關(guān)于職工薪酬與稅收處理的探討

1、關(guān)于職工薪酬與稅收處理的探討裘妍北京市海淀區(qū)復(fù)興路14號22分隊財務(wù)處FinanceandTax財稅研究【摘要】隨著經(jīng)濟多元化發(fā)展，個人薪酬收入結(jié)構(gòu)也在不斷變化，客觀上增加了稅務(wù)部門的對個稅的征管難度。因此，在核算個人所得稅的時候，稅務(wù)部門應(yīng)該嚴格執(zhí)行稅務(wù)政策，充分利用應(yīng)付職工薪酬核算信息，加強對個稅的處理。【關(guān)鍵詞】個人薪酬；收入結(jié)構(gòu)；個稅處理一、引言當前我國在個人所得稅的征收方面，基本上采取代扣代繳制度。隨著經(jīng)濟多元化發(fā)展，個人薪酬

2、收入結(jié)構(gòu)也在不斷變化，客觀上增加了稅務(wù)部門的對個稅的征管難度。根據(jù)《企業(yè)會計準則第9號一職工薪酬》和《個人所得稅法》中的相關(guān)規(guī)定可以得知，“職工薪酬”與個人所得稅政策規(guī)定的工資薪金所得，既有聯(lián)系，也有區(qū)別。因此，在核算個人所得稅的時候，稅務(wù)部門應(yīng)該嚴格執(zhí)行稅務(wù)政策，充分利用應(yīng)付職工薪酬核算信息，加強對個稅的處理。二、職工薪酬與個人所得稅的關(guān)系1工資、獎金、津貼、補貼《企業(yè)會計法》中規(guī)定了工資的種類，包括：計時工資、計件工資、獎金、津貼、

3、補貼等。我國統(tǒng)計局統(tǒng)計職工收入的時候，也是依照這個規(guī)定?！秱€人所得稅法》對納人個稅征收范圍的工資種類的規(guī)定于此相同，但要注意有一些特殊情況的存在，即獨生子女補貼，托兒補助費，誤餐補助，差旅費津貼等，是不納入個稅征收范圍的。2職工福利《個人所得稅法》規(guī)定：對于個人所得的福利費、撫恤金、救濟金等，免征個人所得費。但是，在執(zhí)行過程中，必須注意福利費的區(qū)別，(1)對于超出國家規(guī)定基數(shù)或比例計提的福利費，對于超出團體提留的福利費，對于超出從工會經(jīng)

4、費中支付的福利費，是需要征收個稅的。(2)對于所有發(fā)放給職工的普遍性的福利費、補助金、補貼款，是需要征收個稅的。(3)對于不屬于因生活困難而發(fā)放的福利費、補助金、補貼款，是需要征收個稅的。所以，單位必須嚴格區(qū)別計算職工福利費、補助金、補貼款等，正確計算應(yīng)代扣的個稅。3社會保險費社會保險費就是平時所說的“五險”，包括：養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費?！拔咫U”由個人和單位按照各自繳納比例上繳，待到需要時，由個人申

5、領(lǐng)，歸個人支配。根據(jù)《個人所得稅法實施條例》，應(yīng)從個人應(yīng)納稅所得額中扣除。但是，有以下兩種情況出現(xiàn)則不能扣除，(1)當繳納的數(shù)額超過應(yīng)繳比例的時候，其超出部分應(yīng)計入個人薪酬收入，計征個稅。(2)單位為個人購買商業(yè)險種時，應(yīng)將其納入個人薪酬所得，照章繳納個稅。若后期發(fā)生退保，則另行退還之前已繳個稅。所以，對于這些問題，單位應(yīng)該認真考慮，制定合理的標準。4住房公積金《個人所得稅法實施條例》明確規(guī)定，職工住房公積金應(yīng)從個人應(yīng)納稅所得額中扣除。

