審計(jì)成本論.pdf

1、本文論述了會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)成本，主體內(nèi)容分為六大部分： 第一部分，審計(jì)成本理論框架通過比較國內(nèi)外審計(jì)發(fā)展過程，揭示審計(jì)成本思想的演進(jìn)。提出了審計(jì)成本概念，所謂審計(jì)成本是審計(jì)主體為實(shí)現(xiàn)特定經(jīng)濟(jì)目的而發(fā)生或?qū)⒁l(fā)生的，能夠用貨幣所表現(xiàn)的價(jià)值犧牲。影響審計(jì)成本因素包括審計(jì)主體、審計(jì)客體以及審計(jì)環(huán)境。依托馬克思的成本價(jià)格理論、資本理論、產(chǎn)業(yè)組織理論、契約理論、政府管制理論、風(fēng)險(xiǎn)理論、保險(xiǎn)理論等，結(jié)合審計(jì)成本主體、審計(jì)產(chǎn)品、審計(jì)市場的特征

2、，構(gòu)建審計(jì)成本的理論框架，提出“二個(gè)層面三種動(dòng)因”的審計(jì)成本框架體系，按照審計(jì)成本發(fā)生的空間范圍將審計(jì)成本分為二個(gè)層面：行業(yè)審計(jì)成本、主體審計(jì)成本，它們分別屬于審計(jì)成本的中觀、微觀成本范疇。三種動(dòng)因的審計(jì)成本是指審計(jì)資本成本、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成本、審計(jì)信用成本。 第二部分，審計(jì)人力資本成本會(huì)計(jì)師事務(wù)所是審計(jì)活動(dòng)的組織者，特點(diǎn)是智力較為密集，是在“資合”基礎(chǔ)上，由人組成的“人合”、“智合”企業(yè)，人力資本成本是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的重要成本形式。人

3、力資本成本是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所使用人力資本所發(fā)生或?qū)⒁l(fā)生的，能夠用貨幣反映的價(jià)值犧牲，包括：取得成本、開發(fā)成本、使用成本、保障成本和離職成本五大類。分析了人力資本價(jià)值評估計(jì)量的常用模式，以及歷史成本法、重置成本法和機(jī)會(huì)成本法的應(yīng)用。在對事務(wù)所人力資本成本補(bǔ)償現(xiàn)狀分析的基礎(chǔ)上，提出了注冊會(huì)計(jì)師收益應(yīng)由“支薪制”向“分享制”轉(zhuǎn)變，通過對有限責(zé)任制會(huì)計(jì)師事務(wù)所開放式股權(quán)結(jié)構(gòu)以及合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人升級制的分析，提出事務(wù)所人力資本成本補(bǔ)償?shù)挠?/p>

4、限合伙制激勵(lì)制。 第三部分，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成本審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)主體因?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)的不確定性而遭受損失或不利的可能性，它伴隨審計(jì)職業(yè)的形成而產(chǎn)生的，審計(jì)行為決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的“天然存在”。 由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在，必然會(huì)使會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)損失。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成本就是審計(jì)主體在從事審計(jì)活動(dòng)的過程中，由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在和風(fēng)險(xiǎn)事故的發(fā)生或?qū)⒁l(fā)生，能用貨幣表現(xiàn)的價(jià)值犧牲。價(jià)值犧牲的形式包括必須支出的費(fèi)用和預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的減少。成本項(xiàng)目主要有質(zhì)量保持成本

5、、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防成本、追加工作成本、訴訟處罰成本和未來機(jī)會(huì)損失成本。 從審計(jì)主體、客體和信息使用者三方面分析了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成本動(dòng)因，認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成本的“永恒動(dòng)因”。在此基礎(chǔ)上，對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成本的特征和要素進(jìn)行了研究。 重點(diǎn)對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成本如何補(bǔ)償進(jìn)行了闡述。會(huì)計(jì)師事務(wù)所對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成本的處置方式包括風(fēng)險(xiǎn)的回避、控制、分離和結(jié)合，其中轉(zhuǎn)移是一種重要的風(fēng)險(xiǎn)成本管理方式。所謂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成本轉(zhuǎn)移補(bǔ)償是指審計(jì)主體將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成本采用適當(dāng)?shù)姆?/p>

6、式向行業(yè)內(nèi)部和行業(yè)外部轉(zhuǎn)移，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成本的補(bǔ)償。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成本轉(zhuǎn)移并不是單純的成本降低或風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移，而是風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和成本補(bǔ)償?shù)慕Y(jié)合。 第四部分，審計(jì)信用成本審計(jì)職業(yè)是一個(gè)以信用為生存基礎(chǔ)的行業(yè)，注冊會(huì)計(jì)師的誠信是對社會(huì)的誠信，是對公眾的誠信，注冊會(huì)計(jì)師的信用是一種社會(huì)信用，而不僅僅是一種經(jīng)濟(jì)信用。信用行為是有成本的。注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的信用成本是指注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)(包括注冊會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所)為審計(jì)信用已經(jīng)發(fā)生或?qū)⒁l(fā)生，能用

