中西稅收文化差異及我國(guó)稅收文化建設(shè)研究

1、【文化】Wj“、Ill中西稅收文化差異及我國(guó)稅收文化建設(shè)研究口王飛王娟摘要：中西方稅收文化有別的前提和基礎(chǔ)是中西文化的差異性，中國(guó)儒家推崇忠孝安邦，禮義治國(guó)，注重現(xiàn)實(shí)生命的人文精神，而西方文化是理性的求知文化，強(qiáng)調(diào)以法治國(guó)、法律主治。通過(guò)對(duì)中、西方稅收文化的比較筆者認(rèn)為應(yīng)加強(qiáng)我國(guó)稅收法制建設(shè)，擺正征納雙方的地位，真正使納稅人擁有權(quán)利。關(guān)鍵詞：稅收文化稅收制度稅收文化建設(shè)稅收是一個(gè)多冗的歷史范疇，作為同家的職能融人了政治的范疇，作為特殊的

2、社會(huì)分配方式和關(guān)系而融人了經(jīng)濟(jì)的范疇，作為歷史的軌跡、歷史記載典章制度、政策法令、行為規(guī)范、信息媒體以及文學(xué)藝術(shù)而融人文化的范疇。稅收文化是政府和公民構(gòu)成的特殊禮會(huì)群體在公共產(chǎn)品再生產(chǎn)中所形成的具有穩(wěn)定的信念、價(jià)值觀和行為規(guī)范及其引導(dǎo)的稅收行為系統(tǒng)等正式和非正式制度的總和，是文化的一個(gè)特殊層面：一、中西方稅收文化的差異(一)中國(guó)稅收文化的早熟性和連續(xù)性與西萬(wàn)稅收文化截然不同中圍的稅收制度及稅收文化發(fā)展得比較，隨著中華民族的第一個(gè)國(guó)家夏朝

3、的建立，為滿足國(guó)家機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)需要的賦稅也隨著出現(xiàn)了。由于生產(chǎn)力水平的限制，最初的稅收形式是貢獻(xiàn)實(shí)物的“貢”、為國(guó)家服勞役的“助”和勞役稅與比例稅并行的“徹”。后來(lái)，鐵器取代青銅器被廣泛運(yùn)用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，這使一家一戶為單位的個(gè)體小生產(chǎn)成為可能，于是先秦農(nóng)耕社會(huì)實(shí)行的“井田制”土地制度開始瓦解。同時(shí)，諸侯國(guó)之間頻繁的征戰(zhàn)和統(tǒng)治集團(tuán)漫無(wú)節(jié)制的奢侈浪費(fèi)，造成了El益沉重的財(cái)政壓力。于是，產(chǎn)生了國(guó)家取得財(cái)政收入的新形式“初稅畝”，即實(shí)行履畝而稅的新稅

4、制，擴(kuò)大了征稅范嗣，增加了財(cái)政收入。至此，中國(guó)的傳統(tǒng)稅制從名稱到主要內(nèi)容都基本定型。其后漫長(zhǎng)的幾千年中，傳統(tǒng)稅收的根本制度和主要精神基本沒有太大的變化。與中華文明的早熟性、連續(xù)性相比，歐亞大陸另一端完全是另一種情形。歐洲各民族國(guó)家，是中古晚期直至近代才逐漸形成的這就使其稅收文化傳統(tǒng)的形成晚了很多。但這些國(guó)家在封建社會(huì)形成后，又較早地進(jìn)入了資本主義社會(huì)，橫跨農(nóng)業(yè)與工業(yè)兩個(gè)文明形態(tài)，自然表現(xiàn)出不同于我國(guó)的獨(dú)特的文化面貌。由此可見，中國(guó)的稅收

