高校人力資源會(huì)計(jì)研究

1、●財(cái)會(huì)經(jīng)濟(jì)《經(jīng)濟(jì)師》2006年第6期高校人力資源會(huì)計(jì)研究摘要：人力資源套計(jì)是當(dāng)前研究的一個(gè)熱點(diǎn)問(wèn)題，它是將人力骨源作為一項(xiàng)資產(chǎn)來(lái)植算和管理。高等院校擁有豐富的人力赍源，在高枝中實(shí)行人力資源毒計(jì)具有重要意義。文章主要討論人力資源會(huì)計(jì)在高棱建立的必要性，并且揮討一種適夸高校的人力資源計(jì)量模式廈高校人力資源核算方法。美鍵詞：人力責(zé)源會(huì)計(jì)高校計(jì)量核算中瞳分類號(hào)：G647文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1004—4914(2006)06一188—0l^力

2、資源會(huì)計(jì)自20世紀(jì)60年代在美甚誕生以米，已在學(xué)術(shù)界引起廣泛的研究和討論。20世紀(jì)80年代，美國(guó)電話和電報(bào)公司等、加拿大航空工業(yè)公司等開始運(yùn)用人力資源會(huì)計(jì)。在我國(guó)，人力資源會(huì)計(jì)是當(dāng)前研究的一個(gè)熱點(diǎn)問(wèn)題不少學(xué)者紛紛著書立說(shuō)，提出自己的人力資謳會(huì)計(jì)模式，而對(duì)高校卻涉及的很少。但是高等院校是人力資源的聚集地，有必要在高校實(shí)行人力資源會(huì)計(jì)核算。～、高校進(jìn)行人力資源會(huì)計(jì)核算的必要性1建立高技人力資源會(huì)計(jì)是國(guó)家宏觀管理的需要。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)，在

3、教育經(jīng)濟(jì)規(guī)?；⑷蚧谋尘跋?，提高人力資源素質(zhì)、發(fā)揮人力資源優(yōu)勢(shì)，已成為我國(guó)教育產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重要因素。作為國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的寶貴財(cái)富，人力資源管理制度與人力資源會(huì)計(jì)可以為國(guó)家提供相關(guān)性很強(qiáng)的有用信息，有助于優(yōu)化人力資源配置、促進(jìn)人力資源開發(fā)、推進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。2建立高校人力資源會(huì)計(jì)是高校人事制度改革的需要。在現(xiàn)代企業(yè)制度的建立過(guò)程中，“激勵(lì)——約束”機(jī)制的作用不可小視，此機(jī)制在高校中同樣適用。人力資源價(jià)值在不同管理方式下。會(huì)產(chǎn)生不同的效應(yīng)，人力

4、資源會(huì)計(jì)及其對(duì)人力資源價(jià)值的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告，將為人力資源科學(xué)管理提供理論依據(jù)，而后者正是高?，F(xiàn)行人事制度改革的目標(biāo)。3建立高校人力資源會(huì)計(jì)是提高高校人力資源使用效益、促進(jìn)人力資源優(yōu)先投資的需要。在現(xiàn)行高校管理體制中存在著人才短缺和人才浪費(fèi)并存的現(xiàn)象，這直接影響高等教育水平的提高。建立高校人力資源會(huì)計(jì)可以激發(fā)教職工的創(chuàng)新活力和奉獻(xiàn)熱情，增強(qiáng)高校教學(xué)、科研潛力；還可以使高校形成愛才、惜才、“唯才是舉”的氟圍，提高人力資源使用效益避免人才浪

5、費(fèi)。4建立高校人力資源會(huì)計(jì)是高校事業(yè)發(fā)展的需要。人力資源臺(tái)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支，以其相關(guān)性為財(cái)務(wù)信息使用者提供人力資源占用、變動(dòng)情況有利于投資者、債權(quán)人全面了解高校的綜合實(shí)力與辦學(xué)能力。^力資源會(huì)計(jì)在高校的建立，正是教育體制改革、高校事業(yè)發(fā)展的～項(xiàng)重要內(nèi)容。綜上所述，有必要在高校施行人力資源會(huì)計(jì)。=、高校人力資源的會(huì)計(jì)計(jì)量1人力資源成本的計(jì)量。為了遵循”歷史成本“原則，人力資源成本采用歷史成本計(jì)量。其成本項(xiàng)耳主要包括取得成本開發(fā)成本和

