2.戰(zhàn)略成本管理簡述

1、企業(yè)導(dǎo)報(bào)2010年第1期戰(zhàn)略成本管理簡述高倩（中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，湖北武漢430073）【摘要】對戰(zhàn)略成本管理與傳統(tǒng)成本管理進(jìn)行對比，并從戰(zhàn)略分析、戰(zhàn)略選擇、戰(zhàn)略實(shí)施的角度簡要介紹了戰(zhàn)略成本管理過程，對企業(yè)應(yīng)用戰(zhàn)略成本管理有一定借鑒之處?！娟P(guān)鍵詞】戰(zhàn)略成本管理；成本分析；成本選擇；成本實(shí)施一、戰(zhàn)略成本的定義企業(yè)戰(zhàn)略成本管理，是指企業(yè)戰(zhàn)略成本管理者為實(shí)現(xiàn)與企業(yè)使命和戰(zhàn)略管理目標(biāo)相一致的戰(zhàn)略成本管理目標(biāo)，保證企業(yè)持續(xù)適應(yīng)變化的環(huán)境，運(yùn)

2、用戰(zhàn)略成本管理的方法，在全面和深入分析企業(yè)成本與影響企業(yè)成本的內(nèi)外部環(huán)境因素的相互關(guān)系的基礎(chǔ)上，進(jìn)行成本戰(zhàn)略的分析、選擇和實(shí)施的活動(dòng)。戰(zhàn)略成本管理是與企業(yè)的戰(zhàn)略相一致的成本管理方法，它注重企業(yè)的市場競爭地位，站在戰(zhàn)略的高度對企業(yè)進(jìn)行成本管理，使企業(yè)能更好的適應(yīng)內(nèi)外部環(huán)境的變化，實(shí)現(xiàn)長期發(fā)展。公司戰(zhàn)略可以分為三個(gè)核心領(lǐng)域，即戰(zhàn)略分析、戰(zhàn)略選擇和戰(zhàn)略實(shí)施。也可以把戰(zhàn)略成本管理過程分為戰(zhàn)略成本分析、戰(zhàn)略成本選擇和戰(zhàn)略成本實(shí)施。二、傳統(tǒng)成本與戰(zhàn)

3、略成本的不同之處傳統(tǒng)的成本管理方法只關(guān)注企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈分析中的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，缺乏重視外部環(huán)境的戰(zhàn)略觀。戰(zhàn)略成本管理除了關(guān)心生產(chǎn)環(huán)節(jié)，還注重供應(yīng)和銷售環(huán)節(jié)，把企業(yè)的外部環(huán)境考慮在內(nèi)，從內(nèi)部、外部、橫向、縱向分析了企業(yè)的9個(gè)價(jià)值活動(dòng)，大大擴(kuò)展了成本管理的計(jì)算范圍。傳統(tǒng)的成本管理只重視原材料、人工、制造費(fèi)用等成本要素這些有形的成本動(dòng)因，分析方法單一，應(yīng)用范圍狹窄，不能適用于多數(shù)行業(yè)，也不能適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要。戰(zhàn)略成本管理不僅包含有形的成本而且包含

4、無形成本，并且有多種分析方法，企業(yè)可以通過多種組合，找到最符合本企業(yè)現(xiàn)階段戰(zhàn)略的管理模式。三、戰(zhàn)略成本分析1993年，美國管理會(huì)計(jì)學(xué)者?？说仍诿绹鸫髮W(xué)商學(xué)院邁克爾波特教授所著的《競爭優(yōu)勢》一書中的價(jià)值鏈分析理論的基礎(chǔ)上，出版了《戰(zhàn)略成本管理》一書，提出了戰(zhàn)略成本管理分析的三個(gè)主要分析工具：戰(zhàn)略價(jià)值鏈分析、戰(zhàn)略定位分析和成本動(dòng)因分析。企業(yè)從最初開發(fā)、生產(chǎn)產(chǎn)品到最后向顧客提供產(chǎn)品和服務(wù)要經(jīng)過一系列的作業(yè)活動(dòng)，這些作業(yè)活動(dòng)被稱為作業(yè)鏈。從

