如何建立激勵機制防范會計道德風險

1、●財會經濟《經濟師》2011年第7期女日何建立激勵機制防范會計道德風險摘要：在我國市場經濟的發(fā)展完善進程中會計道德風險已經日漸成為會計活動中的一個嚴重問題。會計道德風險的出現(xiàn)有諸多的原因我們要根據會計道德風險的產生原因建立有效的激勵機制來降低會計道德風險，重新建立起會計行業(yè)的道德誠信。關鍵詞：道德風險會計行為激勵機制中圖分類號：F233文獻標識碼：A文章編號：1004—4914(2011)07—158一02一、會計道德風險概述隨著現(xiàn)代企

2、業(yè)制度的不斷發(fā)展完善，具有提供財務信息職能的現(xiàn)代會計制度，已逐漸成為現(xiàn)代企業(yè)制度中的重要組成部分企業(yè)對會計從業(yè)人員的素質和道德要求也在不斷提升。但在現(xiàn)實中，我國企業(yè)會計人員受到年齡結構不夠合理、素質參差不齊等因素的制約，造成長期以來我國會計行業(yè)中存在的會計信譽缺失、會計誠信不足和會計信息失真等道德風險問題。在此背景下，如何制定相應激勵機制來達到降低會計從業(yè)人員道德風險，并提高會計從業(yè)人員工作積極性的目標，是當前我國會計行業(yè)中亟需改善的問

3、題?，F(xiàn)代會計的主要職能是將準確無誤的企業(yè)財務信息提供給企業(yè)所有者、投資者和社會大眾，然而在利益的驅動下，當偽造會計信息的預期收益大于預期成本時，企業(yè)會計人員往往選擇去制造虛假的會計信息。于是道德風險就此產生。一般意義上的道德風險主要是由兩種情況所引發(fā)。一種是由于雙方的信息不對稱導致掌握較多信息的一方利用其信息優(yōu)勢獲得不正當利益，另一種是在委托一代理關系中，代理人選擇最大化自身收益而損害委托人的利益。在現(xiàn)代會計體系中，這兩種引起道德風險的

4、因素恰恰都存在著。會計人員對本公司的財務信息掌握度遠遠高于其他人，同時會計人員作為企業(yè)的雇員也和企業(yè)所有者之間存在委托—代理關系，因此會計人員容易出現(xiàn)道德風險也就不難理解了。會計人員作為企業(yè)經營者和企業(yè)所有者之間的連接點，負擔著將企業(yè)實際財務信息傳遞給企業(yè)所有者的職責，企業(yè)所有者固然希望得到最準確詳實的會計資料，但企業(yè)經營者卻往往希望企業(yè)所有者看到的會計信息比實際情況更好，于是夾在委托人和代理人之間的會計人員就常常要陷入道德風險之中，很

5、難做到恰如其分地提供符合事實的會計信息，難以合理地協(xié)調委托人和代理人之間的利益關系。同時維護雙方韻合理權益。結果往往是會損害某一方的利益。而由于企業(yè)經營者是會計人員的直接領導者，當企業(yè)經營者的利益與企業(yè)所有者的利益發(fā)生不一致。且企業(yè)經營者試圖采取偏離企業(yè)所有者利益一158一●黃凱東最大化并使自身利益最大化的決策時會計人員大多被迫選擇犧牲企業(yè)所有者的利益，于是企業(yè)委托人—代理人關系中的道德風險就這樣轉變成為了企業(yè)會計人員的道德風險。會計活

6、動的本意是對企業(yè)經營過程進行準確的記錄和報告，并將結果客觀地反映給企業(yè)所有者和經營者，以供其合理地進行決策。然而由于會計人員道德風險的存在，會計人員往往會隱瞞真實的會計信息并提供虛假的會計信息，通過提供失真的會計信息謀求自身利益最大化。結果大大損害了委托人的利益，并可能對全社會造成較大的不利影響。例如2()01年美國安然公司的案例，就明顯地反映出如果不能有效地控制會計人員的道德風險。必然會給經濟系統(tǒng)造成十分嚴重的損失。安然公司的會計出納

7、人員制作的假賬是整個安然欺詐案中的重要組成部分，而這些會計出納人員犯錯的主要原因就是因為缺乏職業(yè)道德，這充分說明了會計人員道德風險問題的嚴重性。二、會計道德風險的產生原因綜合來看，會計活動中的道德風險主要來源于以下幾方面：首先會計人員的自身道德修養(yǎng)不足是道德風險產生的最主要原因。在任何時候，人的主觀性因素都是起到決定性作用的。如果會計人員本身職業(yè)道德很高尚，那么其出現(xiàn)道德風險的可能性就很低。相反如果會計人員自己的私欲較重，往往就很容易去