6、使用成奉。(1)人力資源的取得成本。人_j：『J資源的取得成本是指高校在招募錄用職工的過(guò)程中所發(fā)生的各種支出。它主要包括招募成本、選拔成本、錄用成本和安置成本。(2)人力資源的開發(fā)成本。開發(fā)成本是高棱為了使新招聘的人員熟悉高校、達(dá)到具體的工作崗位所要求的業(yè)務(wù)水平和為了提高在崗人員的素質(zhì)『|1i開展的教育培訓(xùn)工作所發(fā)生的支出。人力資源的開發(fā)成本主要包括在職培訓(xùn)成本和脫產(chǎn)培訓(xùn)成本。(3)人力資源的使用成本。人力資源使用成奉是指高校在運(yùn)用人力

7、資源從事教學(xué)和管理等工作的過(guò)程中，為補(bǔ)償或恢復(fù)其體力、腦力消耗而宣接或間接地向職工支付的費(fèi)用。人力資源的使用成本主要包括●常小梅維持成本、獎(jiǎng)勵(lì)成本和調(diào)劑成本。2人力資源價(jià)值的計(jì)量。人力資源價(jià)值足作為人力資源裁體的人所具有的潛在的創(chuàng)造性的勞動(dòng)能力，這種能力的外在表現(xiàn)就是人在勞動(dòng)中新創(chuàng)造出的價(jià)值。由于高校員工的工資具有相對(duì)穩(wěn)定性而員工的收入基本是工資收^所以高校人力資源的價(jià)值計(jì)量可以采用未來(lái)工資報(bào)酬折現(xiàn)法。這種計(jì)量方法認(rèn)為，人力資源的價(jià)值應(yīng)

8、該等于他未來(lái)提供的服務(wù)將得的工資總額，那么該人力資源目前的價(jià)值就是他未來(lái)提供的服務(wù)將得到的工資總額的現(xiàn)值。計(jì)算期按該人力資源未來(lái)提供服務(wù)的期限確定即從計(jì)量年度開始到該人力資源因某種原因離開高校為止的整個(gè)時(shí)期。在選一方法下，人力資源價(jià)值的計(jì)算公式為：v=∑[gt／(1r)t]，其中：v表示人力資源的價(jià)值；gt表示第t年的工資；r為折現(xiàn)率；t為員工為高校服務(wù)的年限。這種計(jì)量模型有其自身的不足之處，但是高校的特點(diǎn)決定了在眾多模型中，此種模型最

9、為合適。三、高校人力資源會(huì)計(jì)核算1高校人力資源賬戶設(shè)置。高校作為一個(gè)具有詿人資格的事業(yè)單位，其會(huì)計(jì)核算是遵照我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度以貨幣為主要計(jì)量單位，對(duì)單位預(yù)算資金及經(jīng)營(yíng)收支過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行全面、系統(tǒng)、連續(xù)地核算、反映和監(jiān)督。其會(huì)計(jì)要素由資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出構(gòu)成。要開展人力資源會(huì)計(jì)核算，就必須在對(duì)原有的會(huì)計(jì)核算科目中，增設(shè)：(1)“人力資源成本”一級(jí)科目：該科目屬于成本費(fèi)用類，用以單獨(dú)核算對(duì)于人力資源的取得、開

10、發(fā)和使用的實(shí)際成本其借方登記實(shí)際支出數(shù)，貸方登記人力資源調(diào)離時(shí)返還給學(xué)校的各種款項(xiàng)，期末一般無(wú)余額。(2)“人力資源”一級(jí)科目：該科目屬于資產(chǎn)類，棱算高校所擁有的人力資源的價(jià)值。(3)“人力資源基盤”一級(jí)科目：該科日屬于凈資產(chǎn)類，用來(lái)棱算高校人力資源占用的基金。同時(shí)上述一級(jí)科目還可按職務(wù)、學(xué)歷設(shè)立明細(xì)科目，例如按職務(wù)崗位可設(shè)立教師(教授、副教授、講師、助教)、管理人員(正廳、副廳、正處、副處、正科、副科、一般)、教學(xué)輔助人員(高級(jí)實(shí)驗(yàn)師

