企業(yè)財務(wù)預算的編制程序及作用

1、2010.03（上）ChinaCollectiveEconomy集體經(jīng)濟摘要：企業(yè)的財務(wù)預算是企業(yè)全面預算的重要組成部分，可以幫助企業(yè)做出更有針對性的決策，并保證企業(yè)資金的合理有效的運用。文章主要從財務(wù)預算的含義及種類談起，在借鑒中央企業(yè)財務(wù)預算管理暫行辦法及其他一些相關(guān)資料的基礎(chǔ)上對財務(wù)預算的編制程序、編制依據(jù)和編制方法及編制的作用進行了較為詳細的闡述，希望能夠為相關(guān)各方提供一些關(guān)于預算編制的相關(guān)建議。關(guān)鍵詞：財務(wù)預算；編制程序；編制

2、依據(jù)；編制方法；編制作用財務(wù)預算是一系列專門反映企業(yè)未來一定預算期內(nèi)預計財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，以及現(xiàn)金收支等價值指標的各種預算的總稱，具體包括現(xiàn)金預算、預計利潤表、預計資產(chǎn)負債表和預計現(xiàn)金流量表等內(nèi)容。企業(yè)應(yīng)當按照國家有關(guān)規(guī)定，組織做好財務(wù)預算編制工作，配備相關(guān)的工作人員，在明確職責權(quán)限的基礎(chǔ)上，加強內(nèi)部協(xié)調(diào)，完善財務(wù)預算的編制程序和方法，進而體現(xiàn)出財務(wù)預算對企業(yè)生存和發(fā)展的重要作用。一、企業(yè)財務(wù)預算的種類及各種財務(wù)預算之間的關(guān)系財務(wù)預算

3、是企業(yè)總預算的一部分，是反映某一方面財務(wù)活動的預算，主要包括以下各類：反映企業(yè)財務(wù)活動總體情況的綜合預算；反映企業(yè)現(xiàn)金收支活動的現(xiàn)金預算；反映成本、費用支出的生產(chǎn)費用預算；反映銷售收入的銷售預算；反映資本支出活動的資本預算等；反映預算期內(nèi)企業(yè)財務(wù)狀況的預計資產(chǎn)負債表；反映企業(yè)一定期間現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出情況的預計現(xiàn)金流量表主要用于揭示企業(yè)一定期間經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；綜合反映預算期內(nèi)企業(yè)經(jīng)營活動成果的預計利潤表、反

4、映企業(yè)財務(wù)成果的預計損益表。上述的這些預計報表（預計資產(chǎn)負債、預計現(xiàn)金流量表、預計利潤表、預計損益表）主要是反映企業(yè)財務(wù)狀況的，主要是控制企業(yè)資金、成本和利潤總量的重要手段其中。上述各種財務(wù)預算間的關(guān)系如下：銷售預算是各種預算的編制起點，它構(gòu)成生產(chǎn)費用預算、期間費用預算、現(xiàn)金預算和資本預算的編制基礎(chǔ)；現(xiàn)金預算是銷售預算、生產(chǎn)費用預算、期間費用預算和資本預算中有關(guān)現(xiàn)金收支的匯總；預算損益表要根據(jù)銷售預算、生產(chǎn)費用預算、期間費用預算、現(xiàn)金預

5、算編制，預計資產(chǎn)負債表要根據(jù)期初資產(chǎn)負債表和銷售、生產(chǎn)費用、資本等預算編制，預計財務(wù)狀況表則主要根據(jù)預計資產(chǎn)負債表和預計損益表編制。二、企業(yè)財務(wù)預算的編制程序第一，企業(yè)應(yīng)首先成立預算委員會（財務(wù)預算領(lǐng)導小組），并按照職責及時完成下列各項工作：擬訂企業(yè)財務(wù)預算編制與管理的原則和目標；審議企業(yè)財務(wù)預算方案和財務(wù)預算調(diào)整方案；協(xié)調(diào)解決企業(yè)財務(wù)預算編制和執(zhí)行中的重大問題；根據(jù)財務(wù)預算執(zhí)行結(jié)果提出考核和獎懲意見。第二，確立企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務(wù)機構(gòu)和所屬

