論職工薪酬的會計處理

1、論職工薪酬的會計處理?xiàng)钴捕∫?、職工薪酬的?nèi)容2006年出版的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號一職工薪酬》中指出，職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬及其他相關(guān)支出。這里的“職工”比較廣泛，包括三類人員：一是與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，包括全職、兼職和臨時職工；二是未與企業(yè)訂立勞動合同，但由企業(yè)正式任命的企業(yè)治理層和管理層人員。如董事會成員、監(jiān)事會成員等；三是在企業(yè)的計劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但為其提

2、供與職工類似服務(wù)的人員。職工薪酬主要包括以下內(nèi)容：職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼；職工福利費(fèi)；醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)和生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)；住房公積金；工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；非貨幣性福利；因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償；其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。二、職工薪酬的會計處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債。除因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償44一Ib44一—一—_卜外。應(yīng)當(dāng)根

3、據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別下列情況處理：①應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本；②應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本；③上述兩項(xiàng)以外的其他職工薪酬，計入當(dāng)期損益。(一)貨幣性職工薪酬的會計處理1具有明確集體標(biāo)準(zhǔn)的貨幣性薪酬。對于國務(wù)院有關(guān)部門、省、自治區(qū)、直轄市人民政府或經(jīng)批準(zhǔn)的企業(yè)年金計劃規(guī)定了計提基礎(chǔ)和計提比例的職工薪酬項(xiàng)目，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的計提標(biāo)準(zhǔn)，計量企業(yè)承擔(dān)的職工

4、薪酬義務(wù)和計入成本費(fèi)用的職工薪酬。例如：醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)和教育經(jīng)費(fèi)等。2沒有明確集體標(biāo)準(zhǔn)的貨幣性薪酬。對于國家相關(guān)法律法規(guī)沒有明確規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的職工薪酬，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和自身實(shí)際情況，計算確定應(yīng)付職工薪酬金額和計人成本費(fèi)用的薪酬金額。(二)非貨幣性職工薪酬的會計處理一4一一4—卜“4“41““表3財務(wù)費(fèi)用和已收本金計算表單位：元遞延方式分期收款，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的

5、銷售商品，應(yīng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額，應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計入當(dāng)期損益。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款作為長期應(yīng)收款。灤例512007年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型設(shè)備，合同約定的銷售價格為1000000元，增值稅稅率為17％，分5次于每年12月31日等額收取。在現(xiàn)銷方式下，該設(shè)備的銷售價格為800000元。本例中，甲公司應(yīng)當(dāng)確

6、認(rèn)的銷售商品收入金額為800000元；計算得出現(xiàn)值為800000元、年金為200000元、期數(shù)為5年的折現(xiàn)率為793％；每期計人財務(wù)費(fèi)用的金額見表3。根據(jù)上表的計算結(jié)果，甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理如下：(1)2007年1月1日銷售實(shí)現(xiàn)借：長期應(yīng)收款1170000貸：主營業(yè)務(wù)收入800000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅170000未實(shí)現(xiàn)融資收益200000(2)2007年12月31日攤銷未實(shí)現(xiàn)融資收益借：未實(shí)現(xiàn)融資收益6344088未收本金財務(wù)費(fèi)用已

7、收本金收現(xiàn)總額A=A——CB=A793％C=200000一BD2007010180000020071231800000634401365602000002008123166344052611147389200000200912315160514092315907720000020101231356974283081716922000002011123118528214718185282200000總額200000800000100000

8、0貸：財務(wù)費(fèi)用634402008年12月31日一2011年12Y131日未實(shí)現(xiàn)融資收益的攤銷核算方法同上。在會計實(shí)務(wù)中，實(shí)際利率法的廣泛應(yīng)用，是為了更加科學(xué)合理地確定相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在各會計期末的攤余成本以及各會計期間的實(shí)際利息收入或利息費(fèi)用，以提高會計信息的可靠性和準(zhǔn)確性。但實(shí)際利率法也有其自身的缺點(diǎn)，即計算起來較繁瑣。(作者單位：合肥工業(yè)大學(xué))萬方數(shù)據(jù)份職s:...薪酬輸公計處級楊鵡丁…、職工薪酬的內(nèi)容2∞6年出版的《企業(yè)合計