11、、實(shí)驗(yàn)師、實(shí)驗(yàn)員、其他)和其他人員。各高?？勺孕羞x擇。2人力資源的賬務(wù)處理。由于高校的會(huì)計(jì)核算比較簡(jiǎn)單，對(duì)人力資源的核算也不必太復(fù)雜，主要分為兩部分：(1)幾力資源成本的賬務(wù)處理。在核算人力資源取得、開發(fā)和使用過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)支出時(shí)(包括支付的招聘費(fèi)、差旅費(fèi)、安家費(fèi)、選送人員進(jìn)修、培訓(xùn)、學(xué)習(xí)的費(fèi)用、發(fā)放工資、津貼、福利等)。(2)人力資源價(jià)值朐雕務(wù)處理。在人力資源進(jìn)_人高校時(shí)按照未來(lái)工資報(bào)酬折現(xiàn)法所確認(rèn)的該人力資源的價(jià)值計(jì)人資產(chǎn)類賬戶和

12、凈資產(chǎn)類賬戶。經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)核算，在資產(chǎn)負(fù)債表中增設(shè)“人力資源”、“人力資源基臺(tái)”兩個(gè)項(xiàng)目并未打破原有的舍計(jì)核算平衡，在損益表中增設(shè)“人力資源成本”科目用以代替原來(lái)的成本費(fèi)用類科目不影響其損益的計(jì)算方法和結(jié)果。同時(shí)還能總括地反映高校在人力資源方面的支出總額，以及高校所擁有的人力資源的價(jià)值，從而改變?nèi)涨皪u校資產(chǎn)負(fù)債表和損盞表中未把這砦價(jià)值和支出單獨(dú)列示的弊端，清楚地反映高校在人力資源方面的實(shí)際支出數(shù)顴和所擁有的人力資源的價(jià)值滿足高校對(duì)人力資源的

13、預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃和考核的需要，有利于上級(jí)主管部門對(duì)預(yù)算資金的監(jiān)督。高等院校屬于事業(yè)單位，而且人力資源是高校的靈魂，人力資源會(huì)計(jì)在高校的施行是大勢(shì)所趨，但是其理論還有待完善。于是筆者根據(jù)自己在高校從事多年的會(huì)計(jì)工作的經(jīng)驗(yàn)提出了上述觀點(diǎn)。[本課題為安徽理工太學(xué)青年基金資助項(xiàng)目]參考文獻(xiàn)：l王文彬，林鐘高高等會(huì)計(jì)學(xué)上海：立信會(huì)計(jì)出版社，19962弗蘭霍末蓮人力費(fèi)瓣管理套計(jì)上海翻譯出版套司，19s63劉仲文人力資源合計(jì)[M]北京：首都經(jīng)貿(mào)大學(xué)出

14、版社19昕(作者單位：安徽理工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理系安徽淮南232001)(責(zé)鳊：賈偉)萬(wàn)方數(shù)據(jù)●財(cái)會(huì)經(jīng)濟(jì)《經(jīng)濟(jì)師》2006年第6期高校人力資源會(huì)計(jì)研究摘要：人力資源套計(jì)是當(dāng)前研究的一個(gè)熱點(diǎn)問(wèn)題，它是將人力骨源作為一項(xiàng)資產(chǎn)來(lái)植算和管理。高等院校擁有豐富的人力赍源，在高枝中實(shí)行人力資源毒計(jì)具有重要意義。文章主要討論人力資源會(huì)計(jì)在高棱建立的必要性，并且揮討一種適夸高校的人力資源計(jì)量模式廈高校人力資源核算方法。美鍵詞：人力責(zé)源會(huì)計(jì)高校計(jì)量核算中瞳分類

15、號(hào)：G647文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1004—4914(2006)06一188—0l^力資源會(huì)計(jì)自20世紀(jì)60年代在美甚誕生以米，已在學(xué)術(shù)界引起廣泛的研究和討論。20世紀(jì)80年代，美國(guó)電話和電報(bào)公司等、加拿大航空工業(yè)公司等開始運(yùn)用人力資源會(huì)計(jì)。在我國(guó)，人力資源會(huì)計(jì)是當(dāng)前研究的一個(gè)熱點(diǎn)問(wèn)題不少學(xué)者紛紛著書立說(shuō)，提出自己的人力資謳會(huì)計(jì)模式，而對(duì)高校卻涉及的很少。但是高等院校是人力資源的聚集地，有必要在高校實(shí)行人力資源會(huì)計(jì)核算?！?、高校進(jìn)行人

16、力資源會(huì)計(jì)核算的必要性1建立高技人力資源會(huì)計(jì)是國(guó)家宏觀管理的需要。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)，在教育經(jīng)濟(jì)規(guī)?；?、全球化的背景下，提高人力資源素質(zhì)、發(fā)揮人力資源優(yōu)勢(shì)，已成為我國(guó)教育產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重要因素。作為國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的寶貴財(cái)富，人力資源管理制度與人力資源會(huì)計(jì)可以為國(guó)家提供相關(guān)性很強(qiáng)的有用信息，有助于優(yōu)化人力資源配置、促進(jìn)人力資源開發(fā)、推進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。2建立高校人力資源會(huì)計(jì)是高校人事制度改革的需要。在現(xiàn)代企業(yè)制度的建立過(guò)程中，“激勵(lì)——約束”機(jī)制的作

