淺析電子商務(wù)環(huán)境中的稅收問(wèn)題

1、【摘要】在電子商務(wù)環(huán)境中，出現(xiàn)了國(guó)家稅收管轄權(quán)的重新確認(rèn)、常設(shè)機(jī)構(gòu)概念不清、課稅對(duì)象性質(zhì)模糊、按目的地原則征稅難，國(guó)際避稅等等問(wèn)題?！娟P(guān)鍵詞】電子商務(wù)稅收問(wèn)題隨著經(jīng)濟(jì)全球化，計(jì)算機(jī)技術(shù)的廣泛應(yīng)用，以一種簡(jiǎn)單、快捷、低成本的電子通信方式，買(mǎi)賣(mài)雙方不謀面地進(jìn)行各種商貿(mào)活動(dòng)的電子商務(wù)也應(yīng)運(yùn)而生了。在電子商務(wù)環(huán)境中，稅收遇到了許多新的問(wèn)題。一、國(guó)家稅收管轄權(quán)的重新確認(rèn)問(wèn)題國(guó)家稅收管轄權(quán)依據(jù)國(guó)家主權(quán)可以分為屬人和屬地兩種，即居民稅收管轄權(quán)和所得來(lái)

2、源地管轄權(quán)。如果一個(gè)自然人或經(jīng)濟(jì)組織被認(rèn)定為該國(guó)居民，將就其全球范圍內(nèi)的各類(lèi)收入對(duì)該國(guó)負(fù)擔(dān)無(wú)限的納稅義務(wù)，也就是說(shuō)，居住國(guó)對(duì)其居民行使居民稅收管轄權(quán)：當(dāng)一個(gè)自然人或經(jīng)濟(jì)組織未達(dá)到一國(guó)稅法的居民認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，則僅就其來(lái)源于該國(guó)的各類(lèi)收入負(fù)擔(dān)有限納稅義務(wù)，也就是說(shuō)，收入來(lái)源國(guó)對(duì)非居民行使收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)。長(zhǎng)期以來(lái)，為了避免對(duì)同～跨國(guó)所得的雙重征稅現(xiàn)象，收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)被普遍認(rèn)為優(yōu)先于居民稅收管轄權(quán)，即首先由收入來(lái)源國(guó)行使收入來(lái)源地稅收

3、管轄權(quán)進(jìn)行源泉征稅。再由居住國(guó)行使居民稅收管轄權(quán)進(jìn)行終點(diǎn)征稅。這樣，由于兩類(lèi)稅收管轄權(quán)的行使先后次序不同，按照一定的規(guī)劃對(duì)二者進(jìn)行劃分就成為協(xié)調(diào)有關(guān)國(guó)家財(cái)權(quán)利益分配的關(guān)鍵性問(wèn)題。但是隨著電子商務(wù)的出現(xiàn)，跨國(guó)營(yíng)業(yè)所得征稅就不僅僅局限于國(guó)家稅收管轄權(quán)的劃分與兩國(guó)f“7的協(xié)調(diào)問(wèn)題了，而更多的是由、于電子商務(wù)交易的數(shù)字化、虛擬化、隱匿化和支付方式的電子化所帶來(lái)的對(duì)交易場(chǎng)所、提供服務(wù)和產(chǎn)品的使用地難以判斷，從而也就使收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)失去了應(yīng)有

4、的效益。而如果稅務(wù)機(jī)關(guān)片面地強(qiáng)調(diào)居民稅收管轄權(quán)，則發(fā)展中國(guó)家作為網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易輸入國(guó)，其對(duì)來(lái)源于本國(guó)的外國(guó)企業(yè)所得稅管轄權(quán)，將被削弱或完全喪失，導(dǎo)致稅收大量流失，這顯然不利于發(fā)展中國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。因此，對(duì)稅收管轄權(quán)的重新確認(rèn)問(wèn)題已成為加強(qiáng)電子商務(wù)環(huán)境下稅收管理的一個(gè)關(guān)鍵性問(wèn)題。二、常設(shè)機(jī)構(gòu)概念不清問(wèn)題在國(guó)際稅收中，一國(guó)通常以外國(guó)企業(yè)是否在該國(guó)設(shè)有機(jī)構(gòu)作為對(duì)非居民營(yíng)業(yè)所得是否征稅的界定依據(jù)。但電子商務(wù)是完全建立在一個(gè)虛擬的市場(chǎng)上，完全