6、子企業(yè)為財務(wù)預算執(zhí)行單位并明確其職責。企業(yè)財務(wù)預算執(zhí)行單位，應(yīng)當在企業(yè)預算管理機構(gòu)的統(tǒng)一指導下，組織開展本部門或者本企業(yè)財務(wù)預算編制工作，嚴格執(zhí)行經(jīng)核準的財務(wù)預算方案。履行以下主要職責：負責本單位財務(wù)預算編制和上報工作；負責將本單位財務(wù)預算指標層層分解，落實到各部門、各環(huán)節(jié)和各崗位；按照授權(quán)審批程序嚴格執(zhí)行各項預算，及時分析預算執(zhí)行差異原因，解決財務(wù)預算執(zhí)行中存在的問題；及時總結(jié)分析本單位財務(wù)預算編制和執(zhí)行情況，并組織實施考核和獎懲工作

7、；配合企業(yè)預算管理機構(gòu)做好企業(yè)預算的綜合平衡、執(zhí)行監(jiān)控等工作。第三，企業(yè)應(yīng)當建立財務(wù)預算編制制度。企業(yè)內(nèi)部計劃、生產(chǎn)、市場營銷、投資、物資、技術(shù)、人力資源、企業(yè)管理等職能部門應(yīng)當配合做好財務(wù)預算編制工作。企業(yè)財務(wù)預算編制應(yīng)當遵循以下基本工作程序：企業(yè)預算委員會及財務(wù)預算管理機構(gòu)應(yīng)當于每年9月底以前提出下一年度本企業(yè)預算總體目標；企業(yè)所屬各級預算執(zhí)行單位根據(jù)企業(yè)預算總體目標，并結(jié)合本單位實際，于每年10月底以前上報本單位下一年度預算目標；

8、企業(yè)財務(wù)預算委員會及財務(wù)預算管理機構(gòu)對各級預算執(zhí)行單位的預算目標進行審核匯總并提出調(diào)整意見，經(jīng)董事會會議或總經(jīng)理辦公會議審議后下達各級預算執(zhí)行單位；企業(yè)所屬各級預算執(zhí)行單位應(yīng)當按照下達的財務(wù)預算目標，于每年年底以前上報本單位財務(wù)預算；企業(yè)在對所屬各級預算執(zhí)行單位預算方案審核、調(diào)整的基礎(chǔ)上，編制企業(yè)總體財務(wù)預算。三、企業(yè)財務(wù)預算的編制依據(jù)第一，企業(yè)編制財務(wù)預算應(yīng)當堅持以戰(zhàn)略規(guī)劃為導向，正確分析判斷市場形勢和政策走向，科學預測年度經(jīng)營目標，

9、合理配置內(nèi)部資源，實行總量平衡和控制。企業(yè)財務(wù)預算的編制程序及作用■張軍財務(wù)管理1592010.03（上）ChinaCollectiveEconomy集體經(jīng)濟第二，企業(yè)編制財務(wù)預算應(yīng)當將內(nèi)部各業(yè)務(wù)機構(gòu)和所屬子企業(yè)、事業(yè)單位和基建項目等所屬單位的全部經(jīng)營活動納入財務(wù)預算編制范圍，全面預測財務(wù)收支和經(jīng)營成果等情況。第三，企業(yè)編制財務(wù)預算應(yīng)當以資產(chǎn)、負債、收入、成本、費用、利潤、資金為核心指標，合理設(shè)計基礎(chǔ)指標體系，注重預算指標相互銜接。第四