5、價(jià)值形成的角度看，這些作業(yè)活動(dòng)在消耗資源的同時(shí)也在產(chǎn)生價(jià)值增值，這些能產(chǎn)生價(jià)值的作業(yè)活動(dòng)又可以稱為價(jià)值活動(dòng)。價(jià)值鏈?zhǔn)沁@些相互聯(lián)系、相互依存的價(jià)值活動(dòng)構(gòu)成的有機(jī)整體，價(jià)值鏈分析中一般將價(jià)值鏈分為企業(yè)戰(zhàn)略價(jià)值鏈、行業(yè)價(jià)值鏈和競爭對手戰(zhàn)略價(jià)值鏈等三方面，從內(nèi)部、縱向和橫向分別揭示企業(yè)競爭力信息，這樣的分析角度能更加細(xì)致深入地分析企業(yè)價(jià)值活動(dòng)，提高企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的能力和效率，為企業(yè)取得成本優(yōu)勢和競爭優(yōu)勢提供條件。通過企業(yè)戰(zhàn)略價(jià)值鏈分析，找出提高企

6、業(yè)競爭優(yōu)勢的價(jià)值活動(dòng)，并對這些活動(dòng)予以更多關(guān)注，提供更有效的管理，行業(yè)價(jià)值鏈分析可以確定企業(yè)在行業(yè)價(jià)值鏈中的位置，并確定企業(yè)獲得的邊際利潤是否合理，也可以為行業(yè)的進(jìn)入、推出以及縱向整合決策提供依據(jù)。競爭對手戰(zhàn)略價(jià)值鏈分析主要是與競爭者進(jìn)行對比，找到自己的優(yōu)勢和劣勢，并根據(jù)自身情況確定相應(yīng)的有競爭力的成本戰(zhàn)略。成本動(dòng)因分析主要是從企業(yè)自身出發(fā)，對企業(yè)內(nèi)部驅(qū)動(dòng)成本發(fā)生的原因進(jìn)行分析，將成本動(dòng)因分解為結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因和執(zhí)行性成本動(dòng)性，結(jié)構(gòu)性成本

7、動(dòng)因是指決定企業(yè)基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)（經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)）的成本動(dòng)因。它是從經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)方面影響企業(yè)總成本態(tài)勢，針對最優(yōu)化問題，進(jìn)行優(yōu)化資源的戰(zhàn)略選擇，一旦形成往往難以改變。其分析主要是解決決策層問題。它通常包括企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍（整合程度）、學(xué)習(xí)與溢出、地理位置和企業(yè)布局、技術(shù)等成本動(dòng)因。執(zhí)行性成本動(dòng)因是指與企業(yè)執(zhí)行程序相關(guān)的（決定企業(yè)作業(yè)程序的）成本驅(qū)動(dòng)因素。它是從作業(yè)程序方面影響企業(yè)總成本態(tài)勢的，針對績效提高，實(shí)現(xiàn)“最佳”效果目標(biāo)進(jìn)行的。其分析主要是解

8、決管理層（執(zhí)行層）的問題的。它是在結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因形成之后才出現(xiàn)，對企業(yè)成本的影響會(huì)因企業(yè)的不同而有所不同。主要包括生產(chǎn)能力運(yùn)用模式、全面質(zhì)量管理、員工的參與和聯(lián)系等成本動(dòng)因。戰(zhàn)略定位分析則從企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境出發(fā)，通過PEST、SWOT、產(chǎn)業(yè)分析的5種力量、市場分析的波士頓矩陣、成本領(lǐng)先、差異化、和目標(biāo)聚集戰(zhàn)略、標(biāo)桿分析法，尋找并增加企業(yè)的競爭優(yōu)勢，謀求企業(yè)的生存與發(fā)展，加強(qiáng)企業(yè)核心競爭力。通過價(jià)值鏈分析這座橋梁將成本動(dòng)因分析和戰(zhàn)略定位分析

9、的研究結(jié)果緊緊聯(lián)系在一起，充分反映企業(yè)的成本優(yōu)勢和競爭優(yōu)勢，也使得這三種分析方法在戰(zhàn)略成本管理中缺一不可，被人們認(rèn)為是戰(zhàn)略成本管理的基本框架，為企業(yè)有效實(shí)施戰(zhàn)略成本管理提供了理論指導(dǎo)。四、戰(zhàn)略成本選擇通過戰(zhàn)略成本的分析，可以了解到目前企業(yè)所面臨的威脅和機(jī)遇，在行業(yè)中的優(yōu)勢、劣勢以及對企業(yè)未來發(fā)展的影響。如何選擇戰(zhàn)略成本，將企業(yè)面臨的威脅、所處的劣勢降至最低，抓住機(jī)遇，發(fā)揮優(yōu)勢，使企業(yè)又好又快地發(fā)展是戰(zhàn)略成本選擇所要解決的問題。戰(zhàn)略成本的