5、打破了空間界限，使傳鉗《當(dāng)代經(jīng)濟(jì)2007年第1期(下)統(tǒng)意義上的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所的界線變得更加模糊。企業(yè)的貿(mào)易活動(dòng)不再需要原有的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)、所、代理商等有形機(jī)構(gòu)來(lái)完成，大多數(shù)產(chǎn)品或勞務(wù)的提供也并不需要企業(yè)實(shí)際出現(xiàn)，而僅需要一個(gè)網(wǎng)站和能夠從事相關(guān)交易的軟件。一些商家只需在國(guó)際互聯(lián)上擁有一個(gè)自己的網(wǎng)址和網(wǎng)頁(yè)，即可向世界推銷(xiāo)其產(chǎn)品和服務(wù)，并不依賴(lài)其傳統(tǒng)意義上的常設(shè)機(jī)構(gòu)，而且互聯(lián)網(wǎng)上的網(wǎng)址、E—mail地址與產(chǎn)品或勞務(wù)的提供者并沒(méi)有必然的聯(lián)系，僅從

6、這些信息上是無(wú)法判斷其機(jī)構(gòu)所在地的。因此，電子商務(wù)導(dǎo)致常設(shè)機(jī)構(gòu)概念不清，已經(jīng)成為稅收上的又一障礙。三、課稅對(duì)象性質(zhì)模糊不清問(wèn)題網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易發(fā)展速度最快的領(lǐng)域是數(shù)字化資訊。電子商務(wù)中許多產(chǎn)品或勞務(wù)是以數(shù)字化的形式通過(guò)電子傳遞來(lái)實(shí)現(xiàn)的，傳統(tǒng)的計(jì)稅依據(jù)在這里已失去了基礎(chǔ)。由于數(shù)字化信息具有易被復(fù)制或下載的特性，改變了產(chǎn)品固有的存在形式，模糊了有形商品、無(wú)形勞務(wù)和特許權(quán)之間的界限，使得有關(guān)稅務(wù)當(dāng)局很難確認(rèn)一項(xiàng)所得究竟是商品收入所得、提供勞務(wù)所得還是

7、特許權(quán)使用費(fèi)，這將導(dǎo)致稅務(wù)處理的混亂，使課稅對(duì)象的性質(zhì)變得模糊不清。四、按目的地原則征稅難的問(wèn)題增值稅通常都是按目的地原則征收的。在互聯(lián)網(wǎng)上，由于聯(lián)機(jī)計(jì)算機(jī)IP地址可以動(dòng)態(tài)分配，同一臺(tái)電腦可以同時(shí)擁有不同的網(wǎng)址，不同的電腦也可以擁有相同的網(wǎng)址，而且用戶(hù)可以利用匿名電子信箱掩藏身份。因此，就銷(xiāo)售者而言，不知其用戶(hù)的所在地，不知其服務(wù)是否輸往國(guó)外，也就不知道是否應(yīng)申請(qǐng)出口退稅；就用戶(hù)而言，不知所收到的商品和服務(wù)是來(lái)源于國(guó)內(nèi)還是國(guó)外，也就無(wú)法

8、確定自己是否應(yīng)繳增值稅。五、國(guó)際避稅問(wèn)題任何一國(guó)都有權(quán)就發(fā)生在其境內(nèi)的運(yùn)輸或支付行為征稅。任何一個(gè)公司只要擁有一臺(tái)計(jì)算機(jī)、一個(gè)MODEM和一部電話就可以設(shè)立一個(gè)網(wǎng)站與國(guó)外企業(yè)進(jìn)行商務(wù)洽談和貿(mào)易。所以，有些納稅人為了避稅，多選擇在避稅港建立虛擬公司，形成一個(gè)合法的經(jīng)營(yíng)地，而僅把國(guó)內(nèi)作為一個(gè)存貨倉(cāng)庫(kù)，利用避稅港的稅收優(yōu)惠政策避稅，造成許多公司在經(jīng)營(yíng)地微利或虧損生存，而在避稅港利潤(rùn)卻居高不下，使得稅收漏洞越來(lái)越大、稅款流失現(xiàn)象越來(lái)越嚴(yán)重，極大

