成本管理講課_第1頁
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文檔簡介

1、成本管理課程,講師:劉志偉,1、成本概念 2、成本費用構(gòu)成 3、成本的分類 4、現(xiàn)代成本管理系統(tǒng)的構(gòu)成,,第一部分 成本的基本認識,目 錄,成本概念,產(chǎn)品成本是工業(yè)企業(yè)在一定時間內(nèi)為制造、銷售一定數(shù)量的產(chǎn)品所支出的費用總和。也就是產(chǎn)品再生產(chǎn)經(jīng)營過程中消耗的物化勞動的貨幣表現(xiàn)。從其經(jīng)濟實質(zhì)看,成本是產(chǎn)品價

2、值的一部分:產(chǎn)品價值W=C+V+M,,產(chǎn)品價值W,生產(chǎn)過程中消耗的生產(chǎn)資料的轉(zhuǎn)移價值 C,以工資及其附加費等分配給勞動者個人部分,V,以稅金和利潤的形式上繳或企業(yè)留利,M,活勞動新創(chuàng)造的價值,,,產(chǎn)品成本,,,產(chǎn)品價格,產(chǎn)品價值的貨幣表現(xiàn),1、成本概念 2、成本費用構(gòu)成 3、成本的分類 4、現(xiàn)代

3、成本管理系統(tǒng)的構(gòu)成,,第一部分 成本的基本認識,目 錄,成本費用的構(gòu)成,成本費用的分類很多企業(yè)中經(jīng)常接觸的是按經(jīng)濟用途的分類,這是財務會計學傳統(tǒng)的分類方法。在制造業(yè)中,成本按經(jīng)濟用途分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本兩類。生產(chǎn)成本也稱作制造成本,非生產(chǎn)成本又稱作期間費用。,成本費用,生產(chǎn)成本,期間費用,直接材料,直接人工,制造費用,管理費用,營業(yè)費用,財務費用,,,,,,,,,,,,,,,,,參與成本計算構(gòu)成產(chǎn)品制造成本,,,,,不參

4、與成本計算 直接計入當期損益,1、成本概念 2、成本費用構(gòu)成 3、成本的分類 4、現(xiàn)代成本管理系統(tǒng)的構(gòu)成,,第一部分 成本的基本認識,目 錄,成本的分類(1),按成本和業(yè)務量的關(guān)系劃分,變動成本,固定成本,半變動成本,,,,,,* 這樣的分類對于企業(yè)成本的計劃、分析和控制特別重要。掌握其變動的規(guī)律

5、,運用這個規(guī)律就能更好地為成本管理服務。,固定成本是指其成本總額不隨產(chǎn)量的變動而變動,在短期內(nèi)相對穩(wěn)定的成本。但在單位成本中是隨產(chǎn)量的增加而減少的。,按成本責任劃分,可控成本,不可控成本,成本的分類(2),在特定時期內(nèi),特定部門可以直接影響其發(fā)生額的成本稱可控成本。,反之,在一定時期內(nèi)部門領(lǐng)導無權(quán)或無法直接影響其發(fā)生額的成本,稱不可控成本。,* 這樣分類有利于分清成本的責任部門,進行成本控制和考核各部門的工作業(yè)績。,,,,,,,1、

6、成本概念 2、成本費用構(gòu)成 3、成本的分類 4、現(xiàn)代成本管理系統(tǒng)的構(gòu)成,,第一部分 成本的基本認識,目 錄,現(xiàn)代成本管理系統(tǒng)的構(gòu)成,成本會計管理系統(tǒng)圖,成本管理目標,,,,,制定成本計劃,執(zhí)行成本計劃,檢查成本計劃,,,,,成本決策,成本預算,,,,,成本核算,成本控制,成本責任,,,,,

7、成本考核,成本分析,,,,,,,,,,,,,成本事先控制,成本事中控制,成本事后控制,成本預測,,,,,,,,,,,,,成本報告,,反饋,反饋,上述各項成本管理職能是互相聯(lián)系和互為補充的。成本預測是成本決策的前提,成本決策是成本預測的結(jié)果。成本預算是成本決策所確定目標的具體化。成本控制是對成本預算的實施過程進行全面監(jiān)控,保證決策目標的實現(xiàn)。,1、成本水平分析確定代表性產(chǎn)品對代表性產(chǎn)品進行單位成本分析成本構(gòu)成排列分析變動成