5、文化和稅收制度發(fā)展較早，同時(shí)在歷史的變遷中沒有大的改變，體現(xiàn)了一種固化性，這種固化性是和不變的封建社會(huì)體制相聯(lián)系的。西方稅收文化雖然發(fā)展較中國(guó)晚但求思求變的精神值得贊揚(yáng)，當(dāng)人們對(duì)納稅不堪重負(fù)時(shí)，其反抗的目標(biāo)不是中國(guó)的改朝換代，鞏同封建制度，而是通過(guò)制度的改進(jìn)，把民眾在稅爭(zhēng)到的權(quán)力鞏陶下來(lái)，這樣就有了發(fā)展、有了進(jìn)步。(二)權(quán)力本位與權(quán)利本位的差異從董仲舒的“天人理論”主張以君權(quán)神授的形式肯定皇權(quán)至上以后，新儒學(xué)就取代了黃老之。叮見儒家主張

6、君主有自身的權(quán)力來(lái)控制自己的臣民，“普犬之下，莫非下土，率土之兵，莫非王臣”的思想體現(xiàn)了一種權(quán)力本位的思想，使得稅收成為人民的義務(wù)，只是因?yàn)榫S的權(quán)威使得人民不得不納稅，同時(shí)導(dǎo)致征收賦稅德的隨意性加大，人們納稅意識(shí)低下，對(duì)賦稅產(chǎn)生逆反心理，甚至產(chǎn)生暴力對(duì)抗剝削階級(jí)往往以賦稅為名進(jìn)行橫征暴斂，并大肆揮霍，用之無(wú)度。這與西方注重現(xiàn)實(shí)生命的人文精神形成鮮明對(duì)比西方憲政制度主張納稅人自己的財(cái)產(chǎn)權(quán)利，從而要求限制國(guó)乇的征稅權(quán)力。這樣就形成了一種權(quán)

7、利本位的稅收文化，在權(quán)利本位的社會(huì)文化中，你向他人主張自t2的權(quán)利，他人就向你主張他人的權(quán)利。折衷妥達(dá)成協(xié)議，從而取得權(quán)利與義務(wù)的均衡。人民有權(quán)要求政府提供與稅款相塒稱的公共產(chǎn)品，有權(quán)問稅款用向和使用者(i)人治思想與法治思想的差異中國(guó)儒家講究的是人治，以人為本，從人的德性走向政治上的德治。他們認(rèn)為管理者若能出以公心，通過(guò)“修己”以“安人”，以教育的手段使管理系統(tǒng)“下同欲”，萬(wàn)眾一心，達(dá)到“不管之管”，“無(wú)為而治”。深植于這種文化土壤的

8、傳統(tǒng)管理思想認(rèn)為，“禮”、“法”是合一的，“德”、“禮”享有崇高的地位，以禮入法，司法行政職能不分。這種所謂的“德主刑輔”的方式強(qiáng)調(diào)禮會(huì)秩序的維持主要依靠道德教化，法定的刑罰只是一種輔助I具。導(dǎo)致了面子、人情和關(guān)系成為引導(dǎo)人們待人處世的一個(gè)普遍規(guī)則，形成了行政命令式的官僚型法律和人冶相結(jié)合的國(guó)家治理特色。在許多領(lǐng)域，關(guān)系的力量大于法律的力量。情理的認(rèn)同優(yōu)于依[作者簡(jiǎn)介]王飛，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院研究生；王娟，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院研究生。

9、維普資訊【文化】一iA法行事的規(guī)則。與中國(guó)文化不同，西方文化是理性的求知文化，知識(shí)走在道德前面。西方人的精神寄托求助于宗教，行為約束求助于法律。一切觸犯社會(huì)的不良行為都會(huì)使行為人產(chǎn)生罪惡感。同時(shí)好的行為是一種內(nèi)化的信念，惡行要受到法律的懲處。在治稅思想上，西方國(guó)家確立以稅法定義主義為普遍原則。稅收的征收和繳納必須基于法律的規(guī)定進(jìn)行，沒有法律依據(jù)，國(guó)家就不能征稅，任何人亦不能被要求納稅。西方人認(rèn)為知法懂法守法是天經(jīng)地義的事，有較強(qiáng)的納稅意

