科龍電器的審計案例分析

1、科龍電器的審計案例分析一、案例背景科龍電器全稱為廣東科龍電器股份有限公司，股票代碼000921，于1992年12月16日在中華人民共和國注冊成立。1996年7月23日，公司的459589800股境外公眾股在香港聯(lián)合交易所有限公司上市交易；1998年度，公司獲準(zhǔn)發(fā)行110000000股人民幣普通股，1999年7月13日在深圳證券交易所上市交易?？讫堉饕_發(fā)、制造電冰箱等家用電器，產(chǎn)品內(nèi)、外銷售和提供售后服務(wù)，運輸自營產(chǎn)品。公司有關(guān)高管情況

2、為：劉從夢為現(xiàn)任代理董事長兼總裁，原董事長為顧雛軍。顧雛軍同時有一家全資所有的順德市格林柯爾企業(yè)發(fā)展有限公司，并且是揚州亞星客車股份有限公司及合肥美菱股份有限公司的董事長。2001年10月底，科龍電器同時在深港兩地公告，廣東科龍(容聲)集團有限公司將所持有的20447.5755萬股法人股份轉(zhuǎn)讓給顧雛軍全資所有的順德市格林柯爾企業(yè)發(fā)展有限公司，轉(zhuǎn)讓價為5.6億元人民幣，2002年4月，格林柯爾公司占科龍股份數(shù)為20.64％，到2004年1

3、0月增至26.4％。2001年11月2日，公告顯示，科龍電器現(xiàn)有董事會將有變動。同時，顧雛軍提早入主科龍董事會。2002年4月18日，股權(quán)轉(zhuǎn)讓完成。德勤華永會計師事務(wù)所負責(zé)科龍2002、2003、2004年度報表的審計，2002年和2004年出具了保留意見審計報告，其出具的保留意見均與科龍現(xiàn)金流無關(guān)，2003年出具了無保留意見審計報告，2005年11月出具了保留意見審計報告后辭去了審計師職務(wù)?？讫埇F(xiàn)任審計機構(gòu)為深圳大華天誠會計師事務(wù)所、

4、德豪嘉信會計師事務(wù)所。顧雛軍從注冊成立順德格林柯爾的那一刻開始，就已經(jīng)瞄準(zhǔn)了科龍。他先是利用從科龍電器劃撥的1.87億元資金，采取反復(fù)對倒、反復(fù)劃賬的方式注冊順德格林柯爾，并使其從表面上符合《公司法》的相關(guān)出資規(guī)定。打造好了順德格林科爾這一購并平臺后，科龍電器的夢魘也開始了。2002年在江西南昌，沒有任何實力進行投產(chǎn)的格林柯爾通過信口開河的承諾詐騙國有土地，并騙取了本應(yīng)由科龍電器全資子公司江西科龍獲取的優(yōu)惠土地使用權(quán)相關(guān)利益。2003年

5、開始，顧雛軍私自以廣東科龍電器名義在廣發(fā)銀行開設(shè)秘密賬戶，并先后違法劃轉(zhuǎn)資金高達3.55億元。2005年沒有實際履約能力的深圳格林柯爾通過關(guān)聯(lián)交易從科龍電器中吸取17560.912萬元的銷售款，同時強買強賣，以其他公司的名義強行出售制冷劑給科龍電器，詐騙貨款4080萬元。為了掩蓋罪行，顧雛軍開始利用編制虛假銀行收付款憑證、銀行存款賬簿記錄、銀行對賬單等低劣的手段，隱瞞每筆資金的轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)出，同時偽造公司印章，虛構(gòu)科龍的銷售收入，并且通過少提

6、壞賬準(zhǔn)備、少計訴訟賠償?shù)染幹铺摷賵蟊?。這些行為使得近幾年科龍電器的財務(wù)報告嚴(yán)重失實：2002年、2003年、2004年分別虛增利潤1.2億元、1.19億元、1.49億元；2003年的現(xiàn)金流量表少計“借款收到現(xiàn)金”30.255億元，少計“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”21.36億元，多計經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量8.897億元。2006年8月份，格林科爾集團老總顧雛軍被拘。證監(jiān)會公布的顧雛軍幾宗罪是“財務(wù)造假、虛假信息披露、通過關(guān)聯(lián)交易大股東占用上市