7、貨幣表現(xiàn)的價(jià)值犧牲，包括為堅(jiān)守信用所發(fā)生的費(fèi)用以及喪失信用而付出的代價(jià)。行業(yè)信用成本具體包括制度建設(shè)成本、行業(yè)監(jiān)管成本、信用校正成本。 注冊會(huì)計(jì)師作為信用行為主體，應(yīng)對信用行為的結(jié)果負(fù)責(zé)，承擔(dān)和補(bǔ)償信用成本。注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)對信用成本的補(bǔ)償方式包括物質(zhì)補(bǔ)償和精神補(bǔ)償。信用成本的補(bǔ)償應(yīng)從兩個(gè)方面進(jìn)行，一是注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)為維持整個(gè)行業(yè)的信用而發(fā)生的成本補(bǔ)償，如收取會(huì)費(fèi)、信用等級費(fèi)等；二是會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師為維持信用而發(fā)生的成本補(bǔ)

8、償，如收費(fèi)補(bǔ)償、設(shè)置信用獎(jiǎng)勵(lì)基金、獲取聲譽(yù)超額收益等。 第五部分，審計(jì)成本補(bǔ)償審計(jì)成本既是生產(chǎn)要素上耗費(fèi)資本的價(jià)值的等價(jià)物，又是所耗費(fèi)資本的補(bǔ)償價(jià)值。審計(jì)成本是耗費(fèi)與補(bǔ)償?shù)慕y(tǒng)一體。按照有關(guān)成本補(bǔ)償理論，審計(jì)成本也必須得到合理補(bǔ)償，否則，會(huì)計(jì)師事務(wù)所將無法繼續(xù)生存。而我國審計(jì)成本的收費(fèi)補(bǔ)償現(xiàn)實(shí)是嚴(yán)重補(bǔ)償不足，主要表現(xiàn)在審計(jì)人力資本成本、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成本、審計(jì)信用成本的補(bǔ)償方面。筆者認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所對審計(jì)成本的補(bǔ)償可以分為會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)

9、部的補(bǔ)償和會(huì)計(jì)師事務(wù)所外部的轉(zhuǎn)移補(bǔ)償，審計(jì)成本的內(nèi)部補(bǔ)償主要通過進(jìn)～步完善審計(jì)收費(fèi)制度來實(shí)現(xiàn)，而審計(jì)成本的外部補(bǔ)償可以通過建立行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金與風(fēng)險(xiǎn)保險(xiǎn)的途徑來解決。 行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金的設(shè)想來源于《注冊會(huì)計(jì)師法》規(guī)定的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金。根據(jù)當(dāng)前會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)際和職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金的現(xiàn)狀，筆者提出了行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金這一概念。所謂行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金就是由會(huì)計(jì)師事務(wù)所定期按業(yè)務(wù)收入的一定比例交納并交由注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)委托的基金管理公司統(tǒng)一管理和經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)

10、準(zhǔn)備金。文章提出了建立行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金的基本思路和原則。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成本的行業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移只能實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)成本在行業(yè)范圍內(nèi)的補(bǔ)償和分散，尋求審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成本的行業(yè)外部轉(zhuǎn)移便成為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成本的重要途徑——注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)保險(xiǎn)。注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)制度是會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成本轉(zhuǎn)移和成本補(bǔ)償?shù)闹匾绞健Ｎ恼绿岢隽送晟谱詴?huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的具體措施。 第六部分，審計(jì)成本導(dǎo)向戰(zhàn)略會(huì)計(jì)師事務(wù)所要獲得高于市場平均收益的收益水平，就必須實(shí)行成本導(dǎo)

11、向戰(zhàn)略。成本導(dǎo)向是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的競爭優(yōu)勢，成本優(yōu)勢的來源因會(huì)計(jì)師事務(wù)所結(jié)構(gòu)不同而異，它們可以包括：追求規(guī)模經(jīng)濟(jì)、低成本設(shè)計(jì)、低的管理費(fèi)用、低的審計(jì)作業(yè)成本、相對較低的人力資本成本和其它因素。實(shí)施成本導(dǎo)向戰(zhàn)略的途徑是控制審計(jì)成本驅(qū)動(dòng)因素和改進(jìn)審計(jì)程序。 通過對審計(jì)收費(fèi)導(dǎo)向的現(xiàn)實(shí)不足的深層次原因分析，明確指出審計(jì)成本導(dǎo)向戰(zhàn)略的起點(diǎn)應(yīng)該是審計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)向，審計(jì)成本導(dǎo)向不能以減少審計(jì)程序，犧牲審計(jì)質(zhì)量的代價(jià)。不是審計(jì)收費(fèi)決定審計(jì)成本，而是審