10、識(shí)，形成良好的納稅氛圍。二、我國(guó)稅收文化的建設(shè)構(gòu)想對(duì)中西方稅收文化進(jìn)行一番比較，是一項(xiàng)非常有意義的工作。它不僅有學(xué)術(shù)、理論價(jià)值，而且還有助于我們正確認(rèn)識(shí)作為現(xiàn)實(shí)國(guó)情之一的傳統(tǒng)稅收文化對(duì)我們的影響，有助于改進(jìn)稅收工作，為現(xiàn)代化建設(shè)服務(wù)。經(jīng)過(guò)以上的初步討論，筆者認(rèn)為中國(guó)稅收文化反映了傳統(tǒng)中國(guó)宗法社會(huì)的性質(zhì)，而西方稅收文化卻順應(yīng)或促進(jìn)了近現(xiàn)代工業(yè)文明。今天稅收體制改革，稅收法律完善，都要以吸納人類稅收文明的優(yōu)秀成果為起點(diǎn)，并立足于其上。(一)

11、引入“稅收價(jià)格論”，轉(zhuǎn)變稅收理念瑞典學(xué)者林達(dá)爾提出的“稅收價(jià)格論”，將稅收理解為公共物品的價(jià)格，公共物品的總量與個(gè)人支付稅額都與公共物品的效用有關(guān)。此理論清楚地解釋了人們必須納稅的原因：人們實(shí)在為自己納稅，而不是為政府納稅。人們納稅是符合自己根本利益的，而不能將目光盯在自己可支配收入的直接減少上。同時(shí)從另一個(gè)角度分析，此理論肯定了政府征稅的正當(dāng)性與合理性，指出了人們納稅的必要性和必然性，有利于人們克服對(duì)稅收的抵觸心理，對(duì)于改變目前我國(guó)稅

12、收工作的被動(dòng)狀態(tài)將產(chǎn)生巨大作用。既然稅收成為公共物品的價(jià)格，那么，只有當(dāng)不損害購(gòu)買者利益時(shí)，價(jià)格支付行為才會(huì)發(fā)生。這就要求政府必須提供與此價(jià)格相對(duì)稱的公共物品。作為公共物品提供者的政府，對(duì)已經(jīng)取得的稅收的用途如何，安排在什么支出項(xiàng)目上，安排多少等等，其決定權(quán)應(yīng)屬于作為價(jià)格致富者的納稅人。社會(huì)公眾應(yīng)該決定其繳納稅款的用途，這樣才能確保政府支出嚴(yán)格遵循市場(chǎng)和公民的根本意愿，同時(shí)這為形成市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的新型征納關(guān)系奠定了理論基礎(chǔ)。政府本著為納

13、稅人服務(wù)的征稅理念征稅，并接受社會(huì)公眾的監(jiān)督。這樣既能充分體現(xiàn)納稅人的知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)，又通過(guò)監(jiān)督有效地克服我國(guó)稅收實(shí)踐和政府行為中的低效、浪費(fèi)和腐敗現(xiàn)象。(二)擺正征納雙方的地位，真正使納稅人擁有權(quán)利從稅收關(guān)系上看，納稅人應(yīng)該是主體，政府應(yīng)該是公仆。公民有對(duì)國(guó)家政府繳納稅款的義務(wù)和責(zé)任，國(guó)家政府也有將稅款再分配到國(guó)防、科技、教育、公共福利等公共事業(yè)的權(quán)利和責(zé)任。納稅人繳納稅款，同時(shí)也就購(gòu)買到了監(jiān)督政府再分配稅款的權(quán)利。兩者互為配合協(xié)作，