10、，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)不同的預算項目，合理選擇固定預算、彈性預算、滾動預算、零基預算、概率預算等方法編制財務(wù)預算，并積極開展與行業(yè)先進水平、國際先進水平的對比。第五，企業(yè)編制財務(wù)預算應(yīng)當按照國家相關(guān)規(guī)定，加強對外投資、收購兼并、固定資產(chǎn)投資以及股票、委托理財、期貨（權(quán)）及衍生品等投資業(yè)務(wù)的風險評估和預算控制；加強非主業(yè)投資和無效投資的清理，嚴格控制非主業(yè)投資預算。資產(chǎn)負債率過高、償債能力下降以及投資回報差的企業(yè)，應(yīng)當嚴格控制投資規(guī)模；不具備從事

11、高風險業(yè)務(wù)的條件、發(fā)生重大投資損失的企業(yè)，不得安排高風險業(yè)務(wù)的投資預算。第六，企業(yè)編制財務(wù)預算應(yīng)當正確預測預算年度現(xiàn)金收支、結(jié)余與缺口，合理規(guī)劃現(xiàn)金收支與配置，加強應(yīng)收應(yīng)付款項的預算控制，增強現(xiàn)金保障和償債能力，提高資金使用效率。第七，企業(yè)編制財務(wù)預算應(yīng)當規(guī)范制定成本費用開支標準，嚴格控制成本費用開支范圍和規(guī)模，加強投入產(chǎn)出水平的預算控制。對于成本費用增長高于收入增長、成本費用利潤率下降、經(jīng)營效益下滑的企業(yè)，財務(wù)預算編制應(yīng)當突出降本增效

12、，適當壓低成本費用的預算規(guī)模，其中，經(jīng)營效益下滑的企業(yè)，不得擴大工資總額的預算規(guī)模。第八，企業(yè)編制財務(wù)預算應(yīng)當注重防范財務(wù)風險，嚴格控制擔保、抵押和金融負債等規(guī)模。資產(chǎn)負債率高于行業(yè)平均水平、存在較大償債壓力的企業(yè)，應(yīng)當適當壓縮金融債務(wù)預算規(guī)模；擔保余額相當于凈資產(chǎn)比重超過50%或者發(fā)生擔保履約責任形成重大損失的企業(yè)（投資、擔保類企業(yè)另行規(guī)定），原則上不再安排新增擔保預算；企業(yè)不得安排與業(yè)務(wù)無關(guān)的集團外擔保預算。第九，企業(yè)編制財務(wù)預算應(yīng)

13、當將逾期擔保、逾期債務(wù)、不良投資、不良債權(quán)等問題的清理和處置作為重要內(nèi)容，積極消化潛虧掛賬，合理預計資產(chǎn)減值準備，不得出現(xiàn)新的潛虧。第十，企業(yè)應(yīng)當按照“上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”的程序，依據(jù)財務(wù)管理關(guān)系，層層組織做好各級子企業(yè)財務(wù)預算編制工作。四、企業(yè)財務(wù)預算的編制方法企業(yè)應(yīng)當按照加強財務(wù)監(jiān)督和完善內(nèi)部控制機制的要求，成立預算委員會或設(shè)立財務(wù)預算領(lǐng)導小組行使預算委員會職責。在設(shè)立董事會的企業(yè)中，預算委員會（財務(wù)預算領(lǐng)導小組）成員應(yīng)當

14、有熟悉企業(yè)財務(wù)會計業(yè)務(wù)并具備相應(yīng)組織能力的董事參加。具體的企業(yè)財務(wù)預算的編制方法如下：（一）固定預算與彈性預算固定預算又稱靜態(tài)預算，是把企業(yè)預算期的業(yè)務(wù)量固定在某一預計水平上，以此為基礎(chǔ)來確定其他項目預計數(shù)的預算方法。彈性預算是固定預算的對稱，它關(guān)鍵在于把所有的成本按其性態(tài)分為變動成本與固定成本兩大部分。固定預算與彈性預算的主要區(qū)別：固定預算是針對某一特定業(yè)務(wù)量編制的，彈性預算是針對一系列可能達到的預計業(yè)務(wù)量水平編制的。（二）增量預算和

