建立稅務先例制度遏制稅收自由裁量權濫用

1、完善的反濫用稅收協(xié)定條款袁主要包括以下三個方面的內容院淤要嚴格界定稅收協(xié)定的受益人遙濫用稅收協(xié)定的前提是取得稅收協(xié)定優(yōu)惠資格袁因此袁嚴格界定享受優(yōu)惠的受益人袁是防止濫用稅收協(xié)定的第一步遙反濫用稅收協(xié)定條款通常都是針對跨國企業(yè)袁特別是控股公司曰信托公司情況復雜袁代理間接投資袁代為收取股息堯利息袁代辦不動產業(yè)務袁是反濫用稅收協(xié)定工作的重點遙于要嚴格限定納稅人應享受的稅收優(yōu)惠項目范圍遙盂應嚴格稅收協(xié)定受益人的申請和審查程序袁限定稅收優(yōu)惠的程度

2、遙緣援加強人員培訓袁提高稅務人員素質遙反避稅工作要做到稅法和實施兩方面的完善遙其中稅務人員素質的提高是防止避稅現(xiàn)象發(fā)生的一個重要條件遙國家應盡快培養(yǎng)一支政治素質和業(yè)務素質過硬的稅收隊伍遙要十分重視對在職稅務人員的業(yè)務培訓袁有計劃地分期堯分批選派人員進行反避稅培訓曰要針對不同納稅人的各種避稅手段袁教授稅務人員發(fā)現(xiàn)避稅的技術和方法遙通過培訓袁稅務人員不僅要熟悉稅法袁而且要通曉財務會計堯國際貿易和專業(yè)外語等方面的知識遙主要參考文獻高樹蘭援現(xiàn)階

3、段我國反避稅工作面臨的挑戰(zhàn)與對策援經濟縱橫袁圓園園猿曰圓陰窯財稅與金融陰窯圓愿窯財會月刊淵綜合冤援稅務先例制度是指在我國成文法法律規(guī)范缺位或內容含糊的情況下袁國家稅務總局經過嚴格的選擇和審批手續(xù)袁賦予一些案例以規(guī)范性文件的職能袁使稅務機關和稅務人員在稅務管理堯稅務稽查和案件審理的過程中得以內部援引和參照遙實行這一制度袁可以彌補成文法的不足袁為稅收立法積累經驗遙在案情與先例基本相同的情況下袁稅務機關和稅務人員不能做出與先例不同的處理決定袁

4、這種遵循先例的做法會提高稅務執(zhí)法的精確度和可比度袁從而促進自由裁量權的合理行使袁從根本上遏制自由裁量權的濫用遙一、建立稅務先例制度的必要性先例制度不同于英美法系的判例法制度遙先例制度中的先例首先是根據成文法的規(guī)定做出來的袁稅務機關在處理同類案件時參照該先例但并非援引該先例袁而是應當根據成文法的規(guī)定做出同類案件的相同處理結果遙該項制度能最大程度地解決目前成文法制度的不足之處袁并吸收英美判例制度的精髓部分袁擯棄判例制度中與我國現(xiàn)行法律沖突的

5、部分遙具體來說袁在我國建立稅務先例制度的必要性表現(xiàn)在院員援有助于稅務機關和稅務人員正確地運用法律袁限制自由裁量權的濫用遙稅務先例制度中的遵循先例原則袁實際上為稅務機關和稅務人員正確運用法律提供了指南袁先例本身就是稅務機關和稅務人員正確運用法律堯解釋法律的樣板袁它準確地體現(xiàn)了法律條文與特定事實之間的相互關系袁使法律條文的含義堯立法者的意圖堯立法原則通過特定的案例得到生動體現(xiàn)和具體闡釋袁使稅務人員真正理解應如何針對特定事實正確運用法律遙圓援

6、有助于提高稅務機關和稅務人員的執(zhí)法效率遙由于稅務先例制度的推行使先例對各級稅務機關和稅務人員的稅務執(zhí)法具有一定的約束力袁因此稅務機關和稅務人員在稅務執(zhí)法時便會遵循國家稅務總局公布的先例遙因此袁先例的存在使稅務行政復議堯稅務行政訴訟發(fā)生的幾率大大降低袁從而降低了稅務執(zhí)法成本袁無形中提高了稅務執(zhí)法的效率袁維護了稅法的嚴肅性和權威性遙猿援有助于稅務執(zhí)法的公正和綜合平衡遙在稅務執(zhí)法實踐中袁常常會出現(xiàn)事實堯情節(jié)相似而稅務執(zhí)法結果各異的現(xiàn)象遙這種現(xiàn)

7、象在一定程度上威脅著稅法的嚴肅性和統(tǒng)一性遙實行稅務先例制度能使相同或大體相同的案件獲得相同或大體相同的稅務執(zhí)法結果遙透過結果的相同性袁人們能夠對遵循稅法規(guī)則的結果產生合理的預期袁對稅務執(zhí)法的公正產生合理的信賴遙二、建立稅務先例制度應遵循的原則員援從屬性原則遙我國的立法體系決定了先例制度只能作為成文法的補充和輔助工具遙具體而言袁成文法有明確規(guī)定的袁先例是對成文法的解釋和運用袁且其內容和原則不得同葉憲法曳和其他法律的內容相違背袁否則無效遙在