8、本和固定成本分析 2、盈虧分析,,第二部分 成本管理咨詢的入手點,目 錄,成本管理咨詢的入手點(1)——成本水平分析,確定代表性產(chǎn)品,在多品種生產(chǎn)的企業(yè)選擇, 從 產(chǎn)量(產(chǎn)值) 銷售收入 利潤 對企業(yè)經(jīng)濟效益影響較大的產(chǎn)品作為重點分析的對象。,,對代表性產(chǎn)品進行單位成本分析,,成本構(gòu)成排列分析,,變動成本和固定成本分析,,成本管理咨詢的入手點(1)——成本水平分析,確定代表性產(chǎn)品,,對

9、代表性產(chǎn)品進行單位成本分析,,成本構(gòu)成排列分析,,變動成本和固定成本分析,,分析單位成本水平升降變化情況,運用比較法,分析本企業(yè)近幾年來(縱向)單位成本的變動趨勢。 與同行業(yè)最有可比性企業(yè)的先進水平(橫向)進行比較 通過成本水平的縱向和橫向比較分析可提供成本水平方面存在問題的線索,以便進行深入分析。,成本管理咨詢的入手點(1)——成本水平分析,確定代表性產(chǎn)品,一般對被咨詢企業(yè)的成本構(gòu)成現(xiàn)狀或單位成本比同行業(yè)先進水平差距大的產(chǎn)

10、品,應進一步做成本項目排列分析。從排列圖中可以一目了然地找到影響成本的主要因素是哪些,然后深入現(xiàn)場,在調(diào)查分析的基礎(chǔ)上結(jié)合A、B、C分類法,抓住主要矛盾,層層解剖,找出成本高的主要原因,提出降低成本的具體措施。,,對代表性產(chǎn)品進行單位成本分析,,成本構(gòu)成排列分析,,變動成本和固定成本分析,,例:我們咨詢過的**單位,其成本構(gòu)成見下圖:,,從圖中可以明顯地看到影響成本的主要因素是原材料消耗占產(chǎn)品成本的65.4%,顯然降低成本主要應首先從

11、分析原材料消耗定額的潛力入手,從原材料消耗定額看,該廠還是比較健全的,但由于管理不善,實際生產(chǎn)過程中原材料消耗處于失控狀態(tài),定額起不到準確考核與控制的目的。我們對該廠原材料消耗失控的主要原因有三點:(1)沒有原材料限額領(lǐng)、退料制度。投入生產(chǎn)的原材料從一開始就失去了控制;(2)生產(chǎn)過程中發(fā)生的廢品損失等沒有真實的統(tǒng)計,致使成本無法嚴格控制,準確考核。(3)無材料考核制度,對材料的節(jié)約與超用沒有相應的獎罰辦法。,在以上分析的基礎(chǔ)上,咨

12、詢組在如何降低成本的改善方案中,重點提了加強原材料消耗的控制,繪制了從投入到產(chǎn)出全過程圖,并幾次組織咨詢組部分人員進行回訪,與廠領(lǐng)導、科室和車間中層干部一起討論研究,幫助擬定改善的具體措施和實施步驟。 在思想發(fā)動的基礎(chǔ)上,修定了材料消耗定額,制定了“原材料領(lǐng)、發(fā)制度”以及生產(chǎn)全過程的“材料消耗考核辦法”等并認真貫徹執(zhí)行。經(jīng)過十個月的努力,這次咨詢方案收到了明顯的效果:材料利用率由74%提高到83%該廠在產(chǎn)品結(jié)構(gòu)無

13、明顯變化的情況下,第二年的產(chǎn)量提高4.4%,產(chǎn)值增長1.8%,雖有原材料漲價等不利因素,而利潤卻增長了53.8%。其經(jīng)濟效益的提高主要是原材料消耗降低帶來的。,成本管理的入手點(1)——成本水平分析,確定代表性產(chǎn)品,1、首先應分清那些是屬于變動成本,那些是屬于固定成本。這是采用這種方法進行成本分析首先遇到的問題 。費用分解法 高低點法 散布圖法 回歸分析法2、對變動成本的分析:重點是原材料成本的量差與價差分析 3、固定