14、人民才能生活在安全、幸福、和諧的生活環(huán)境中，社會(huì)也才可能穩(wěn)定有序地向前發(fā)展。中國(guó)稅收除了稅制需要穩(wěn)妥的改造外，最重要的還是要通過(guò)體制改革改變納稅人身份被遮蔽的狀況和主仆顛倒的關(guān)系格局。充實(shí)納稅人權(quán)利，改變權(quán)利與義務(wù)的非對(duì)稱狀態(tài)。誠(chéng)然，我國(guó)稅收法律關(guān)系包括了納稅人權(quán)利與義務(wù)的內(nèi)容，但是同西方國(guó)家相比較，我們對(duì)于納稅人權(quán)利的意識(shí)非常淡漠，在宣傳中往往過(guò)多地強(qiáng)調(diào)納稅義務(wù)，而忽視納稅人權(quán)利的宣傳。同時(shí)，必須建立起完備的稅務(wù)信息公開披露機(jī)制，定期

15、公布稅收資料，特別是稅款的使用方向，以獲取公眾和納稅人的信賴。(三)加強(qiáng)稅收法治建設(shè)首先嚴(yán)格依法治稅，杜絕對(duì)稅收違法的彈性處理在中國(guó)，重人情、講面子、拉關(guān)系的文化氛同導(dǎo)致法律的乏力，導(dǎo)致違法處罰的預(yù)期成本降低，從而出現(xiàn)普遍的偷漏稅現(xiàn)象，以致法不責(zé)眾。被處罰的案件屬偶然和特殊，不被發(fā)現(xiàn)和處罰反而成了一般和常態(tài)，這又反過(guò)來(lái)助長(zhǎng)了僥幸心理。對(duì)此，政府必須依法征稅，依法行政。在優(yōu)化服務(wù)之外，對(duì)稅收違法行為要通過(guò)嚴(yán)查重罰維護(hù)稅收秩序。懲罰應(yīng)有威懾

16、力，要改變過(guò)去重查輕罰的傾向，加大處罰的力度，通過(guò)增大違規(guī)成本警示潛在的違規(guī)者，使其不敢輕易違規(guī)。其次，在稅收立法上必須堅(jiān)持稅收法定主義的原則。我國(guó)目前絕大多數(shù)的稅收法律條例規(guī)章等，都是以授權(quán)立法的形式出現(xiàn)，盡管這些授權(quán)立法出現(xiàn)的法律文書，能夠較迅速的滿足稅收征管工作的實(shí)際需要，但這只是一種暫時(shí)的過(guò)渡性安排，不能因此成為某種慣例而長(zhǎng)期存在。由行政部門與授權(quán)立法的形式制定規(guī)則，然后再有自己執(zhí)法，就象通常所說(shuō)的“既當(dāng)裁判員，又當(dāng)運(yùn)動(dòng)員”，這

17、在任何圊家都很難做到保證立法與執(zhí)法的公正，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，它不利于我國(guó)的法制建設(shè)。第三，適時(shí)制定稅收基本法。稅收基本法是稅收的一般性規(guī)范，它是稅法領(lǐng)域內(nèi)的“憲法性法律”，它是稅法體系的主體和核心，用以統(tǒng)領(lǐng)、約束、指導(dǎo)、協(xié)調(diào)各單行稅法、法規(guī)，具體有僅次于憲法的法律地位和法律效力。日前我國(guó)尚未有一部稅收基本法，使稅收征管缺少高層次的法律保障。沒有一部基本法作為稅收立法的指導(dǎo)和規(guī)范，就很難形成一套完備的、相互銜接的、規(guī)范的稅收法律體系。囚此要盡快的

18、研究制定稅收基本法，把稅收的泣法原則、稅權(quán)劃分、立法程序、稅收管轄原則、納稅人權(quán)利和義務(wù)、稅法要素等等用法律形式明確下來(lái)，逐步建起以稅收基本法為主導(dǎo)，以稅收實(shí)體法和稅收程序法為兩翼的位一體的、完備的稅收法律體系。一責(zé)任編輯：丁稚參考文獻(xiàn)：1陳光焱中國(guó)賦稅發(fā)展研究(M3北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，19962許建國(guó)，蔣曉蕙西方稅收思想[M]北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社19963羅曉林國(guó)外稅收理論與制度[M]廣東：中山大學(xué)出版社19984余大慶，彭