9、地削弱了國(guó)冢的宏觀調(diào)控能力。萬(wàn)方數(shù)據(jù)【摘要】在電子商務(wù)環(huán)境中，出現(xiàn)了國(guó)家稅收管轄權(quán)的重新確認(rèn)、常設(shè)機(jī)構(gòu)概念不清、課稅對(duì)象性質(zhì)模糊、按目的地原則征稅難，國(guó)際避稅等等問(wèn)題?！娟P(guān)鍵詞】電子商務(wù)稅收問(wèn)題隨著經(jīng)濟(jì)全球化，計(jì)算機(jī)技術(shù)的廣泛應(yīng)用，以一種簡(jiǎn)單、快捷、低成本的電子通信方式，買(mǎi)賣(mài)雙方不謀面地進(jìn)行各種商貿(mào)活動(dòng)的電子商務(wù)也應(yīng)運(yùn)而生了。在電子商務(wù)環(huán)境中，稅收遇到了許多新的問(wèn)題。一、國(guó)家稅收管轄權(quán)的重新確認(rèn)問(wèn)題國(guó)家稅收管轄權(quán)依據(jù)國(guó)家主權(quán)可以分為屬人

10、和屬地兩種，即居民稅收管轄權(quán)和所得來(lái)源地管轄權(quán)。如果一個(gè)自然人或經(jīng)濟(jì)組織被認(rèn)定為該國(guó)居民，將就其全球范圍內(nèi)的各類(lèi)收入對(duì)該國(guó)負(fù)擔(dān)無(wú)限的納稅義務(wù)，也就是說(shuō)，居住國(guó)對(duì)其居民行使居民稅收管轄權(quán)：當(dāng)一個(gè)自然人或經(jīng)濟(jì)組織未達(dá)到一國(guó)稅法的居民認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，則僅就其來(lái)源于該國(guó)的各類(lèi)收入負(fù)擔(dān)有限納稅義務(wù)，也就是說(shuō)，收入來(lái)源國(guó)對(duì)非居民行使收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)。長(zhǎng)期以來(lái)，為了避免對(duì)同～跨國(guó)所得的雙重征稅現(xiàn)象，收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)被普遍認(rèn)為優(yōu)先于居民稅收管轄權(quán)，

11、即首先由收入來(lái)源國(guó)行使收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)進(jìn)行源泉征稅。再由居住國(guó)行使居民稅收管轄權(quán)進(jìn)行終點(diǎn)征稅。這樣，由于兩類(lèi)稅收管轄權(quán)的行使先后次序不同，按照一定的規(guī)劃對(duì)二者進(jìn)行劃分就成為協(xié)調(diào)有關(guān)國(guó)家財(cái)權(quán)利益分配的關(guān)鍵性問(wèn)題。但是隨著電子商務(wù)的出現(xiàn)，跨國(guó)營(yíng)業(yè)所得征稅就不僅僅局限于國(guó)家稅收管轄權(quán)的劃分與兩國(guó)f“7的協(xié)調(diào)問(wèn)題了，而更多的是由、于電子商務(wù)交易的數(shù)字化、虛擬化、隱匿化和支付方式的電子化所帶來(lái)的對(duì)交易場(chǎng)所、提供服務(wù)和產(chǎn)品的使用地難以判斷，從而

12、也就使收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)失去了應(yīng)有的效益。而如果稅務(wù)機(jī)關(guān)片面地強(qiáng)調(diào)居民稅收管轄權(quán)，則發(fā)展中國(guó)家作為網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易輸入國(guó)，其對(duì)來(lái)源于本國(guó)的外國(guó)企業(yè)所得稅管轄權(quán)，將被削弱或完全喪失，導(dǎo)致稅收大量流失，這顯然不利于發(fā)展中國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。因此，對(duì)稅收管轄權(quán)的重新確認(rèn)問(wèn)題已成為加強(qiáng)電子商務(wù)環(huán)境下稅收管理的一個(gè)關(guān)鍵性問(wèn)題。二、常設(shè)機(jī)構(gòu)概念不清問(wèn)題在國(guó)際稅收中，一國(guó)通常以外國(guó)企業(yè)是否在該國(guó)設(shè)有機(jī)構(gòu)作為對(duì)非居民營(yíng)業(yè)所得是否征稅的界定依據(jù)。但電子商