14、成本分析:重點是從固定成本(費用)的總額、單位固定成本入手進行分析,,對代表性產(chǎn)品進行單位成本分析,,成本構(gòu)成排列分析,,變動成本和固定成本分析,,成本管理咨詢的入手點(2)——盈虧分析,盈虧平衡點又稱保本點,是指企業(yè)在這一點上正好處于不盈不虧的狀態(tài),即“所得”等于“所費”。保本點通常有兩種表現(xiàn)形式:一種是用實物量表現(xiàn),稱為“保本銷售量”,即銷售多少數(shù)量的產(chǎn)品才能夠本,簡稱“保本量”另一種是用貨幣金額來表現(xiàn),叫做“保本銷售額”,

15、即銷售多少金額的產(chǎn)品才能夠本,簡稱“保本額”,,,,,盈虧分析圖,,,,,,a,,,bx,Y=a+bx,成本,業(yè)務量,,,,,,,虧損期,,,,,,,p,盈利區(qū),,盈虧平衡點,所謂“盈虧平衡分析”就是指預測計劃期間需要銷售多少數(shù)量或多少金額的產(chǎn)品,才能保證目標利潤實現(xiàn)的分析方法。進行盈虧平衡分析,一般都假定計劃期的銷售單價、單位變動成本和固定成本總額均不變。,1、成本預測2、成本計劃3、成本控制4、成本核算5、成本分析與考核6

16、、降低成本途徑,,第三部分 成本管理狀況分析,目 錄,成本預測,為使產(chǎn)品成本計劃先進合理,必須進行成本預測,這是成本管理的首要環(huán)節(jié),對企業(yè)產(chǎn)品成本預測工作的分析,主要從預測方法和目標成本的確定兩個方面進行。處理成本、價格、利潤三者之間的關(guān)系,應該以市場銷售允許的價格為基礎(chǔ),以保證必要的利潤為前提,努力達到成本降低的目標即改變我國傳統(tǒng)的制定產(chǎn)品售價的方法:為根據(jù)預測市場可能接受的價格減去預計銷售稅金和目標利潤即為目標成本

17、。即:對變動成本的預測主要是原材料成本預測,預測其降低的可能性,降低的幅度和降低措施及其對單位產(chǎn)品成本降低的影響。價值分析(VA或VE)是通過有組織的功能分析活動,以盡可能的成本,實現(xiàn)產(chǎn)品或作業(yè)的必要功能的科學方法。(具體方法和程序略)對固定成本的預測,主要是預測產(chǎn)量(銷售量)對單位成本中固定成本的影響,常用的方法如前所述盈虧平衡點分析法等。,成本,利潤,稅金,售價,,,,,單位目標成本,,,單位產(chǎn)品銷售價格,單位產(chǎn)品銷售

18、稅金,單位產(chǎn)品目標利潤,,,成本計劃,成本計劃是企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)財務計劃的重要組成部分,是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進行指導,控制、分析、考核的重要依據(jù)。對企業(yè)成本計劃工作的分析主要是從編制成本計劃的依據(jù)(工時定額、材料消耗定額、費用定額)是否先進合理,編制的程序和方法是否科學,計劃的指導性如何等方面進行分析何評價。首先編制計劃的指標必須先進可靠,為此必須:有先進合理的工時、材料消耗和費用定額以及充分完整準確的數(shù)字統(tǒng)計資料。對降低成本的潛力進

19、行周密細致的調(diào)查分析和對降低成本措施效果的科學計算。如由產(chǎn)量增加而引起的成本相對節(jié)約額的計算,由原材料、燃料、動力等消耗定額、廢品損失的減少等引起的節(jié)約額的計算以及制造費用的壓縮等。對降低成本的指標要進行反復的試算平衡,正確處理產(chǎn)量、質(zhì)量、成本的關(guān)系,使成本計劃與生產(chǎn)、勞動、物資、銷售等各項計劃密切結(jié)合,平衡銜接,保證企業(yè)獲得最佳效益。,財務成本控制是實現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營利潤目標的中心環(huán)節(jié)而成本控制又是財務控制的核心內(nèi)容。,成本控制是在產(chǎn)

