第二部分資產

1、2024/2/29,第3章 應收款項,2024/2/29,3.1 應收票據(jù)3.2 應收賬款3.3 預付賬款3.4 其他應收款,目 錄,2024/2/29,3.1 應收票據(jù),3.1.1應收票據(jù)的性質與分類,3.1.2應收票據(jù)的計價,3.1.3 應收票據(jù)貼現(xiàn),2024/2/29,3.1 應收票據(jù),3.1.1應收票據(jù)的性質與分類,應收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、產品和提供勞務等持有的尚未到期兌現(xiàn)的票據(jù)。,按承兌人分類

2、,商業(yè)承兌匯票,銀行承兌匯票,按是否計息分類,不帶息商業(yè)匯票,帶息商業(yè)匯票,,,2024/2/29,3.1 應收票據(jù),3.1.2應收票據(jù)的計價,應收票據(jù)的計價是指確定其入賬價值的標準。,按票據(jù)到期值的現(xiàn)值計價,按票據(jù)的面值計價,利與弊？如何選擇？,2024/2/29,3.1 應收票據(jù),1.不帶息票據(jù) 知識點：收到票據(jù)、到期收款/不能按期收款【例1】 2014年5月20日，公司銷售商品一批，售價100,000元，增值稅17,0

3、00元，商品成本68000元。另外替對方代墊運費3000元。當日，買方簽發(fā)一張60天，不帶息的銀行承兌匯票，償付所有款項。,3.1.2應收票據(jù)的計價,[例3—1],2024/2/29,2.帶息票據(jù) 知識點：收到票據(jù)、資產負債表日計息、到期收款【例2】 2014年5月20日，公司銷售商品一批，售價100,000元，增值稅17,000元，商品成本68,000元。另外,替對方代墊運費3000元。當日，買方簽發(fā)一張60天、帶息的銀行承

4、兌匯票，票面利率為4%。,[例3—2],3.1.2應收票據(jù)的計價,2024/2/29,3.1 應收票據(jù),3.1.3 應收票據(jù)貼現(xiàn),應收票據(jù)貼現(xiàn)是指銀行買入未到的票據(jù)，預先扣除自貼現(xiàn)日起至票據(jù)到期日止的利息，而將余額付給貼現(xiàn)者的一種交易行為。,1.不帶息應收票據(jù)的貼現(xiàn),貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期值（面值）-貼現(xiàn)息。,[例3—3],【例3】假如例1的票據(jù)于6月21日向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為8%。,2024/2/29,3.1 應收票據(jù),3.1.3 應收票

5、據(jù)貼現(xiàn),2.帶息應收票據(jù)的貼現(xiàn),貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期,貼現(xiàn)所得＝票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息,[例3—4],【例4】假如例2的票據(jù)于6月21日向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為8%?！纠?】假如例2的票據(jù)于6月12日向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為8%.,【例6】假如例2的票據(jù)于7月5日向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為8%.,不帶追索權的貼現(xiàn)銀行承兌匯票貸記“應收票據(jù)”帶追索權的貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票貸記“短期借款”,2024/2/29,3.1

6、.3 應收票據(jù)貼現(xiàn),明軒公司于9月20日收到客戶簽發(fā)的償付上月貨款的一張面值為80000元、90天期、不帶息商業(yè)承兌匯票。11月13日，明軒公司將票據(jù)申請貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為10%。,9.20收到票據(jù)：11.13貼現(xiàn)：到期日：票據(jù)兌現(xiàn)；票據(jù)未兌現(xiàn)，明軒公司也未償還銀行票據(jù)未兌現(xiàn)，明軒公司償還銀行。,2024/2/29,3.1.3 應收票據(jù)貼現(xiàn),借：應收票據(jù) 80 000 貸：應收賬款

7、 80 000,借：銀行存款 79 200 財務費用 800 貸：短期借款 80 000,①借：短期借款 80 000 貸：應收票據(jù) 80 000,②借：應收賬款 80 000 貸：應收票據(jù) 80 000,③借：短期借款 80 000 貸：銀行存款 80

8、 000 借：應收賬款 80 000 貸：應收票據(jù) 80 000,2024/2/29,3．2 應收賬款,3.2.1應收賬款的確認,3.2.2應收賬款的計價,3.2.3 應收賬款的讓售,3.2.4 壞賬與應收賬款減值,2024/2/29,3．2 應收賬款,3.2.1應收賬款的確認,應收賬款是指企業(yè)在正常經營活動中，由于銷售商品或提供勞務等，而應向購貨或接受勞務單位收取的款項。,應收賬款的確認與

9、收入的確認密切相關。,2024/2/29,3．2 應收賬款,應收賬款通常按實際發(fā)生額計價入賬。,實際發(fā)生額包括,銷售貨物或提供勞務的價款,增值稅,代購貨方墊付的包裝費、運雜費等,,3.2.2應收賬款的計價,2024/2/29,1.商業(yè)折扣,應收賬款入賬金額＝賒銷金額－商業(yè)折扣,何謂商業(yè)折扣？商業(yè)折扣的作用是什么？,3．2 應收賬款,3.2.2應收賬款的計價,商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣銷售折讓,2024/2/29,2.現(xiàn)金折扣,3．2 應收賬款

10、,3.2.2應收賬款的計價,案例,甲公司價目表中，S商品的單位售價為800元/件，單位成本為500元/件。甲公司向乙公司銷售S商品1000件?？紤]到乙公司是長客戶，給以10%的折扣。商品已發(fā)出，貨款尚未收到。為了盡快回籠資金，甲公司提供現(xiàn)金折扣條件“2/10,1/20,N/30”。,2024/2/29,2024/2/29,3．2 應收賬款,3.2.3 應收賬款的讓售,應收賬款的讓售，是指企業(yè)按照銷售商品、提供勞務的銷售合同所產生的應

