表）這二張靜態(tài)報(bào)表的動(dòng)態(tài)補(bǔ)充。這里的現(xiàn)金，指的是企業(yè)的貨幣性資產(chǎn)，它不僅包括庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款，還包括其它貨幣性資產(chǎn)及現(xiàn)金等價(jià)物，而現(xiàn)金等價(jià)物，則指的是期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于變換成已知現(xiàn)金的價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)較小的投資。通過(guò)對(duì)現(xiàn)金流量表的分析，可以使我們對(duì)企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)情況有進(jìn)一步的了解，并有助于我們作出正確的投資決策，比如有的上市公司的帳面利潤(rùn)很是豐

11、厚，但卻沒有充浴的現(xiàn)金來(lái)支付相應(yīng)的支出，甚至于不能夠償還企業(yè)到期債務(wù)；換言之，企業(yè)有很多的“利潤(rùn)”，但手頭現(xiàn)錢卻不足這是一個(gè)非常重要而又危險(xiǎn)的信號(hào)，而要發(fā)現(xiàn)這一信號(hào)，現(xiàn)金流量表無(wú)疑有著至關(guān)重要的作用。一、了解現(xiàn)金流量表的大體架構(gòu)。目前，上市公司的現(xiàn)金流量表一般由五大項(xiàng)和一些補(bǔ)充資料組成，其中，經(jīng)營(yíng)、投資、籌資三大活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是我們研究的重點(diǎn)。在每一項(xiàng)活動(dòng)當(dāng)中，現(xiàn)金流量表都將現(xiàn)金的流入與流出明顯地區(qū)分開來(lái)，相應(yīng)地，涉及到了一些子項(xiàng)