認(rèn)識現(xiàn)金流量表與股東權(quán)益變動表

1、第三章 認(rèn)識現(xiàn)金流量表與股東權(quán)益變動表,本章大綱,現(xiàn)金的意涵 現(xiàn)金流量表的內(nèi)涵 現(xiàn)金流量的表達方式 股東權(quán)益變動表,現(xiàn)金的意涵,現(xiàn)金：凡是一般社會大眾所接受的支付工具，且可自由運用，未有用途上的限制或法律、契約上之限制的資產(chǎn)。如紙鈔、硬幣、活期存款、支票存款、可隨時解約之定期存款、可轉(zhuǎn)讓定期存單等 約當(dāng)現(xiàn)金 ：具有即將到期（通常指3個月以內(nèi)）、可隨時轉(zhuǎn)換為定額現(xiàn)金、利率變化對資產(chǎn)價值的影響甚小等特性之資產(chǎn)。如國庫券、商業(yè)本票

2、、銀行承兌匯票、貨幣型基金等。,圖3-1 現(xiàn)金與企業(yè)活動之關(guān)聯(lián),現(xiàn)金變動之原因,在會計基本方程式成立下，當(dāng)「現(xiàn)金科目」改變時，其他「非現(xiàn)金科目」也隨之變動 。分析非現(xiàn)金科目的變動情形，即可挖掘出現(xiàn)金流入與流出的原因。,圖3-2 會計基本方程式示意圖之一,圖3-3 會計基本方程式示意圖之二,現(xiàn)金流量表的內(nèi)涵,現(xiàn)金流量之類型 股利收入、利息收入、利息費用 →營業(yè)活動之現(xiàn)金流量。在現(xiàn)金流量表中須揭露「重要但不影響現(xiàn)金流量」的投資及融資活

3、動：簽發(fā)長期應(yīng)付票據(jù)來購買廠房設(shè)備、可轉(zhuǎn)換公司債轉(zhuǎn)換成普通股、接受贈與、短期負債再融資成為長期負債、短期投資轉(zhuǎn)為長期投資等。,圖3-4 現(xiàn)金流量之類型,牛刀小試 (1/2),臺塑公司支付普通股1元現(xiàn)金股利。→融資活動 臺積電出售某部門得價款1億元。→投資活動 國喬石化發(fā)放20%的股票股利?！涣腥氍F(xiàn)金流量表（原因？）日月光支付員工薪資200萬元。→營業(yè)活動 大陸建設(shè)今年實際發(fā)生壞帳費用500萬元?！涣腥氍F(xiàn)金流量表 英業(yè)達購

4、買短期票券4,000萬元?！顿Y活動,牛刀小試(2/2),遠紡支付保險費用700萬元，並支付利息費用300萬元?！鸂I業(yè)活動 聲寶公司現(xiàn)金增資3億元。→融資活動 南亞公司發(fā)行普通股以交換市價15億元的土地。→不影響現(xiàn)金流量的投資及融資活動。 威盛公司處分固定資產(chǎn)，得款300萬元?！顿Y活動 英業(yè)達發(fā)行面額1億元之公司債，得款9,700萬元?！谫Y活動 華碩借款給其他公司5,000萬元?！顿Y活動,現(xiàn)金流量表之用途,瞭解企業(yè)如何運

5、用營業(yè)活動所產(chǎn)生之現(xiàn)金評估企業(yè)未來淨(jìng)現(xiàn)金流入之能力。評估企業(yè)償還負債的能力及是否有向外界籌資的需要。分析造成損益表中之本期損益與現(xiàn)金流量差異之原因。分析企業(yè)支付現(xiàn)金股息之能力，若為淨(jìng)現(xiàn)金流出，評估繼續(xù)正常發(fā)放股息之資金來源。提供現(xiàn)金與非現(xiàn)金投資活動及融資活動為企業(yè)帶來或流出的現(xiàn)金數(shù)額。瞭解現(xiàn)金流量之重要投資、融資活動對財務(wù)狀況的影響。,即席思考,達達公司2005年損益表上所載淨(jìng)損約80億元，虧損幅度低於2004年的淨(jìng)損151