8、制作虛假會計信息。評判會計人員職業(yè)道德水平的標準應當是會計人員是否具備良好的價值現(xiàn)、世界觀。以及會計人員對會計職業(yè)的熱愛和認知程度。在現(xiàn)代社會種種錯誤價值觀不斷涌現(xiàn)的背景下。許多會計人員的價值觀念也受到了消極影響。認為金錢是人生最重要的東西，于是這些會計人員在金錢問題上就容易犯錯誤，無法抵擋金錢的誘惑其道德意志也會變得十分薄弱。在會計工作中，這些人往往冒險利用職務之便偽造會計信息，以牟取自身利益。其次，道德風險也可能因為會計人員受到周邊

9、環(huán)境的影響和壓力下所產生。會計人員處于企業(yè)的經營管理系統(tǒng)之中。他們都要受制于企業(yè)經理人。一部分會計人員也許自身是很想遵守會計職業(yè)道德的。但在他們的工作環(huán)境中，相關的領導和同事的一些利益訴求需要他們放棄原則如果這些會計人員想堅持原則那勢越將大大影響相關人的利益。這會導致他們受到團隊中其他人的排擠。因此如果會計工作的總體周邊環(huán)境較差時，會計人員往往只能選擇同流合污否則就會出現(xiàn)“劣幣驅逐良幣”現(xiàn)象，道德標準較高的會計人員就會被道德標準較低的會

10、計人員所頂替。第三，會計法律制度的不完善也容易引發(fā)道德風險。道德教育很多時候效果并不如法律懲治，因為會計人員職業(yè)道德只是一種非強制性的道德規(guī)范，遠不如完善的會計法律制度約束性強。在一個會計相關法律法規(guī)十分嚴謹的經濟體系中，會計人員一旦觸犯相關條例都會受到法律制裁，此時會計人員在冒險時就會好好衡量一下冒險的收益和成本，只要他們預期觸犯會計法規(guī)所產生的罰款、監(jiān)禁等成本遠大于其收益，那么道德風險就會大大降低。第四。現(xiàn)代會計業(yè)務日新月異的高速發(fā)

11、展也為道德風險的產生提供了機會。隨著會計業(yè)務的不斷復雜化、專業(yè)化。現(xiàn)有的會計法律法規(guī)卻常常無法跟進新形勢的變化，法律法規(guī)中往往會出現(xiàn)一些新的漏洞，給道德風險的產生提供了可乘之機。而隨著會計業(yè)務的復雜程度和專業(yè)要求不斷提高，需要專業(yè)人員作出人為判斷的會計業(yè)務數量也在上升，會計人員可能倚仗自身專業(yè)知識采取一些有利于自己不利于他人的行動。最后。會計信息的不透明也加大了道德風險出現(xiàn)的可能。會計人員作為企業(yè)內部人員直接參與到企業(yè)的具體運作中，對企

12、業(yè)的信息掌握程度較高。而接受會計信息的人員往往只能根據會計人員提供的信息來估測企業(yè)的生產經營狀況，兩者問存在嚴重的信息不對稱。當會計信息的使用者和會計人員的利益發(fā)生沖突時。會計人員往往可以通過自身的信息優(yōu)勢作出有利于自己的選擇，這一現(xiàn)象在企業(yè)信息不透明的情況下尤為明顯。企業(yè)會計信息披露的越少，道德風險就越容易產生。綜上所述，會計人員道德風險的產生原因非常繁多而復雜，由于多種因素都會誘發(fā)道德風險，因而道德風險是會計活動中經常產生的一種風險

13、，需要引起我們足夠的重視。蘭、如何建立激勵機制降低會計道德風險由前文分析可知，在會計活動中道德風險是一種大量存在且極具危害性的風險。某種意義上道德風險是會計體系中難以根治的一種固有風險，我們只能通過建立合理的機制來降低道德風險，而很難徹底消除它。在治理道德風險的問題上，單純地加強道德教育并不是一種非常有效的方法，只有建立足夠有效的激勵和懲罰機制，使會計人員感覺到偽造會計信息的成本要大于預期收益，才能有效降低會計行為中的道德風險。那么具體

14、應當通過建立哪些激勵機制來抑制會計活動中的道德風險呢筆者認為主要可以實施以下幾類措施：首先應當改善企業(yè)會計整體環(huán)境。減少經理層對會計活動的干預。事實上，除了極少數會計道德風險的發(fā)生是因為會計人員自身的貪欲過大之外，大部分會計人員是受到周圍環(huán)境的影響，尤其是企業(yè)經理層的施壓下被迫同流合污的。因此若要降低會計活動中的道德風險，必須提高會計人員的獨立性，減少經理層人員對會計工作的干預，避免經理層為追求自身利益而操縱和扭曲企業(yè)會計信息。同時也應