17、用不可小視，此機(jī)制在高校中同樣適用。人力資源價(jià)值在不同管理方式下。會(huì)產(chǎn)生不同的效應(yīng)，人力資源會(huì)計(jì)及其對(duì)人力資源價(jià)值的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告，將為人力資源科學(xué)管理提供理論依據(jù)，而后者正是高?，F(xiàn)行人事制度改革的目標(biāo)。3建立高校人力資源會(huì)計(jì)是提高高校人力資源使用效益、促進(jìn)人力資源優(yōu)先投資的需要。在現(xiàn)行高校管理體制中存在著人才短缺和人才浪費(fèi)并存的現(xiàn)象，這直接影響高等教育水平的提高。建立高校人力資源會(huì)計(jì)可以激發(fā)教職工的創(chuàng)新活力和奉獻(xiàn)熱情，增強(qiáng)高校教學(xué)、

18、科研潛力；還可以使高校形成愛才、惜才、“唯才是舉”的氟圍，提高人力資源使用效益避免人才浪費(fèi)。4建立高校人力資源會(huì)計(jì)是高校事業(yè)發(fā)展的需要。人力資源臺(tái)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支，以其相關(guān)性為財(cái)務(wù)信息使用者提供人力資源占用、變動(dòng)情況有利于投資者、債權(quán)人全面了解高校的綜合實(shí)力與辦學(xué)能力。^力資源會(huì)計(jì)在高校的建立，正是教育體制改革、高校事業(yè)發(fā)展的～項(xiàng)重要內(nèi)容。綜上所述，有必要在高校施行人力資源會(huì)計(jì)。=、高校人力資源的會(huì)計(jì)計(jì)量1人力資源成本的計(jì)量。為了

19、遵循”歷史成本“原則，人力資源成本采用歷史成本計(jì)量。其成本項(xiàng)耳主要包括取得成本開發(fā)成本和使用成奉。(1)人力資源的取得成本。人_j：『J資源的取得成本是指高校在招募錄用職工的過(guò)程中所發(fā)生的各種支出。它主要包括招募成本、選拔成本、錄用成本和安置成本。(2)人力資源的開發(fā)成本。開發(fā)成本是高棱為了使新招聘的人員熟悉高校、達(dá)到具體的工作崗位所要求的業(yè)務(wù)水平和為了提高在崗人員的素質(zhì)『|1i開展的教育培訓(xùn)工作所發(fā)生的支出。人力資源的開發(fā)成本主要包括

20、在職培訓(xùn)成本和脫產(chǎn)培訓(xùn)成本。(3)人力資源的使用成本。人力資源使用成奉是指高校在運(yùn)用人力資源從事教學(xué)和管理等工作的過(guò)程中，為補(bǔ)償或恢復(fù)其體力、腦力消耗而宣接或間接地向職工支付的費(fèi)用。人力資源的使用成本主要包括●常小梅維持成本、獎(jiǎng)勵(lì)成本和調(diào)劑成本。2人力資源價(jià)值的計(jì)量。人力資源價(jià)值足作為人力資源裁體的人所具有的潛在的創(chuàng)造性的勞動(dòng)能力，這種能力的外在表現(xiàn)就是人在勞動(dòng)中新創(chuàng)造出的價(jià)值。由于高校員工的工資具有相對(duì)穩(wěn)定性而員工的收入基本是工資收^

21、所以高校人力資源的價(jià)值計(jì)量可以采用未來(lái)工資報(bào)酬折現(xiàn)法。這種計(jì)量方法認(rèn)為，人力資源的價(jià)值應(yīng)該等于他未來(lái)提供的服務(wù)將得的工資總額，那么該人力資源目前的價(jià)值就是他未來(lái)提供的服務(wù)將得到的工資總額的現(xiàn)值。計(jì)算期按該人力資源未來(lái)提供服務(wù)的期限確定即從計(jì)量年度開始到該人力資源因某種原因離開高校為止的整個(gè)時(shí)期。在選一方法下，人力資源價(jià)值的計(jì)算公式為：v=∑[gt／(1r)t]，其中：v表示人力資源的價(jià)值；gt表示第t年的工資；r為折現(xiàn)率；t為員工為高校