6、這個扣除是有前提條件的，(1)住房公積金的繳存額沒有超過個人月平均工資的12％；(2人月平均工資沒有超過所在地區(qū)職工月平均工資的3倍。所以，當個人情況出現(xiàn)了同時超出上面兩個前提條件的時候，則應(yīng)按照“工資、薪金所得”項目計征個稅。5工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費對于工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，若是完全用于工會活動、學(xué)習培訓(xùn)，沒有以薪酬與實物的形式發(fā)放給個人的，不計入個稅。否則，應(yīng)當計人個稅。6辭退福利《企業(yè)會計法則》規(guī)定的辭退福利指的是：在職工勞動合

7、同到期前，企業(yè)與職工解除勞動合同而支付的補償，或是為職工自愿接受裁減而給予的補償。辭退福利有三種：(1)一次性支付；(2)提高退休后的養(yǎng)老金標準；(3)多支付離職后一段時間的工資。所以，針對辭退福利的個稅征收，也有3種情況。(1)少于該地區(qū)上一年度平均工資3倍數(shù)額的，一律免征個稅；對于超出部分，按照規(guī)定計征。(2)對于支付離職后一段時間工資形式的，應(yīng)按照約定的支付時間進行平均計算，看其是否超出規(guī)定額度。(3)個人再次就業(yè)之后所發(fā)生的個稅

8、，與前期的辭退福利不作合并計算。7非貨幣性福利非貨幣性福利包括：有價證券、貴重物品等現(xiàn)金形式之外的實物福利。對于這些，有兩種核算標準，(1)按照購物發(fā)票等購物憑證所標注價格；(2)按照同期市場價格。對于超出標準的，應(yīng)當征收個稅。8職工獲得的其它收益這部分收益的表現(xiàn)形式是多種多樣的，有加班工資、借調(diào)工作、股權(quán)認證等，這些應(yīng)當按照收益與計征標準加以確認，合法征收個稅。三、加強個稅征收管理的對策1充分利用個稅管理網(wǎng)絡(luò)在線報稅系統(tǒng)建立以納稅人的

9、身份證號為基礎(chǔ)的編碼體系，運用計算機信息技術(shù)，打造個稅管理網(wǎng)絡(luò)在線報稅系統(tǒng)，實現(xiàn)對納稅人各項收人的獲取、跟進、審核、計征等工作。2建立納稅人信用等級制度根據(jù)納稅人的納稅守法記錄，參照納稅人的誠信記錄，將其歸屬于不同的信用等級。對于信用級別低的，加強管理跟進力度，對于信用等級高的，簡化管理程序，按照標準給予稅收優(yōu)惠。3完善稅務(wù)法制建設(shè)完善稅務(wù)法制建設(shè)注定是一項長期的工作。從完善立法開始，根據(jù)社會發(fā)展的需要，加強稅收程序的建設(shè)，逐步從分類稅

10、制的基礎(chǔ)上引入綜合稅制，按照統(tǒng)一的累進稅率，逐年核算征收個稅，以避免個稅的流失。隨著社會法制化的進步，再逐漸實行綜合稅制的納稅代理員制度，最終實現(xiàn)對個稅的高效監(jiān)管。四、結(jié)論總之，在國家經(jīng)濟取得持續(xù)增長的今天，個稅問題逐漸成為了值得關(guān)注的問題，作為個人，應(yīng)該了解個稅的基本常識，明白繳納個稅的好處和意義；作為企事業(yè)單位，應(yīng)該認真核定、嚴格執(zhí)行，避免在信用等級方面因小失大；作為稅務(wù)部門，應(yīng)該秉公辦事、依法監(jiān)管，保證個稅征收得到高質(zhì)量執(zhí)行。參考