20、品成本形成的整個過程中,對每項成本形成的具體活動,按照標準進行嚴格的監(jiān)督,發(fā)現(xiàn)超過原來規(guī)定的目標,就要查明原因,采取措施,從而使產(chǎn)品成本的形成,限制在控制標準的范圍內(nèi),保證達到降低成本的目標,這樣一套工作就是成本控制工作。,成本控制的內(nèi)容,控制生產(chǎn)過程中各種資源的消耗控制生產(chǎn)經(jīng)營過程中費用開支:建立費用預算管理制度,對發(fā)生的各種費用都要從數(shù)量上、時間上、用途上進行控制,即制造費用、管理費用、銷售費用、財務費用。對一切生產(chǎn)經(jīng)營活動

21、都應實行成本控制:從產(chǎn)品設計、供應、制造、銷售直到售后服務等經(jīng)營全過程,正確確定控制標準,運用價值工程,保證和促進那些有利于取得更大經(jīng)濟效益的開支,限制那些帶來浪費和損失的活動。,成本控制程序,制定一整套控制標準 對成本的形成過程進行監(jiān)督:建立完整的經(jīng)濟信息反饋系統(tǒng) 及時發(fā)現(xiàn)和糾正脫離標準的偏差:發(fā)現(xiàn)實際偏離控制標準,要及時進行調(diào)查分析,查明原因,采取措施,保證控制目標的實現(xiàn)。,成本控制程序圖,制定成本控制標準,標準在生產(chǎn)經(jīng)營某一環(huán)

22、節(jié)實施,,修定控制標準,,,成本實際與控制標準相比較并及時反饋,,,,,基本相同,較大差異,調(diào)查原因,制定并采取措施,實現(xiàn)目標成本,,成本形成實際情況,,,,,,,,,,,,成本控制咨詢的重點,有無控制目標,特別是控制的重點是否制定了控制目標是否實行事前和事中的全過程控制控制方法和程序的適應性和有效性是否建立了成本控制的責任制以及相配套的考核激勵措施,成本核算的原則要求,成本核算是把企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品實際發(fā)生的各種費用,按照其用途,并按

23、產(chǎn)品進行匯總,分配、計算出產(chǎn)品的實際總成本和單位成本。目的在于提供成本管理所需各項成本狀況的資料,以反映各項工作的實際水平,考核各部門的效率,評價企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的成果。 為了確保成本核算的準確性,在經(jīng)營成本的核算中必須要求堅持分清以下各項費用的界限:,正確劃分應計入和不應計入生產(chǎn)經(jīng)營成本界限,正確劃分各期產(chǎn)品成本和期間費用的界限,正確劃分各會計期成本的界限,正確劃分不同成本計算對象的界限,正確劃分完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本界限,

24、成本核算的原則要求(1),正確劃分應計入和不應計入生產(chǎn)經(jīng)營成本界限,正確劃分各期產(chǎn)品成本和期間費用的界限,正確劃分各會計期成本的界限,正確劃分不同成本計算對象的界限,正確劃分完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本界限,首先,非生產(chǎn)經(jīng)營的耗費不能計入生產(chǎn)經(jīng)營成本,只有生產(chǎn)經(jīng)營的成本才可以計入生產(chǎn)經(jīng)營成本。如:籌資活動和投資活動不屬于生產(chǎn)經(jīng)營活動,它們的耗費不能計入產(chǎn)品成本,而屬于籌資成本和投資成本。等等。,,成本核算的原則要求(2),正確劃分應計入和不應計

25、入生產(chǎn)經(jīng)營成本界限,正確劃分各期產(chǎn)品成本和期間費用的界限,正確劃分各會計期成本的界限,正確劃分不同成本計算對象的界限,正確劃分完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本界限,在通常情況下企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的所有耗費和支出都應計入產(chǎn)品成本,而企業(yè)在生產(chǎn)部門以外,正常管理和銷售等所發(fā)生的所有耗費和支出都應計入期間費用。為了確保產(chǎn)品成本計算的準確性,不能兩者混淆,這也是企業(yè)進行成本管理責任考核的重要依據(jù)。,,成本核算的原則要求(3),正確劃分應計入和不應計