6、億元，然而，此一結(jié)果卻與現(xiàn)金流量表大相逕庭；達達公司2005年的現(xiàn)金流量表顯示現(xiàn)金及約當(dāng)現(xiàn)金減少了約4億元，而2004年的現(xiàn)金及約當(dāng)現(xiàn)金則是增加了3億元，兩者相差將近7億元。為何達達公司於2005年雖然改善了虧損情況，但現(xiàn)金及約當(dāng)現(xiàn)金部位卻更加惡化呢？可能的原因有哪些呢？,現(xiàn)金流量之表達方式——間接法(1/2),間接法：以損益表中的「本期淨(jìng)利」為基礎(chǔ)，調(diào)整應(yīng)計基礎(chǔ)在認(rèn)列收入費用時與現(xiàn)金基礎(chǔ)間的差異。 優(yōu)點：可瞭解本期損益與現(xiàn)金流量之間

7、是否有重大差異，並分析造成差異之原因 。缺點：無法讓財報使用者清楚瞭解造成營業(yè)活動的現(xiàn)金流入或流出之原因 。 調(diào)整項目：(1) 不動用現(xiàn)金之費用 (2)不產(chǎn)生現(xiàn)金之收益 (3)與營業(yè)有關(guān)之流動資產(chǎn)與流動負債項目 (4)非營業(yè)活動之損益,現(xiàn)金流量之表達方式——間接法(2/2),非營業(yè)活動產(chǎn)生之損益：從本期損益中排除應(yīng)視其性質(zhì)歸入投資或融資活動中。 非常項目：不屬於正常之營業(yè)活動，不計入營業(yè)活動之現(xiàn)金流量中，而視其性質(zhì)歸入投資或融資活

8、動中。,牛刀小試,欣欣公司2005年之銷貨全部採現(xiàn)銷方式，共得營業(yè)收入30億元，銷貨營業(yè)成本20億元，亦已全部付現(xiàn)。營業(yè)費用6,000萬元，其中包含折舊費用2,000萬元及壞帳費用1,000萬元，另亦含應(yīng)付公司債折價攤銷300萬元及應(yīng)付公司債溢價攤銷500萬元，試求本期營業(yè)活動之淨(jìng)現(xiàn)金流量。（假設(shè)無其他收入費用，且稅率為零） 本期純益為9億4,000萬元（=30億?20億?6,000萬） 不動用現(xiàn)金之費用：折舊費用2,000萬元、壞

9、帳費用1,000萬元及應(yīng)付公司債折價攤銷300萬元不產(chǎn)生現(xiàn)金之收益：應(yīng)付公司債溢價攤銷500萬元 營業(yè)活動產(chǎn)生之淨(jìng)現(xiàn)金流入＝9億4,000萬－500萬+（2,000萬+1,000萬+300萬）＝9億6,800萬元,圖3-5 應(yīng)收帳款與營業(yè)收入,,圖3-6 應(yīng)收收益與預(yù)收收益,,圖3-8 營業(yè)成本與存貨,圖3-9 應(yīng)付費用與預(yù)付費用,現(xiàn)金流量之表達方式——直接法,將損益表上的各項收入及費用列出，在調(diào)整相關(guān)之資產(chǎn)、負債變動後，將收現(xiàn)數(shù)與

10、付現(xiàn)數(shù)依序直接列示在現(xiàn)金流量表上。 優(yōu)點：讓財務(wù)報表使用者十分清楚瞭解營業(yè)活動中各項現(xiàn)金的流入或流出 。缺點：無法通盤瞭解以應(yīng)計基礎(chǔ)及現(xiàn)金基礎(chǔ)所算出損益間之差異。,表3-6 以直接法編製現(xiàn)金流量之報表樣式(1/2),表3-6 以直接法編製現(xiàn)金流量之報表樣式(2/2),牛刀小試,假設(shè)達達公司2005年之利息費用為3,250萬元，應(yīng)付公司債溢價攤銷數(shù)200萬元，應(yīng)付公司債折價攤銷數(shù)600萬元，期初應(yīng)付利息餘額為2,540萬元，期末應(yīng)付利

11、息餘額為3,725萬元，試求達達公司該年度應(yīng)支出多少之利息費用。應(yīng)付利息變動數(shù)=3,725－2,540=1,185 萬元 該年度之利息費用付現(xiàn)數(shù)=3,250+200－600－1,185=1,665萬元,股東權(quán)益變動表(1/2),表達會計期間內(nèi)企業(yè)股東權(quán)益變化的情形，具有連結(jié)「損益表」及「資產(chǎn)負債表」兩大報表的功能。 項目投入資本：股本 vs. 資本公積。保留盈餘保留盈餘之指撥：已指撥vs. 未指撥已指撥：契約規(guī)定、法定盈餘