11、文獻：[1IZ翠萍工資薪金及職工福利費會計核算問題U]合作經(jīng)濟與科技，2OLO(17)[2]楊麗燕淺析應(yīng)付職工薪酬與個人所得稅的關(guān)系【J】商業(yè)經(jīng)濟，2013(3)[3]張惠玲淺析職工薪酬核算及涉稅處理Ⅱ】科學(xué)時代，2014(2)Chinabusinessupdate247關(guān)于職工薪酬與稅收處理的探討裘妍北京市海淀區(qū)復(fù)興路14號22分隊財務(wù)處FinanceandTax財稅研究【摘要】隨著經(jīng)濟多元化發(fā)展，個人薪酬收入結(jié)構(gòu)也在不斷變化，客觀上

12、增加了稅務(wù)部門的對個稅的征管難度。因此，在核算個人所得稅的時候，稅務(wù)部門應(yīng)該嚴格執(zhí)行稅務(wù)政策，充分利用應(yīng)付職工薪酬核算信息，加強對個稅的處理?！娟P(guān)鍵詞】個人薪酬；收入結(jié)構(gòu)；個稅處理一、引言當前我國在個人所得稅的征收方面，基本上采取代扣代繳制度。隨著經(jīng)濟多元化發(fā)展，個人薪酬收入結(jié)構(gòu)也在不斷變化，客觀上增加了稅務(wù)部門的對個稅的征管難度。根據(jù)《企業(yè)會計準則第9號一職工薪酬》和《個人所得稅法》中的相關(guān)規(guī)定可以得知，“職工薪酬”與個人所得稅政策規(guī)

13、定的工資薪金所得，既有聯(lián)系，也有區(qū)別。因此，在核算個人所得稅的時候，稅務(wù)部門應(yīng)該嚴格執(zhí)行稅務(wù)政策，充分利用應(yīng)付職工薪酬核算信息，加強對個稅的處理。二、職工薪酬與個人所得稅的關(guān)系1工資、獎金、津貼、補貼《企業(yè)會計法》中規(guī)定了工資的種類，包括：計時工資、計件工資、獎金、津貼、補貼等。我國統(tǒng)計局統(tǒng)計職工收入的時候，也是依照這個規(guī)定?！秱€人所得稅法》對納人個稅征收范圍的工資種類的規(guī)定于此相同，但要注意有一些特殊情況的存在，即獨生子女補貼，托兒補

14、助費，誤餐補助，差旅費津貼等，是不納入個稅征收范圍的。2職工福利《個人所得稅法》規(guī)定：對于個人所得的福利費、撫恤金、救濟金等，免征個人所得費。但是，在執(zhí)行過程中，必須注意福利費的區(qū)別，(1)對于超出國家規(guī)定基數(shù)或比例計提的福利費，對于超出團體提留的福利費，對于超出從工會經(jīng)費中支付的福利費，是需要征收個稅的。(2)對于所有發(fā)放給職工的普遍性的福利費、補助金、補貼款，是需要征收個稅的。(3)對于不屬于因生活困難而發(fā)放的福利費、補助金、補貼款

15、，是需要征收個稅的。所以，單位必須嚴格區(qū)別計算職工福利費、補助金、補貼款等，正確計算應(yīng)代扣的個稅。3社會保險費社會保險費就是平時所說的“五險”，包括：養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費?！拔咫U”由個人和單位按照各自繳納比例上繳，待到需要時，由個人申領(lǐng)，歸個人支配。根據(jù)《個人所得稅法實施條例》，應(yīng)從個人應(yīng)納稅所得額中扣除。但是，有以下兩種情況出現(xiàn)則不能扣除，(1)當繳納的數(shù)額超過應(yīng)繳比例的時候，其超出部分應(yīng)計入個人

16、薪酬收入，計征個稅。(2)單位為個人購買商業(yè)險種時，應(yīng)將其納入個人薪酬所得，照章繳納個稅。若后期發(fā)生退保，則另行退還之前已繳個稅。所以，對于這些問題，單位應(yīng)該認真考慮，制定合理的標準。4住房公積金《個人所得稅法實施條例》明確規(guī)定，職工住房公積金應(yīng)從個人應(yīng)納稅所得額中扣除。這個扣除是有前提條件的，(1)住房公積金的繳存額沒有超過個人月平均工資的12％；(2人月平均工資沒有超過所在地區(qū)職工月平均工資的3倍。所以，當個人情況出現(xiàn)了同時超出上面