13、務(wù)是完全建立在一個(gè)虛擬的市場(chǎng)上，完全打破了空間界限，使傳鉗《當(dāng)代經(jīng)濟(jì)2007年第1期(下)統(tǒng)意義上的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所的界線變得更加模糊。企業(yè)的貿(mào)易活動(dòng)不再需要原有的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)、所、代理商等有形機(jī)構(gòu)來(lái)完成，大多數(shù)產(chǎn)品或勞務(wù)的提供也并不需要企業(yè)實(shí)際出現(xiàn)，而僅需要一個(gè)網(wǎng)站和能夠從事相關(guān)交易的軟件。一些商家只需在國(guó)際互聯(lián)上擁有一個(gè)自己的網(wǎng)址和網(wǎng)頁(yè)，即可向世界推銷(xiāo)其產(chǎn)品和服務(wù)，并不依賴(lài)其傳統(tǒng)意義上的常設(shè)機(jī)構(gòu)，而且互聯(lián)網(wǎng)上的網(wǎng)址、E—mail地址與產(chǎn)品

14、或勞務(wù)的提供者并沒(méi)有必然的聯(lián)系，僅從這些信息上是無(wú)法判斷其機(jī)構(gòu)所在地的。因此，電子商務(wù)導(dǎo)致常設(shè)機(jī)構(gòu)概念不清，已經(jīng)成為稅收上的又一障礙。三、課稅對(duì)象性質(zhì)模糊不清問(wèn)題網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易發(fā)展速度最快的領(lǐng)域是數(shù)字化資訊。電子商務(wù)中許多產(chǎn)品或勞務(wù)是以數(shù)字化的形式通過(guò)電子傳遞來(lái)實(shí)現(xiàn)的，傳統(tǒng)的計(jì)稅依據(jù)在這里已失去了基礎(chǔ)。由于數(shù)字化信息具有易被復(fù)制或下載的特性，改變了產(chǎn)品固有的存在形式，模糊了有形商品、無(wú)形勞務(wù)和特許權(quán)之間的界限，使得有關(guān)稅務(wù)當(dāng)局很難確認(rèn)一項(xiàng)所得

15、究竟是商品收入所得、提供勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費(fèi)，這將導(dǎo)致稅務(wù)處理的混亂，使課稅對(duì)象的性質(zhì)變得模糊不清。四、按目的地原則征稅難的問(wèn)題增值稅通常都是按目的地原則征收的。在互聯(lián)網(wǎng)上，由于聯(lián)機(jī)計(jì)算機(jī)IP地址可以動(dòng)態(tài)分配，同一臺(tái)電腦可以同時(shí)擁有不同的網(wǎng)址，不同的電腦也可以擁有相同的網(wǎng)址，而且用戶(hù)可以利用匿名電子信箱掩藏身份。因此，就銷(xiāo)售者而言，不知其用戶(hù)的所在地，不知其服務(wù)是否輸往國(guó)外，也就不知道是否應(yīng)申請(qǐng)出口退稅；就用戶(hù)而言，不知所收到的商品

16、和服務(wù)是來(lái)源于國(guó)內(nèi)還是國(guó)外，也就無(wú)法確定自己是否應(yīng)繳增值稅。五、國(guó)際避稅問(wèn)題任何一國(guó)都有權(quán)就發(fā)生在其境內(nèi)的運(yùn)輸或支付行為征稅。任何一個(gè)公司只要擁有一臺(tái)計(jì)算機(jī)、一個(gè)MODEM和一部電話就可以設(shè)立一個(gè)網(wǎng)站與國(guó)外企業(yè)進(jìn)行商務(wù)洽談和貿(mào)易。所以，有些納稅人為了避稅，多選擇在避稅港建立虛擬公司，形成一個(gè)合法的經(jīng)營(yíng)地，而僅把國(guó)內(nèi)作為一個(gè)存貨倉(cāng)庫(kù)，利用避稅港的稅收優(yōu)惠政策避稅，造成許多公司在經(jīng)營(yíng)地微利或虧損生存，而在避稅港利潤(rùn)卻居高不下，使得稅收漏洞越