9、準(zhǔn)則第9號…一職工薪酬》中指出，職工薪酬是指企業(yè)為在得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬及其他相關(guān)支出。這里的“職工“比較廣泛，包括豆類人員:一是與企業(yè)訂立勞動合間的所有人員，包括全職、兼職和臨時職工工是未與企業(yè)訂立勞動合間，但也企業(yè)正式任命的企業(yè)治理層和管理層人員，如肇事會成員、監(jiān)事會成員等三是在企業(yè)的計劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動合間就來自真正式任命，但為其提供與職工類似服務(wù)的人員。職工薪酬主要包括以下內(nèi)容:職工工資、提金、津貼和

10、補(bǔ)貼職工福利費(fèi):醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保除費(fèi)和生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)住房公積金工會經(jīng)費(fèi)和職工教育續(xù)費(fèi)非貨幣性福利因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償其他與技得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。二、職工薪酬的會計處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將應(yīng)付的職外，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別下列情況處理:①應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入產(chǎn)品戚本或勞務(wù)戚本②應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)

11、戒無形資產(chǎn)戚本@上述兩項(xiàng)以外的其他職工薪酬，計入當(dāng)期損菇。(一)貨幣性職工薪酬的合計處理1.具有明確集體標(biāo)準(zhǔn)的貨幣性薪酬。對于國務(wù)院有關(guān)部門、省、自治區(qū)、直轄市人民政府或經(jīng)批準(zhǔn)的企業(yè)年金計劃規(guī)定了計提基礎(chǔ)和計提比例的職工霸酬項(xiàng)目，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的計提標(biāo)準(zhǔn)，計量企業(yè)承擔(dān)的職工薪酬義務(wù)和計人戚本費(fèi)用的職工薪酬。例如:愿療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)和教育經(jīng)費(fèi)等。2.沒有明確集體標(biāo)準(zhǔn)的貨幣性薪酬。對于劇家

12、相關(guān)法律法規(guī)投有明確規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的職工薪酬，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)冊史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和自身實(shí)際情況，計算確定應(yīng)付職工薪酬金額和計入戚本費(fèi)用的霸酬金額。工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，除因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償(二)非貨幣性職工薪酬的合計處理問協(xié)份叫←“明軒“恤←“唱防嚀仙“吟脅j腳“葉伽叫“叫←“倒←“叫陽“斗伽佛件.唰儼嗣響軒.←嗣叩如?！班к帯懊避帯班Аな瞱伽叫←叫←付脅.....醉←…←喇喇儼咽←“叫腳嗣申唰嗎“嗣幽隊(duì)“翻如幡叫←“叫←

13、翩啕仙“嚀醉W叫←叫腫呻唰←.....靜靜側(cè)軒←遞延方式分期收款，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售商品，應(yīng)按照褒3財務(wù)費(fèi)用和己收本金計算褒單位:元應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額，應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值的整額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計入Mi期損益。應(yīng)收的合同戒協(xié)議價款作為長期成收款。[案例5J2ω7年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公詞銷售一套大型設(shè)備，合同約定的銷售價格為1以刷刷元，增值

14、稅稅率為17%.分5次于每年12月31日等額收取。在現(xiàn)銷方式下，該設(shè)備的銷售價格為8(剛剛元。本例中，甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售商品收入金額為8創(chuàng)陽)()元計算得出現(xiàn)驚為8α附則元、年金為20αm元、期數(shù)為5年的折現(xiàn)率為7.93%每期計入財務(wù)費(fèi)用的金額見表30根據(jù)上表的計算結(jié)果，甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理如下:(02∞7年1月1日銷售實(shí)現(xiàn)借:長期應(yīng)收款1170000貸:主營業(yè)務(wù)收人80創(chuàng)則應(yīng)變稅費(fèi)一…應(yīng)變增值稅17創(chuàng)脅來實(shí)現(xiàn)融資收益2∞αm(2)2

15、∞7年12月31日攤銷未實(shí)現(xiàn)融資收益借:未實(shí)現(xiàn)融資收益的梢。88米收本金財務(wù)費(fèi)用已收本金收現(xiàn)總額A=ACB=AX7.93%C=200000Bp2007.01.018000002007.12.31800000634401365602000002008.12.31663440526111473892000002009.12.31516051409231590772000002010.12.31356974283081716922000002

16、011.12.3118528214718185282200000總額2000008000001000000一一一一一貸:財務(wù)費(fèi)用63咽。2008年12月31日幣2011年12月31日未實(shí)現(xiàn)融資收益的攤銷核算方怯網(wǎng)上。在會計實(shí)務(wù)中，實(shí)際利率法的廣泛應(yīng)用，是為了更加科學(xué)合理地確定相關(guān)金融資產(chǎn)成金融負(fù)債在各會計期末的攤余成本以及各會計期間的實(shí)際利息收入或利息費(fèi)用，以提高會計信息的可靠性和準(zhǔn)確性。旦實(shí)際利率法也有其自身的缺點(diǎn)，即計算起來較繁瑣。