26、入生產(chǎn)經(jīng)營成本界限,正確劃分各期產(chǎn)品成本和期間費用的界限,正確劃分各會計期成本的界限,正確劃分不同成本計算對象的界限,正確劃分完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本界限,應計入生產(chǎn)經(jīng)營成本的費用,還應在各月之間進行劃分,以便按不同的會計核算期準確計算產(chǎn)品成本和期間費用。為了正確劃分各會計期間的成本界限,就要求貫徹權(quán)責發(fā)生制原則,準確核算待攤費用和預提費用。,,成本核算的原則要求(4),正確劃分應計入和不應計入生產(chǎn)經(jīng)營成本界限,正確劃分各期產(chǎn)品成本和期間費

27、用的界限,正確劃分各會計期成本的界限,正確劃分不同成本計算對象的界限,正確劃分完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本界限,對于應計入本期產(chǎn)品成本還應在各種產(chǎn)品之間進行劃分:凡是能應由某種產(chǎn)品負擔的直接成本,如產(chǎn)品生產(chǎn)中的直接材料和直接人工都應直接計入該產(chǎn)品成本。只有正確劃分不同成本計算對象的界限,才能真實地揭示產(chǎn)品的實際節(jié)約或超支情況,便于考核和采取有針對性的改進。,,成本核算的原則要求(5),正確劃分應計入和不應計入生產(chǎn)經(jīng)營成本界限,正確劃分各期產(chǎn)品成

28、本和期間費用的界限,正確劃分各會計期成本的界限,正確劃分不同成本計算對象的界限,正確劃分完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本界限,期末計算產(chǎn)品成本時,如果某產(chǎn)品已經(jīng)全部完工,則計入該產(chǎn)品的全部生產(chǎn)成本總和,就是該產(chǎn)品的“完工產(chǎn)品成本”。如果某產(chǎn)品全部未完工,則計入該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本總和,就是該產(chǎn)品的“月末在產(chǎn)品成本”。,,成本核算的方法,成本核算的方法必須根據(jù)生產(chǎn)類型和產(chǎn)品特點、工藝過程來確定,目前國內(nèi)的基本核算方法有以下方法:,成本核算咨詢,分析核算基

29、礎(chǔ)的可靠性,主要看企業(yè)內(nèi)部各部門提供的成本核算資料是否準確如:材料消耗、實動工時、廢品損失等原始記錄是否準確;計劃價格是否調(diào)整了差異;調(diào)整的方法和差異率是否合理;待攤費用的分配期限和內(nèi)容是否合理等。,核算方法的適合性,主要根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)類型和產(chǎn)品生產(chǎn)工藝的特點,分析成本核算方法是否與其相適應。如有的屬大批生產(chǎn)的產(chǎn)品采用定單法核算成本,顯然核算方法與生產(chǎn)類型不適應而造成核算結(jié)果不準。,核算工作的及時性,咨詢中主要分析企業(yè)內(nèi)部的各部門、各核

30、算單位提供的有關(guān)資料是否按規(guī)定時間及時報送,財會部門對有關(guān)賬目是否按規(guī)定及時結(jié)算,并按規(guī)定時間準確地報送成本報表。,主要是分析核算基礎(chǔ)的可靠性,核算方法的適應性、核算工作的及時性、改進的必要性及具體建議:,,,,,,,,成本核算咨詢,成本分析與考核——分析,成本分析是尋找成本升降的原因,發(fā)現(xiàn)問題、總結(jié)經(jīng)驗,進一步挖掘企業(yè)降低成本內(nèi)在潛力的重要工作。對企業(yè)成本分析工作的分析主要從兩個方面進行。有無健全的分析制度,如:日常分析、專題分析