11、收賬款出售給銀行等金融機構的一種交易。,[例3—7],2024/2/29,應收賬款的讓售,相關的風險和報酬是否實質發(fā)生轉移,是,確認”讓售損益”,否,賬面中保留“應收賬款”,兩種情況：,2024/2/29,3．2 應收賬款,3.2.4 壞賬與應收賬款減值,1. 壞賬的含義及確認,壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應收賬款。由于發(fā)生壞賬而產生的損失，稱為壞賬損失。,符合下列條件之一的，應確認為壞賬：,（1）債務人死亡，以其遺產清

12、償后仍無法收回；（2）債務人破產，以其破產財產清償后仍然無法收回；（3）債務人較長時期內未履行其償債義務，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。,2024/2/29,3．2 應收賬款,3.2.4 壞賬與應收賬款減值,2．應收賬款減值測試,企業(yè)應當定期或者至少于每年年度終了，對應收款項進行減值測試，分析各項應收款項的可收回性，預計可能發(fā)生的減值損失。單獨進行減值測試；金額非重大的，可與經單獨測試后未減值的應收賬款一起按類似

13、信用風險特征劃分為若干組合,2024/2/29,應收賬款發(fā)生減值的客觀證據(jù)，通常包括下列各項： (1)債務人發(fā)生嚴重財務困難； (2)企業(yè)出于經濟或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務困難的債務人作出讓步； (3)債務人很可能倒閉或進行債務重組。,應收賬款的減值＝賬面價值－其未來現(xiàn)金流量,2024/2/29,3．2 應收賬款,3.2.4 壞賬與應收賬款減值,3.壞賬的估計與賬務處理,（1）應收款項余額百分比法,應收款

14、項余額百分比法，是指按應收款項的期末余額和壞賬比率計算確定減值金額，據(jù)以計提壞賬準備的一種方法。,,相關的賬戶：壞賬準備（資產類） 資產減值損失（損益類）,2024/2/29,按期估計壞賬時：,借：資產減值損失 ╳╳╳ 貸：壞賬準備 ╳╳╳,核銷壞賬時：,借：壞賬準備 ╳╳╳ 貸：應收賬款 ╳╳╳,不影響

15、財務報表項目,（1）應收款項余額百分比法,2024/2/29,已轉銷的壞賬又收回時：,借：應收賬款 ╳╳╳ 貸：壞賬準備 ╳╳╳,同時： 借：銀行存款 ╳╳╳ 貸：應收賬款 ╳╳╳,對財務報表的影響如何？,（1）應收款項余額百分比法,2024/2/29,① 2×08年12月31日，應收賬款余額為2 400萬元，“壞賬準備

16、”科目無余額。金額單位為萬元。② 2×09年6月20日，確認應收A公司的賬款96萬元已無法收回，予以轉銷。③ 2×09年12月31日，應收賬款余額為2 240萬元。④ 2×10年9月30日，確認應收B公司的賬款40萬元已無法收回，予以轉銷。,[例3—8] 乙公司根據(jù)以往的營業(yè)經驗、債務單位的財務狀況和現(xiàn)金流量情況，并結合當前的市場狀況、企業(yè)的賒銷方針等相關資料，確定其應收賬款壞賬綜合比率為5%。,20

17、24/2/29,⑤ 2×10年12月31日，應收賬款余額為1 200萬元。⑥ 2×11年7月5日，確認應收C公司的賬款64萬元已無法收回，予以轉銷。⑦ 2×11年12月31日，應收賬款余額為1600萬元。⑧2×12年4月30日，確認應收D公司單位的賬款48萬元已無法收回，予以轉銷。⑨2×12年10月15日，公司于2×09年6月20日已作為壞賬予以轉銷的A公司賬款96萬元又

18、全部收回。⑩ 2×12年12月31日，應收賬款余額為1600萬元。,,補充案例：資料：華聯(lián)企業(yè)自2013年開始通過對近幾年的應收款項進行分析，決定按期末應收賬款余額的0.5%計提壞賬準備。2013年末華聯(lián)企業(yè)應收賬款余額為16,000,000元；2014年3月發(fā)生壞賬損失58,000元，其中：A公司26,000元，B公司32,000元，2014年末應收賬款余額為18,250,000元；2015年1月，上年已沖銷的A公

19、司應收賬款26,000元又收回；2015年5月，應收C公司的34,000元，由于C公司破產，無法收回。2015年末應收賬款余額為15,600,000元。,2024/2/29,2024/2/29,3．2 應收賬款,3.2.4 壞賬與應收賬款減值,3.壞賬的估計與賬務處理,（2）賬齡分析法,賬齡分析法，是指對應收款項按賬齡的長短進行分組并分別確定壞賬比率，據(jù)以計算確定減值金額、計提壞賬準備的一種方法。,[例3—9],2024/2/29,3.

20、3 預付賬款,預付賬款是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預付給供應單位的款項。,在會計處理中一般應設置“ 預付賬款”科目加以反映。但當企業(yè)的預付款項情況不多，或與供貨單位往來以賒銷為主時，也可以不設“預付賬款”科目，而將預付賬款直接記入“應付賬款”賬戶的借方。,[例3—10],2024/2/29,3.4 其他應收款,其他應收款是指除應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款以外的其他各種應收、暫付款項。,主要內容包括,應收的各種賠款、罰款,應收的出租包裝物