稅收競爭視角下的財稅制度改革.pdf

1、主要內(nèi)容及觀點財稅制度和政府間稅收競爭有著天然的聯(lián)系。財稅制度本身就是稅收資源在政府間分配的制度安排，一方面，政府要爭奪稅收資源，首先就受到財稅制度的制約。另一方面，某個區(qū)域政府或者某個層級政府可能通過做出一定的競爭行為，突破原有的財稅制度安排，使之名存實亡；或者通過支持新的財稅制度來獲得更多的稅收資源，從而確立新的財稅制度。財稅制度與稅收競爭的這種互動關(guān)系啟發(fā)我們：一方面，在新的財稅制度改革中，必須關(guān)注政府間的稅收競爭；另一方面，在規(guī)

2、范稅收競爭時，應(yīng)該要從財稅制度中尋找其成因與對策。 稅收競爭的形式多樣，籠統(tǒng)的一概而論是不科學(xué)的。某種競爭形式可能是有效率的，而另一種競爭形式則可能沒有效率。一種競爭形式可能符合效率標(biāo)準(zhǔn)，但可能與公平標(biāo)準(zhǔn)相沖突。而另一種形式的競爭形式則可能恰恰相反。 一、促進橫向稅收競爭效率的財稅制度改革1.有條件地鼓勵地方性優(yōu)惠競爭。納稅人“以足投票”引起的地方性優(yōu)惠競爭將納稅人置于比較有利的地位。在我國適當(dāng)?shù)囊?guī)范和引導(dǎo)地方間的地方性優(yōu)

3、惠競爭有著重大的意義。為討論的方便，本文設(shè)計了地方性優(yōu)惠競爭博弈模型。它的均衡解符合納稅人的效率標(biāo)準(zhǔn)。然而，這種結(jié)果是以上述嚴(yán)格的假定為前提的，現(xiàn)實的地方性優(yōu)惠競爭恰恰因為不符合這些假定，導(dǎo)致了低效率。要推進地方性優(yōu)惠競爭的開展，必須進一步深化國有企業(yè)改革，嚴(yán)禁政府干預(yù)國有企業(yè)的投資決策；應(yīng)當(dāng)給地方政府完全的地方稅收立法權(quán)和稅收征管權(quán)。 2.蒂布特模型表明居民用腳投票引起的政府間競爭有利于資源的有效配置，有利于在公共品的決定上實

4、現(xiàn)消費者主權(quán)。由于依附于企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅是主體稅種，我國的地方政府有很強的動力去為吸引企業(yè)而進行激烈地稅收競爭。地方政府之間為爭奪稅收資源而進行的公共品競爭越激烈，地方的公共品越符合企業(yè)的偏好。 3.要提高經(jīng)濟效率，建立統(tǒng)一的市場，保證納稅人在市場中的利益，必須消除地方保護主義行為。地方保護主義行為有很深的財稅制度成因。競爭性地方國有企業(yè)的存在，稅收收入地區(qū)分享制度不完善和地方政府的稅收收入結(jié)構(gòu)決定的地方政府對企業(yè)的偏好是地方保護主

5、義泛濫的根本原因。要根本消除地方保護主義行為，必須在財稅制度上下手，使地方所屬的國有資本從競爭性領(lǐng)域中完全退出來，完善稅收收入地區(qū)分享制度，轉(zhuǎn)變地方政府的稅收收入結(jié)構(gòu)。 二、促進縱向稅收競爭效率的財稅制度改革縱向稅收競爭有明確的效率邊界。無論是中央政府(上級政府)還是地方政府(下級政府)，超過這個邊界都是低效率的。根據(jù)這個規(guī)范，當(dāng)前政府間的縱向稅收競爭有的是上級政府超越了邊界，有的是下級政府超越了邊界。為此，應(yīng)該通過財稅制度改革

6、來約束各級政府的行為，使其歸位。 非預(yù)算內(nèi)收入的膨脹是上下級政府互有超越邊界的結(jié)果。許多非預(yù)算內(nèi)收入逃避預(yù)算的監(jiān)管，使公共品在量和質(zhì)上難以符合納稅人的偏好。因此，非預(yù)算內(nèi)收入的獨立存在，不符合納稅人的效率要求。為此，通過完善財政體制，滿足地方對財政收入的正常需求，加強財政管理和監(jiān)察，抑制地方的利益沖動。 財政體制頻繁的變動增加了制度交易成本和談判成本。為了避免財政體制頻繁變動的低效率，應(yīng)該建立相對穩(wěn)定的財政體制。將財政體

7、制以法律的形式固定下來。這樣既約束高層次政府(包括中央政府)對基層政府的干預(yù)力度，又約束地方政府的非規(guī)范性活動，增強政治經(jīng)濟體制的穩(wěn)定性；推進司法體制改革，維護財政體制的穩(wěn)定 三、促進稅收競爭公平的財稅制度改革從納稅人角度看，高層政府提供的全局性公共品和低層政府提供的局域性公共品的實質(zhì)不同，因此，高層政府和低層政府的縱向稅收競爭不存在公平問題。公平問題只存在于橫向稅收競爭中。 地方性優(yōu)惠競爭模型的假定和均衡解符合納稅人的

8、公平標(biāo)準(zhǔn)。從模型的假定可以看到，要保證享受公共品的公平，只有保證稅收競爭起點公平和過程公平。橫向稅收競爭的公平靠各低層政府是無法解決的。起點不同的橫向稅收競爭結(jié)果只能是不均衡結(jié)果。要改變這種不均衡的狀況，保證政府間的稅收競爭的公平，只有靠高層政府的轉(zhuǎn)移支付制度。但是由于稅收優(yōu)惠實力的決定因素很復(fù)雜，在設(shè)計轉(zhuǎn)移支付制度時要面面俱到很困難。盡管如此，這并不意味著我們只能在公平的道路上睡大覺。我們可以在現(xiàn)有的制度上作出一定的改進，將那些導(dǎo)致馬

9、太效應(yīng)的不合理制度摒棄，將可以量化的因素納入到新的轉(zhuǎn)移支付制度中去。 四、公平和效率的權(quán)衡公平和效率目標(biāo)在稅收競爭中存在沖突，很難統(tǒng)一。以結(jié)果公平為目標(biāo)的轉(zhuǎn)移支付制度并不是完美的，它犧牲了效率，最終損害了納稅人的福利。另一方面，追求效率最大化的稅收競爭目標(biāo)也不是完美的。 本文的創(chuàng)新之處第一，研究角度的細(xì)化和觀點的創(chuàng)新。討論財稅制度的改革，可以有很多不同的角度，本文著重從稅收競爭的角度分析。第二，某些內(nèi)容上的研究方法創(chuàng)新。