31、及定期的全廠性和成本分析等。成本分析制度的實施情況及分析工作的有效性,如:對成本升降原因分析的深度及準確程度,應直到能采取措施等。,成本分析與考核——考核,成本考核工作既是成本管理工作的重要組成部分,又是企業(yè)績效考核KPI指標的重要內(nèi)容之一。對企業(yè)成本考核工作的分析主要有:企業(yè)的成本計劃指標在企業(yè)內(nèi)部各考核單位的分解落實情況。 對企業(yè)內(nèi)部各單位考核的成本指標和企業(yè)獎懲激勵政策的結(jié)合分析。 企業(yè)成本考核制度的建立和實施情況

32、。,降低成本途徑(1),影響成本的因素很多,包括:技術(shù)、經(jīng)濟、組織管理、內(nèi)部、外部等許多方面。企業(yè)內(nèi)部降低成本的途徑主要有以下七個方面:,一、設計及工藝的合理化:開展價值工程與分析;,二、降低材料消耗,提高材料利用率;,三、提高產(chǎn)品質(zhì)量,減少廢品損失;,四、提高勞產(chǎn)率,精簡人員,增加產(chǎn)量。降低單位成本中固定費用;措施有:調(diào)動職工的積極性、加速企業(yè)的技術(shù)改造、采用先進工藝、搞好定額定員和職工培訓等。,五、提高設備利用率和設備生產(chǎn)率,主要措

33、施有:合理選擇、購置、使用設備,搞好設備的技術(shù)改造和維護修理,及時處理不需用設備,充分利用設備的生產(chǎn)能力。,六、節(jié)約流動資金占用,減少貸款利息,搞好供產(chǎn)銷的銜接,在保證生產(chǎn)經(jīng)營需要的基礎(chǔ)上努力降低原材料、在制品和成品的儲備量并力求縮短其停留時間。,七、降低期間費用,降低固定費用的絕對額,搞好費用控制等。,降低成本途徑(2),,,輸出效果,管理環(huán)節(jié),成本管理的輸出效果及管理環(huán)節(jié),,1、分析產(chǎn)品結(jié)構(gòu),選擇代表性產(chǎn)品2、對代表性產(chǎn)品進行單位

34、成本分析3、按照與產(chǎn)量的關(guān)系進行變動成本、固定費用歸類4、計算單位變動成本、邊際貢獻、盈虧平衡點5、確定經(jīng)營安全狀況,1、成本核算的基礎(chǔ)工作2、成本預算與計劃3、成本核算4、成本控制5、成本分析6、考核、激勵的有效性,成本管理輸出效果,分析產(chǎn)品結(jié)構(gòu),選擇代表性產(chǎn)品對代表性產(chǎn)品進行單位成本分析按照與產(chǎn)量的關(guān)系進行變動成本、固定費用歸類計算單位變動成本、邊際貢獻、盈虧平衡點確定經(jīng)營安全狀況,成本費用變動原因分

35、析,1. 單位變動成本分析: 單位變動成本變化是價差還是量差造成的 對量差和價差進行深入一步的管理狀況分析 (1)量差 單耗:有無定額、制定依據(jù)是否科學合理(縱橫向比較)、控制程序和手段 人工費:工人工資 計件——變動成本;計時——固定費用 (2)價差 客觀物價

36、水平:上升或下降對成本和利潤的影響 比價采購:信息渠道、方式方法、管理、考核、激勵,成本費用變動原因分析,2. 固定費用分析:分析總額的升降及銷量的增減對成本利潤的影響首先找出固定費用實際值與計劃值的差異然后對差異進行深入一步的管理狀況分析(1)制造費用(屬固定部分) 各項目所耗費資金的變化趨勢 進行ABC分類 研究A類變化幅度大的項目 (2)期間費用(包括管理費用、銷售費用、財務費用)各項目所耗費資金的變化趨勢

37、 進行ABC分類 研究A類變化幅度大的項目 借款總額變動情況3、產(chǎn)、銷量變化對成本、利潤影響及原因分析,成本管理管理環(huán)節(jié),1.成本核算的基礎(chǔ)工作:工時定額材料消耗定額費用定額定額成本2.成本預算與計劃實際成本與計劃對比分析目標成本確定的科學、合理性,3.成本核算: 核算方法與生產(chǎn)類型的適應性 核算依據(jù)的準確性4. 成本控制:確定控制目標?分解下達?信息反饋 ?實耗對比?采取措施5. 成本分析

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