15、零基預算增量預算是指在基期成本費用水平的基礎(chǔ)上，結(jié)合預算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)降低成本的措施，通過調(diào)整原有關(guān)成本費用項目而編制預算的方法。零基預算，或稱零底預算，是指在編制預算時，對于所有的預算支出以零為基礎(chǔ)，不考慮其以往情況，從實際需要與可能出發(fā)，研究分析各項預算費用開支是否必要合理，進行綜合平衡，從而確定預算費用。增量預算與零基預算的區(qū)別：增量預算是以基期成本費用水平為基礎(chǔ)，零基預算是一切從零開始。（三）定期預算和滾動預算定期預算就是以

16、會計年度為單位編制的各類預算。滾動預算又稱永續(xù)預算，其主要特點在于：不將預算期與會計年度掛鉤，而是始終保持十二個月，每過去一個月，就根據(jù)新的情況進行調(diào)整和修訂后幾個月的預算，并在原預算基礎(chǔ)上增補下一個月預算，從而逐期向后滾動，連續(xù)不斷地以預算形式規(guī)劃未來經(jīng)營活動。定期預算與滾動預算的區(qū)別：定期預算一般以會計年度為單位定期編制，滾動預算不將預算期與會計年度掛鉤，而是連續(xù)不斷向后滾動，始終保持十二個月。五、企業(yè)財務(wù)預算對企業(yè)生存和發(fā)展的重要

17、作用財務(wù)預算是企業(yè)全面預算體系中的組成部分，它在全面預算體系中有以下重要作用：第一，財務(wù)預算使決策目標具體化、系統(tǒng)化和定量化。在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中，財務(wù)預算全面、綜合地協(xié)調(diào)、規(guī)劃企業(yè)內(nèi)部各部門、各層次的經(jīng)濟關(guān)系與職能，使之統(tǒng)一服從于未來經(jīng)營總體目標的要求；同時，財務(wù)預算又能使決策目標具體化，系統(tǒng)化和定量化，能夠明確規(guī)定企業(yè)有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營人員各自職責及相應(yīng)的奮斗目標，做到人人事先心中有數(shù)。第二，財務(wù)預算有助于財務(wù)目標的順利實現(xiàn)。通過財務(wù)預算

18、，可以建立評價企業(yè)財務(wù)狀況的標準。將實際數(shù)與預算數(shù)對比，可及時發(fā)現(xiàn)問題和調(diào)整偏差，使企業(yè)的經(jīng)濟活動按預定的目標進行，從而實現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)目標。第三，使企業(yè)把眼前利益與長遠發(fā)展有機結(jié)合起來，促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。使各期編制的財務(wù)預算相銜接，并與企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略相適應(yīng)。第四，使企業(yè)不僅重視靜態(tài)管理，更要重視動態(tài)管理。動態(tài)管理能使企業(yè)實現(xiàn)與日常管理的銜接，使管理人員始終從動態(tài)的角度把握企業(yè)近期的規(guī)劃目標和遠期的戰(zhàn)略布局。第五，使企業(yè)重視資金運用

19、管理的同時，進一步提高對資金成本的管理。企業(yè)必須樹立資金占用的成本觀，加強籌資預算工作，真正做到不因預算安排提前而形成資金閑置浪費，不因預算安排滯后而延誤生產(chǎn)經(jīng)營。企業(yè)要通過籌資預算管理解決兩個問題：一是資金籌集方式和成本；二是資金需要與償還及時間安排。參考文獻：1、趙濤.財務(wù)工作制度規(guī)范與流程設(shè)計[M].北京工業(yè)大學出版社2009.2、王世新.預算會計教材[M].遼寧大學出版社1986.3、駱中釗張儀彬曾建春.預算編制[M].化學工業(yè)