15、盡量提高企業(yè)管理人員的素質，只有在管理層的素質是夠高的情況下，會計人員才能不偏不倚地做好本職工作。其次，應當努力健全完善會計法律法規(guī)制度。使之能適應新形勢下不斷發(fā)展的會計工作。在現(xiàn)代會計活動不斷推陳出新的情況下，法律體系也應當隨之進行修正，盡(下轉第161頁)萬方數據《經濟師》2011年第7期●財會經濟會計基礎工作是財務工作的鶯心和根本，只有做好會計基礎工作，才能從根本上提升會計核算質量，為企業(yè)提供可靠的財務分析報告。尤其是進入信息時代

16、后的現(xiàn)代化企業(yè)更應該高度重視會計基礎t作管理，利用先進的科技手段保證會計信息的及時溝通，順利實現(xiàn)從會計核算向財務管理的轉變。1強化會計基礎工作。作為財務會計只有“商點觀局”才能全面系統(tǒng)地認識事物，才能不斷開拓新思路，運用新觀點推動工作向前發(fā)展。財務會計的基礎工作主要有以六個方面：(1)積極推進企業(yè)信息化建設。最大程度地使用企業(yè)的信息化平臺，使【作手段網絡化，提高工作效率和質量實現(xiàn)信息資源共享和高效利用。(2)業(yè)務流程化。編制T作流程圖建

17、立完善、嚴格的財務核算流程。(3)崗位責任化。明確自己承擔的責任和應該做好的上作，提高工作效率。(4)核算標準化。財務會計需要在最短的時間了解企業(yè)業(yè)務，很快投入工作，在工作質繁和效率上達到優(yōu)良水平。(5)溝通長效化。充分發(fā)揮財務會計的聰明才智，實現(xiàn)部f】之間、崗位之間的無縫連接提高業(yè)務處理速度，為J：作打下牢固的基礎，還要為新上作新任務創(chuàng)造良好條件。(6)丁作高效化。從增強素質和責任意識、緊迫感人手，追求在有限的時間內完成繁重工作的速度

18、與質量。只有做好以上六個方面的基礎上作才能成為一名合格的財務會計。2提高會計核算質量。搞財務工作的同行都清楚，反映經濟效益的一蝗鶯費指標，如：產值成本、資金、利潤等，都是財務會計需要反映和控制的內容，而這些數據的取得主要是通過財務會計的核算取得的。會計提供的數據是否完整、真實，直接影響到經濟效益的計算是否準確。由此可見只有切實做好會計基礎上作才能提高會計核算質量正確反映經濟效益。由于財務會計核算的具體內容是記賬、算賬、對賬、報賬和用賬，

19、所以“記賬”時要做到記賬準確。必須建芷健全原始記錄，記量驗收、財能反映出真實的經濟效益?！八阗~”時要算清楚成本、資金、利潤等有關數據。算賬要真實。不能弄虛作假亂擠成本或多提預提費用。否則會影響經濟效益的真實性，而且也損害國家利益。因為算賬是財務會計基礎一『=作的中心環(huán)節(jié)，它始終貫穿于會計的各項一[作中?！皩~”，是把核算記載的文字根據相互依存、銜接漣貫起來，進行賬賬、賬實、賬表核對，使企業(yè)所取得的經濟效益真實可靠。財務會計要規(guī)定對賬制度

20、，確定核對時間、方法、要求，認真做好這一環(huán)節(jié)的工作。“報賬”是系統(tǒng)說明企業(yè)的資金運用及效果。財務會計必須定期向企業(yè)領導報送會計報表和根據管理需要編制的內部會計報表，協(xié)助企業(yè)領導依靠財務報表及時調整經濟活動方案，促使企業(yè)經濟效益穩(wěn)步提高?！坝觅~”是利用財務會計提供的依據和資料，對企業(yè)生產經營活動進行對比分析挖掘潛力，對財務會計起到一個反饋作用。因此財務會計要在“用賬”過程中善于發(fā)現(xiàn)問題、揭露問題、研究發(fā)生差距的原因，尋找整改措施，促使經濟

21、效益持續(xù)提高。財務會計只有把以上“五賬”每個環(huán)節(jié)都做好。才能提高核算質量。綜卜所述，財務會計是為加強管理，提高經濟效益Ifii產生和發(fā)展起來的。財務會計的職能是為提高經濟效益服務的。筆者衷心希望業(yè)內同行以更加飽滿的千勁，求真務實、集眾智破難題以主人翁的姿態(tài)為企業(yè)把好關、當好家促進企業(yè)經濟效益不斷持續(xù)穩(wěn)健的發(fā)展。參考文獻：1會計基礎工作規(guī)范經濟科學出版社，19962基礎會計財經經濟出版社2()(43白軍華企業(yè)財務預算管理研究經濟師。201