10、選擇需要與企業(yè)的發(fā)展階段相適應(yīng)，企業(yè)的發(fā)展階段不同，其目標(biāo)和戰(zhàn)略重點(diǎn)也不同，所要求的經(jīng)營管理120企業(yè)導(dǎo)報(bào)2010年第1期企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法的困境與對策連先亮萬麗亞（中國地質(zhì)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，湖北武漢430074）【摘要】作業(yè)成本法興起于20世紀(jì)80年代，自其進(jìn)入我國以來，一些大型企業(yè)尤其是大型國企都積極應(yīng)用，多數(shù)企業(yè)在實(shí)施作業(yè)成本法的過程中卻面臨著諸多困境。我國會(huì)計(jì)界也非常關(guān)注對ABC的研究，隨著對ABC的實(shí)踐與深入研究，ABC的弊端

11、也逐漸暴露出來。分析了作業(yè)成本法在我國企業(yè)實(shí)施過程中的困境及原因，并提出了一些相關(guān)對策?！娟P(guān)鍵詞】作業(yè)成本法；困境；策略一、作業(yè)成本法概述20世紀(jì)70年代以來，高新技術(shù)的迅速發(fā)展，給傳統(tǒng)制造業(yè)帶來了前所未有的沖擊，傳統(tǒng)的大批量生產(chǎn)系統(tǒng)已經(jīng)不適應(yīng)環(huán)境的變化，弊端日益突出。柔性生產(chǎn)系統(tǒng)的出現(xiàn)，向傳統(tǒng)的成本計(jì)算和管理方法提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。首先，在新的環(huán)境下企業(yè)制造費(fèi)用的數(shù)額和比重大大提高，傳統(tǒng)成本計(jì)算中以直接人工小時(shí)、機(jī)器小時(shí)等作為制造費(fèi)用分

12、配標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)不再合適。其次，產(chǎn)品的多樣化也使傳統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)成本管理系統(tǒng)失去了意義，各種先進(jìn)的管理制度如雨后春筍般層出不窮，作業(yè)成本法正是在這一背景下產(chǎn)生，其從作業(yè)角度解決了共同成本如制造費(fèi)用的分配問題，受到各大企業(yè)、政府部門的歡迎。作業(yè)成本法的指導(dǎo)思想是：“成本對象消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”。作業(yè)成本法把直接成本和間接成本（包括期間費(fèi)用）作為產(chǎn)品（服務(wù)）消耗作業(yè)的成本同等地對待，拓寬了成本的計(jì)算范圍，使計(jì)算出來的產(chǎn)品（服務(wù)）成本更準(zhǔn)確真實(shí)。二、

13、我國企業(yè)在實(shí)施作業(yè)成本法時(shí)所遇到的困境1現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不認(rèn)可。目前，我國的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都規(guī)定企業(yè)應(yīng)采用制造成本法進(jìn)行成本的核算，雖然作業(yè)成本法是一種全新的成本管理方法，具有其科學(xué)性和合理性，但尚未獲得我國有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的認(rèn)可，與現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度相沖突。在我國企業(yè)要實(shí)施作業(yè)成本法，將作業(yè)成本信息用于財(cái)務(wù)披露和稅收等顯然還存在法律障管理戰(zhàn)略也不會(huì)相同。從戰(zhàn)略成本的定義不難看出，戰(zhàn)略成本管理要適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略的要求，實(shí)現(xiàn)企業(yè)