17、(作者單位:合肥工業(yè)大學(xué))1以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利。企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利，應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價值和相關(guān)稅費(fèi)，計量應(yīng)計人成本費(fèi)用的職工薪酬金額，并確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入，其銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費(fèi)的處理，與正常商品銷售相同。企業(yè)以外購商品發(fā)放給職工作為福利，應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價值和相關(guān)稅費(fèi)，計量應(yīng)計入成本費(fèi)用的職工薪酬金額。2將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用或租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對

18、象，將住房每期應(yīng)計提的折舊或每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。三、具體案例分析例：2009年7月，A企業(yè)(生產(chǎn)洗衣機(jī)的企業(yè))共有職3_200名，其中生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員125人，生產(chǎn)部門管理人員20人，管理部門15人，銷售部門20人，建造廠房20人。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資100萬元，其中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資50萬元，生產(chǎn)部門管理人員工資10萬元，管理部門人員工資225萬元，企業(yè)銷售部門人員工資10萬元，建造廠

19、房人員工資75萬元。2009年12月，企業(yè)以生產(chǎn)成本為3000元的洗衣機(jī)和外購的每臺不含稅價格為500元的電暖氣作為年底福利發(fā)放給企業(yè)職工。該型號洗衣機(jī)的售價為每臺4000元，該企業(yè)適用的增值稅稅率為17％，該公司購買電暖氣開具了增值稅專用發(fā)票，增值稅稅率為17％。根據(jù)所在地政府規(guī)定，企業(yè)分別按照職工工資總額的10％、12％、2％和105％計提醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)和住房公積金。根據(jù)2008年實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)情況，企業(yè)預(yù)

20、計2009年應(yīng)承擔(dān)的職工福利費(fèi)義務(wù)金額為職工工資總額的2％，職工福利的受益對象為上述所有人員。企業(yè)分別按照職工工資總額的2％和15％計提工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。解析：1企業(yè)在分配工資時應(yīng)計人生產(chǎn)成本的職工薪酬金額=5050(10％12％2％lO5％2％2％15％)=70(萬元)應(yīng)計入制造費(fèi)用的職工薪酬金額=10410(10％12％2％105％2％2％15％)=14(萬元)應(yīng)計入管理費(fèi)用的職工薪酬金額=225225(10％12％2％105

21、％2％2％15％)315(萬元)應(yīng)計入銷售費(fèi)用的職工薪酬金額=1010(10％12％2％105％2％2％15％)=14(萬元)應(yīng)計入在建工程成本的職工薪酬金額=7575(10％12％2％105％2％2％15％)=105(萬元)借：生產(chǎn)成本700000制造費(fèi)用140000管理費(fèi)用315000銷售費(fèi)用在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬——工資——職工福利——社會保險費(fèi)——住房公積金——工會經(jīng)費(fèi)——職工教育經(jīng)費(fèi)2企業(yè)決定發(fā)放非貨幣性福利時洗衣c『I朐銷

22、售總額=125400020x400015400D斗20xaD002040(10=50000080000600008000080000=8晰)洗衣機(jī)倒割舒榴羽i稅額=500000179“80000017％60000179“8000017％8000017％=85000136001020013600136(19=1360(O)借：生產(chǎn)成本585000制造費(fèi)用93600管理費(fèi)用70200銷售費(fèi)用93600在建工程93600貸：應(yīng)付職工薪酬——非

23、貨幣性福利936000企業(yè)實(shí)際發(fā)放非貨幣性福利時借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利936000貸：主營業(yè)務(wù)收入800000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)136000借：主營業(yè)務(wù)成本600000貸：庫存商品600000企業(yè)決定發(fā)放非貨幣性福利時電暖氣的售價金額=125500205001550020500205(10=625001000075001000010000=100000(元)電暖氣的進(jìn)項(xiàng)稅額=6250017％1000017％75

24、0017％10000x17％1000017％=106251700127517001700=17000(元)借：生產(chǎn)成本73125制造費(fèi)用11700管理費(fèi)用8775銷售費(fèi)用11700在建工程11700貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利l17000企業(yè)購買電暖氣時借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利17000貸：銀行存款17000(作者單位：西南大學(xué)育才學(xué)院)89一一一一一一一一萬方數(shù)據(jù)1.以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利。企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)