17、兩個前提條件的時候，則應(yīng)按照“工資、薪金所得”項目計征個稅。5工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費對于工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，若是完全用于工會活動、學(xué)習培訓(xùn)，沒有以薪酬與實物的形式發(fā)放給個人的，不計入個稅。否則，應(yīng)當計人個稅。6辭退福利《企業(yè)會計法則》規(guī)定的辭退福利指的是：在職工勞動合同到期前，企業(yè)與職工解除勞動合同而支付的補償，或是為職工自愿接受裁減而給予的補償。辭退福利有三種：(1)一次性支付；(2)提高退休后的養(yǎng)老金標準；(3)多支付離職后一段

18、時間的工資。所以，針對辭退福利的個稅征收，也有3種情況。(1)少于該地區(qū)上一年度平均工資3倍數(shù)額的，一律免征個稅；對于超出部分，按照規(guī)定計征。(2)對于支付離職后一段時間工資形式的，應(yīng)按照約定的支付時間進行平均計算，看其是否超出規(guī)定額度。(3)個人再次就業(yè)之后所發(fā)生的個稅，與前期的辭退福利不作合并計算。7非貨幣性福利非貨幣性福利包括：有價證券、貴重物品等現(xiàn)金形式之外的實物福利。對于這些，有兩種核算標準，(1)按照購物發(fā)票等購物憑證所標注

19、價格；(2)按照同期市場價格。對于超出標準的，應(yīng)當征收個稅。8職工獲得的其它收益這部分收益的表現(xiàn)形式是多種多樣的，有加班工資、借調(diào)工作、股權(quán)認證等，這些應(yīng)當按照收益與計征標準加以確認，合法征收個稅。三、加強個稅征收管理的對策1充分利用個稅管理網(wǎng)絡(luò)在線報稅系統(tǒng)建立以納稅人的身份證號為基礎(chǔ)的編碼體系，運用計算機信息技術(shù)，打造個稅管理網(wǎng)絡(luò)在線報稅系統(tǒng)，實現(xiàn)對納稅人各項收人的獲取、跟進、審核、計征等工作。2建立納稅人信用等級制度根據(jù)納稅人的納稅

20、守法記錄，參照納稅人的誠信記錄，將其歸屬于不同的信用等級。對于信用級別低的，加強管理跟進力度，對于信用等級高的，簡化管理程序，按照標準給予稅收優(yōu)惠。3完善稅務(wù)法制建設(shè)完善稅務(wù)法制建設(shè)注定是一項長期的工作。從完善立法開始，根據(jù)社會發(fā)展的需要，加強稅收程序的建設(shè)，逐步從分類稅制的基礎(chǔ)上引入綜合稅制，按照統(tǒng)一的累進稅率，逐年核算征收個稅，以避免個稅的流失。隨著社會法制化的進步，再逐漸實行綜合稅制的納稅代理員制度，最終實現(xiàn)對個稅的高效監(jiān)管。四、

21、結(jié)論總之，在國家經(jīng)濟取得持續(xù)增長的今天，個稅問題逐漸成為了值得關(guān)注的問題，作為個人，應(yīng)該了解個稅的基本常識，明白繳納個稅的好處和意義；作為企事業(yè)單位，應(yīng)該認真核定、嚴格執(zhí)行，避免在信用等級方面因小失大；作為稅務(wù)部門，應(yīng)該秉公辦事、依法監(jiān)管，保證個稅征收得到高質(zhì)量執(zhí)行。參考文獻：[1IZ翠萍工資薪金及職工福利費會計核算問題U]合作經(jīng)濟與科技，2OLO(17)[2]楊麗燕淺析應(yīng)付職工薪酬與個人所得稅的關(guān)系【J】商業(yè)經(jīng)濟，2013(3)[3]