22、服務(wù)的年限。這種計(jì)量模型有其自身的不足之處，但是高校的特點(diǎn)決定了在眾多模型中，此種模型最為合適。三、高校人力資源會(huì)計(jì)核算1高校人力資源賬戶設(shè)置。高校作為一個(gè)具有詿人資格的事業(yè)單位，其會(huì)計(jì)核算是遵照我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度以貨幣為主要計(jì)量單位，對(duì)單位預(yù)算資金及經(jīng)營(yíng)收支過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行全面、系統(tǒng)、連續(xù)地核算、反映和監(jiān)督。其會(huì)計(jì)要素由資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出構(gòu)成。要開展人力資源會(huì)計(jì)核算，就必須在對(duì)原有的會(huì)計(jì)核算科目中，增設(shè)：

23、(1)“人力資源成本”一級(jí)科目：該科目屬于成本費(fèi)用類，用以單獨(dú)核算對(duì)于人力資源的取得、開發(fā)和使用的實(shí)際成本其借方登記實(shí)際支出數(shù)，貸方登記人力資源調(diào)離時(shí)返還給學(xué)校的各種款項(xiàng)，期末一般無(wú)余額。(2)“人力資源”一級(jí)科目：該科目屬于資產(chǎn)類，棱算高校所擁有的人力資源的價(jià)值。(3)“人力資源基盤”一級(jí)科目：該科日屬于凈資產(chǎn)類，用來(lái)棱算高校人力資源占用的基金。同時(shí)上述一級(jí)科目還可按職務(wù)、學(xué)歷設(shè)立明細(xì)科目，例如按職務(wù)崗位可設(shè)立教師(教授、副教授、講師

24、、助教)、管理人員(正廳、副廳、正處、副處、正科、副科、一般)、教學(xué)輔助人員(高級(jí)實(shí)驗(yàn)師、實(shí)驗(yàn)師、實(shí)驗(yàn)員、其他)和其他人員。各高?？勺孕羞x擇。2人力資源的賬務(wù)處理。由于高校的會(huì)計(jì)核算比較簡(jiǎn)單，對(duì)人力資源的核算也不必太復(fù)雜，主要分為兩部分：(1)幾力資源成本的賬務(wù)處理。在核算人力資源取得、開發(fā)和使用過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)支出時(shí)(包括支付的招聘費(fèi)、差旅費(fèi)、安家費(fèi)、選送人員進(jìn)修、培訓(xùn)、學(xué)習(xí)的費(fèi)用、發(fā)放工資、津貼、福利等)。(2)人力資源價(jià)值朐雕務(wù)處

25、理。在人力資源進(jìn)_人高校時(shí)按照未來(lái)工資報(bào)酬折現(xiàn)法所確認(rèn)的該人力資源的價(jià)值計(jì)人資產(chǎn)類賬戶和凈資產(chǎn)類賬戶。經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)核算，在資產(chǎn)負(fù)債表中增設(shè)“人力資源”、“人力資源基臺(tái)”兩個(gè)項(xiàng)目并未打破原有的舍計(jì)核算平衡，在損益表中增設(shè)“人力資源成本”科目用以代替原來(lái)的成本費(fèi)用類科目不影響其損益的計(jì)算方法和結(jié)果。同時(shí)還能總括地反映高校在人力資源方面的支出總額，以及高校所擁有的人力資源的價(jià)值，從而改變?nèi)涨皪u校資產(chǎn)負(fù)債表和損盞表中未把這砦價(jià)值和支出單獨(dú)列示的弊端

26、，清楚地反映高校在人力資源方面的實(shí)際支出數(shù)顴和所擁有的人力資源的價(jià)值滿足高校對(duì)人力資源的預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃和考核的需要，有利于上級(jí)主管部門對(duì)預(yù)算資金的監(jiān)督。高等院校屬于事業(yè)單位，而且人力資源是高校的靈魂，人力資源會(huì)計(jì)在高校的施行是大勢(shì)所趨，但是其理論還有待完善。于是筆者根據(jù)自己在高校從事多年的會(huì)計(jì)工作的經(jīng)驗(yàn)提出了上述觀點(diǎn)。[本課題為安徽理工太學(xué)青年基金資助項(xiàng)目]參考文獻(xiàn)：l王文彬，林鐘高高等會(huì)計(jì)學(xué)上海：立信會(huì)計(jì)出版社，19962弗蘭霍末蓮