22、0(4)4鞏亦平財務管理中存在的問題及研究對策，財會研究。2∞5(3)(作者單位：河南南陽油田河南南陽473132)務管理、定額管理、財務收支和審批等制度。只有真實反映經濟業(yè)務，才責編：若佳)(上接第159頁)3子公司對集團公司戰(zhàn)略的影響程度。在公司集團化發(fā)展過程中，每個子公司在集團公司的戰(zhàn)略發(fā)展地位是不同的，因此母公司為r保持集團的核心競爭力和擴大核心產業(yè)的市場優(yōu)勢對下屬子公司財務控制方式也應采取不同的模式。對于集團公司內有重要影響的

23、子公司，母公司必須保持高度集中的控制權與管理權；而對于那些與集團發(fā)展戰(zhàn)略、核心能力、核心業(yè)務以及可預見的未來發(fā)展關系一般、影響不大的予公司。從提高管理效率、發(fā)揮各自的積極性以及增強市場競爭的應變能力角度，分權稃度成該高一些o。四、煤炭運銷集團公司財務控制模式的現(xiàn)實選擇首先。煤炭運銷集團公叫仍處于發(fā)展初期集團公司制定的集團發(fā)展戰(zhàn)略尚未得到集團內其他成員企業(yè)的認同和貫徹執(zhí)行，各成員企業(yè)在資金配置和f訂場定位及企業(yè)文化等斤面也尚未形成合力沒有

24、達到經濟規(guī)模，完全分權的條件還不成熟。所以，母公司有必要對子公司進行一定程度的集權管理將涉及子公司發(fā)展前景乃至影響整個集團戰(zhàn)略目標實現(xiàn)的重大財務事項決策權集中于母公司，將子公司一些日常財務活動管理權下放給子公司，以實現(xiàn)對子公耐的財務控制。其次，煤炭運銷集團公司采用相關一體化戰(zhàn)略實行原料供應、加工制造和市場銷售聯(lián)合發(fā)展，成員企業(yè)在產品、技術、市場等方向聯(lián)系密切。采用集權型財務控制模式有利于集團公司實現(xiàn)產供銷三方面的投資和經營一體化，保證集

25、團整體戰(zhàn)略的有效實施。第了，煤炭運銷集團公司內部的企業(yè)仍處于由傳統(tǒng)企業(yè)向建立現(xiàn)代企業(yè)制度轉變的時期尚未真正建立市場經濟所要求的公司法人治理結構，存在許多管理混亂的現(xiàn)象9。尤其是在財務活動中，由于受企業(yè)領導個人意志的影響，財務人員的素質較低，可能出現(xiàn)盲目投資、隨意挪用資金和私設小金庫等行為。因此，采用權力相對集中的財務控制模式將子公司的重大財務決策權集中于母公司。由母公司建立并實施有效的內部財務控制制度來規(guī)范子公司的財務活動。最后，互聯(lián)網

26、技術發(fā)展為實現(xiàn)煤炭運銷集團公司財務控制相對集中管理提供了強有力的技術支持。煤炭運銷集團公司內的大多數企業(yè)已經實現(xiàn)了會計核算的電算化。集中式的財務管理軟件或者嘲絡財務軟件正在得到大力推廣這些手段加快了企業(yè)間信息傳遞的速度，而且互聯(lián)網的利用使得母公司町以較容易地以低成本迅速收集決策所需的子公司的信息，即刻進行信息溝通。即時進行決策o。通過以上的分析，筆者認為當前煤炭運銷集團公司戊采用集權型的財務控制模式，其中包括保持財務政策的一致性，實施統(tǒng)

27、一的投資政策。統(tǒng)一的投資審批程序。資金統(tǒng)一籌劃和調度，財會人員統(tǒng)一管理等。注釋：①歐汝新集團公司內部財務管理淺析Ⅱ】財會研究。20()5(1)②翟洪文企業(yè)集團財務控帝l研究【11經濟師，2005(4)③胡茂華企業(yè)集團母子公司財務管理模式設計Ⅱ】會計之友，2005(4)④王旭論現(xiàn)代企業(yè)集團財務控制系統(tǒng)的建設【『l上海經濟，2001(2)⑤傅元略網絡時代的適時財務控制與公司治理卟南開管理評論，2003(1)(作者單位：山西煤炭運銷集團晉城有