14、長期發(fā)展。戰(zhàn)略成本的選擇就應(yīng)該與企業(yè)戰(zhàn)略相匹配，與企業(yè)的發(fā)展階段相適應(yīng)，實(shí)施差異化戰(zhàn)略的企業(yè)，其管理的核心是如何實(shí)現(xiàn)差異化，實(shí)施差異化戰(zhàn)略會(huì)導(dǎo)致研發(fā)支出和銷售費(fèi)用的增加，必然會(huì)使得企業(yè)成本的上升。實(shí)施成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的企業(yè)，其管理核心則是如何降低成本，擴(kuò)大企業(yè)市場占有率，提高競爭力，與之相適應(yīng)的成本管理就是要在生產(chǎn)技術(shù)相對成熟并且保證質(zhì)量的情況下降低成本。不同的戰(zhàn)略對成本管理的要求不同，所選擇的戰(zhàn)略成本也不一樣，企業(yè)要以戰(zhàn)略為核心選擇成本管

15、理戰(zhàn)略。五、戰(zhàn)略成本實(shí)施通過之前的三種方法進(jìn)行戰(zhàn)略成本分析，選擇適合企業(yè)現(xiàn)階段發(fā)展的戰(zhàn)略成本，最后就是進(jìn)行戰(zhàn)略成本實(shí)施。在戰(zhàn)略成本實(shí)施之前，必須要把戰(zhàn)略成本管理的思想融入到企業(yè)的每個(gè)角落，通過學(xué)習(xí)、培訓(xùn)、宣傳的各種途徑使上至管理層、董事會(huì)、股東大會(huì)，下至部門經(jīng)理、員工都要樹立現(xiàn)代成本管理意識。只有領(lǐng)導(dǎo)重視，全員參與，成本管理才能順利實(shí)施。在戰(zhàn)略成本實(shí)施中存在的一個(gè)十分突出的問題就是成本管理如何融合到具體的業(yè)務(wù)過程和管理過程之中，使得成本

16、管理能夠得到有效實(shí)施。成本是企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的結(jié)果，影響成本的各項(xiàng)因素分散在企業(yè)的各個(gè)部門、各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)，實(shí)施成本管理必須要控制企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)過程。按照企業(yè)的職能分工，生產(chǎn)經(jīng)營過程由相應(yīng)的職能部門進(jìn)行管理。由于分屬不同的經(jīng)營管理體系，成本管理不能直接干預(yù)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，這是成本管理不能有效實(shí)施的一大原因。在這種情況下，可以考慮在每個(gè)職能部門內(nèi)設(shè)置一個(gè)獨(dú)立于該職能部門的戰(zhàn)略成本管理經(jīng)理，其只對該部門在經(jīng)營活動(dòng)中的一些涉及戰(zhàn)略成本管理的問題提

17、出改進(jìn)意見，定期向成本管理部門報(bào)告，由成本管理部門對其提出的意見進(jìn)行審查，確定最后的方案并提交給董事會(huì)，由董事會(huì)作出最后決定。有了監(jiān)督保障體系，還要有建立激勵(lì)評價(jià)機(jī)制以促使戰(zhàn)略成本管理的目標(biāo)更好地得以實(shí)現(xiàn)。其中科學(xué)制定評價(jià)指標(biāo)和評價(jià)周期至關(guān)重要。針對不同企業(yè)選擇不同的評價(jià)指標(biāo)，不僅考慮本年度業(yè)績，還要對比以前年度并考慮宏觀環(huán)境的變化。不僅要進(jìn)行橫向?qū)Ρ?，還要縱向?qū)Ρ龋辜?lì)評價(jià)機(jī)制更加科學(xué)、規(guī)范。我國目前運(yùn)用戰(zhàn)略成本管理的企業(yè)并不多，戰(zhàn)

18、略成本管理在實(shí)際應(yīng)用中還存在一些不完善的地方，但企業(yè)成本管理方法從傳統(tǒng)到戰(zhàn)略的轉(zhuǎn)變已經(jīng)被廣泛接受。企業(yè)管理者應(yīng)該學(xué)會(huì)站在戰(zhàn)略的高度，認(rèn)識成本管理，探索成本管理方法，解決成本問題，為企業(yè)長期發(fā)展提供保障。參考文獻(xiàn)[1]甘永生.21世紀(jì)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展模式－戰(zhàn)略導(dǎo)向作業(yè)基礎(chǔ)會(huì)計(jì).會(huì)計(jì)之友.2003（3）[2]焦躍華，袁天榮.論戰(zhàn)略成本管理的基本思想與方法.會(huì)計(jì)研究.2001（2）[3]王滿，于悅.財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理學(xué)科體系的構(gòu)建.會(huì)計(jì)研究.2008