7、公司資金”。有專業(yè)人士指出，財務(wù)造假和虛假信息披為40.71億元，不正常的重大現(xiàn)金流入總額約為34.79億元，共計75.5億元，而這些在德勤3年的審計報告中均未反映。這顯然是由于德勤在執(zhí)行審計程序等方面，的確出現(xiàn)了嚴(yán)重紕漏，對科龍電器的審計并沒有盡職。2.德勤對科龍電器各期存貨及主營業(yè)務(wù)成本進行審計時，直接按照科龍電器期末存貨盤點數(shù)量和各期平均單位成本確定存貨期末余額，并推算出科龍電器各期主營業(yè)務(wù)成本。在這里我們可以發(fā)現(xiàn)德勤的審計方法和

8、審計程序存在一個極大不合理的地方，即在未對產(chǎn)成品進行有效測試和充分抽樣盤點的情況下，德勤就通過上述審計程序?qū)Υ尕浐椭鳡I業(yè)務(wù)成本進行審計并予以確認。3.抽樣盤存法是在列入檢查范圍的各種物資中，抽取一部分價值較大、收發(fā)頻繁、容易流失的物資進行盤點方法。運用盤存法對貨幣、物資進行盤點查證，可以驗證被查單位各項資產(chǎn)的真實性和會計記錄的真實正確性，有助于發(fā)現(xiàn)貪污盜竊、投機倒把等非法行為，也有助于為評價被查單位的內(nèi)部管理制度及經(jīng)濟效益情況提供依據(jù)。

9、但是德勤在存貨抽樣盤點過程中存在兩個問題：①、確定的抽樣盤點范圍不適當(dāng)。德勤在年報審計過程中實施抽樣盤點程序時，未能確定充分有效的抽樣盤點范圍，導(dǎo)致其未能發(fā)現(xiàn)科龍電器通過壓庫方式確認虛假銷售收入的問題；②、審計程序不充分。存貨監(jiān)盤也是一項重要的審計程序，如果進行賬實相符核查，科龍?zhí)撛龅闹鳡I業(yè)務(wù)利潤其實并不難發(fā)現(xiàn)。4.科龍銷售收入確認問題，體現(xiàn)出德勤未能恰當(dāng)?shù)亟忉尯蛻?yīng)用會計準(zhǔn)則，同時這也說明德勤未能收集充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。銷售商品時，如同

10、時符合以下四個條件，即可以確認為收入：①、企業(yè)已將商品所有權(quán)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給買方；②、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制；③、與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；④、相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。企業(yè)銷售商品應(yīng)同時滿足上述四個條件，才能確認收入。任何一個條件沒有滿足，即使收到貨款，也不能確認收入，否則會出現(xiàn)未曾實現(xiàn)的銷售確認為當(dāng)期收入導(dǎo)致利潤虛增的現(xiàn)象。對較敏感的“銷售退回”這一塊，德勤也沒

11、有實施必要的審計程序，致使科龍通過關(guān)聯(lián)交易利用銷售退回大做文章，轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，虛增利潤，這也是德勤所不能回避的錯誤。5.按照審計準(zhǔn)則，會計師事務(wù)所應(yīng)根據(jù)審計風(fēng)險，即審計重要性水平來確認每年對哪些分公司進行現(xiàn)場審計。審計風(fēng)險包括重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)該從數(shù)量和性質(zhì)兩方面確定審計重要性水平，包括對關(guān)聯(lián)方交易，或有負債，財務(wù)報表要素等方面來確定，德勤審計科龍電器分公司時，沒有對各年未進行現(xiàn)場審計的分公司執(zhí)行其他必要審計程序，無法有效