25、放給職工作為福利，應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價值和相關(guān)稅費(fèi)，計量應(yīng)計入戚本費(fèi)用的職工薪酬金額，并確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入，其銷售戚本的結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費(fèi)的處理，與正常商品銷售相同。企業(yè)以外購商品發(fā)放給職工作為福利，服當(dāng)按照該商品的公允價值和相關(guān)稅費(fèi)，計量應(yīng)計人戚本費(fèi)用的職工薪酬金額。2.將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用或租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將住府每期應(yīng)計握的折舊或每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用，同時確認(rèn)應(yīng)付職工

26、薪酬。豆、具體察例分析例卻陰年7月，A企業(yè)(生產(chǎn)攪衣機(jī)的企業(yè))共有職工2∞名，其中生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員125人，生產(chǎn)部門管理人員20人，管理部門15人，銷售部門20人，建造廠房20人。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資100萬元，其中:生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資50萬元，生產(chǎn)部門管理人員工資10萬元，管理部門人員工資22.5萬元，企業(yè)銷售部門人員工資10萬元，建造廠房人員工資7.5萬元。2傭9年12月，企業(yè)以生產(chǎn)成本為3刪元的洗衣機(jī)和外購的每臺不含稅價格

27、為5∞元的電暖氣作為年底福利發(fā)放給企業(yè)職工。該型號攪衣機(jī)的售價為每臺4(削元，該企業(yè)適用的增值稅稅率為17%，該公司購買電暖氣開具了增值稅專用發(fā)粟，增值稅稅率為17%。根據(jù)所在地政府規(guī)定，企業(yè)分別按照職工工資總額的10%、12%、2%和10.5%計提醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)和住房公積金。根據(jù)2∞8年實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)情況，企業(yè)預(yù)計20C防年應(yīng)承擔(dān)的職工福利費(fèi)義務(wù)金額為職工工資總額的2%，職工福利的受益對象為上述所有人員。企業(yè)

28、分別按照職工工資總額的2%和1.5%計提工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。解析:1.企業(yè)在分配工資時應(yīng)計人生產(chǎn)成本的職工黯酬金額==5050x(10%12%2%10.5%2%2%1.5%)=70(萬先)應(yīng)計入制造費(fèi)用的職工薪酬金額::::1010x(1M島12%2%10.5%2%2%1.5%)=14(萬元)成計入管理費(fèi)用的職工薪酬金額=22.522.5x(10%12%2%10.5%2%2%1.5%):::31.5(萬元)店計入銷售費(fèi)用的職工薪酬金

29、額=1010x(10%12%2%10.5%2%20o1.5%)“，14(萬元)JIL計入在建工程成本的職工薪酬金額:::7.57.5x(10%12%2%10.5%2%2%1.5%)盟10.5(萬元)借:生產(chǎn)戚本制造費(fèi)用管理費(fèi)用7刷刷14α脅。315儀則銷售費(fèi)用在建工程貸應(yīng)付職工薪酬一一工資職工福利一一社會保險費(fèi)~…住房公積金……工會經(jīng)費(fèi)~…職工教育結(jié)費(fèi)2.企業(yè)決定發(fā)放非貨幣性福利時批柳兇銷售，~，額14α)()()105αm1似X刷)(

30、)2儀附024儀泊。105以)()2以)()Q15創(chuàng)沁皿125x4α燦20x4α脅15x4αD20x4(削20x4αm=5陽則刷刷耐削刷刷l8側(cè)口陽剛剛元)洗衣機(jī)仰曾值稅鏘頃稅額=5刷刷x17%8侃泊∞x17%礎(chǔ)α)()Qx17008αl)()x17%8ωωx17%:::850伽136∞102∞13刷13刷出136∞耐)借:生產(chǎn)成本5850∞制造費(fèi)用936∞管理費(fèi)用702∞銷售費(fèi)用在建工程93600936∞貨:應(yīng)付職工薪酬…一非貨幣性福

31、利936陽企業(yè)實(shí)際發(fā)放非貨幣性福利時借:應(yīng)付職工薪酬…一非貨幣性福利936(削貸:主營業(yè)務(wù)收入8儀則。應(yīng)變稅費(fèi)一Jjz交增值稅(銷項(xiàng)稅額)136棚借:主營業(yè)務(wù)戚本600000貸:庫存商品“刷刷企業(yè)決定發(fā)放非貨幣性福利時電暖氣的售價金額=125x5ω20x5∞15x5ω20x5ω20x5ω噸25∞1創(chuàng)削75ω禮儀削1儀則主剛剛剛元)電暖氣的進(jìn)項(xiàng)稅額::::625ωx17%1∞∞x17%75ωx17%1棚)()x17%1刷)()x17%=1