8、法律條文無明確規(guī)定或規(guī)定不完善時袁先例具有補漏性袁且必須同總的立法精神和普通法理相一致遙圓援公開化原則遙在我國提倡依法行政的今天袁稅務機關在確立稅務先例后袁應通過一定的形式和渠道及時予以公告遙基于先例的直觀性堯具體性和可預知性等優(yōu)點袁堅持先例的公開化原則一方面可使當事人更好地維護自己的合法權利袁或促建立稅務先例制度遏制稅收自由裁量權濫用【摘要】稅務先例制度有助于稅務機關和稅務人員正確地運用法律袁規(guī)范其對自由裁量權的行使遙本文從建立原則堯

9、制定程序堯運行保障等方面探討了如何建立稅務先例制度遙【關鍵詞】稅收先例制度自由裁量權使當事人服判息訴曰另一方面也有利于社會對稅務機關執(zhí)法活動的公開性堯公正性進行監(jiān)督遙猿援程序規(guī)范原則遙確立稅務先例必須遵循一定的程序袁使之規(guī)范化堯制度化遙只有這樣才能確保先例的確立效率和先例的質量遙三、稅務先例的確立主體稅務先例的確立主體應為國家稅務總局袁而非其他各級稅務機關遙這主要是因為院淤我國各級稅務機關堯稅務人員的業(yè)務水平有一定差異袁對同一事實的認定

10、或法律的理解可能會存在分歧袁導致同一案件出現(xiàn)不同的處理結果袁而依法治稅則要求全國法律的統(tǒng)一實施遙如果各級稅務機關都有確立先例的權力袁則不利于法制的統(tǒng)一適用袁不利于國家稅法統(tǒng)一遙于按照葉憲法曳和葉立法法曳的有關規(guī)定袁國家稅務總局是國家的最高稅務行政機關袁它監(jiān)督和指導下級稅務機關正確理解和準確運用國家稅法遙由國家稅務總局確立先例可以有效地實現(xiàn)其對全國稅務工作的協(xié)調堯指導和監(jiān)督職能遙因此袁先例的確立權應統(tǒng)一由國家稅務總局行使遙當然袁國家稅務總

11、局有權確立先例袁并不意味著這些先例必須是國家稅務總局做出的稅務處理決定遙同時袁國家稅務總局的稅務處理決定如未經一定程序確認袁亦不能成為先例遙而各級稅務機關的稅務處理決定袁只要經國家稅務總局依法定程序確認袁就可成為先例遙事實上袁由于國家稅務總局直接審理的案件很少袁大部分先例必然來自國家稅務總局認可的各級稅務機關的稅務處理決定遙四、稅務先例的確立程序員援典型案例的收集和上報遙各省國家稅務局和地方稅務局法制部門收集典型案例上報國家稅務總局法制

12、委員會遙典型案例應具有以下特點院淤能夠把法律條文中的法律術語具體化遙于對稅務執(zhí)法實踐具有較為普遍性的參照意義遙盂審理難度較大淵如涉及到對于法律條文的解釋堯法律漏洞的補充堯對于事實的自由裁量權的行使等冤遙圓援典型案例的審核遙國家稅務總局法制委員會對各省國家稅務局和地方稅務局法制部門上報的典型案例進行討論和審核遙審核的內容包括院淤該處理決定是否已生效曰于該處理決定是否正確淵包括認定事實和適用法律兩個方面冤曰盂該處理決定是否對以后同類案件的審

13、理有重大指導作用遙經過審核袁認為可以作為先例的袁則予以批準遙猿援典型案例的整理遙經國家稅務總局法制委員會審核通過的典型案例應由該委員會進行技術加工和處理遙其主要包括制作標題堯規(guī)范格式堯作必要的補充堯進行法律說理遙源援典型案例的編撰遙將經過審核整理的典型案例按一定程序標上案號袁比如按照葉稅收征收管理法曳法律條文的順序袁附加案件處理日期等遙典型案例的編撰應本著便于查找的原則進行遙緣援典型案例的頒布要要要稅務先例的形成遙典型案例編撰出來之后袁

14、經國家稅務總局法制委員會再次審核批準袁在國家稅務總局主辦或認可的刊物上予以公布袁譬如葉國家稅務總局公報曳堯葉中國稅務報曳等袁以便于稅務人員和社會大眾知曉和查閱遙每年由國家稅務總局將先例按照一定的體系編纂成書袁在國內外公開發(fā)行遙遠援稅務先例的廢除和變更遙國家稅務總局法制委員會應及時審查其公布的先例遙解釋成文法而具有強制性效力的先例隨著成文法的修改或廢止須相應地變更或廢止遙隨著調整新的社會關系的成文法的頒布袁應對具有說服性效力的先例進行審查

15、袁如先例與成文法精神一致袁則應上升為具有強制性效力的先例曰如與成文法精神相違背袁則應予以廢止遙五、稅務先例制度的運行保障員援賦予稅務先例法律效力遙建議由最高人民法院參照全國人大常委會葉關于加強法律解釋工作的決議曳精神做出規(guī)定袁確定先例的法律效力僅次于司法解釋遙對與法律規(guī)定和司法解釋不相抵觸且各級稅務機關在執(zhí)法過程中參照適用的先例袁應當如同司法解釋一樣在稅務文書中予以公開引用袁以增強稅務文書的合法性和公開性遙圓援加強稅務機關內部監(jiān)督機制的

16、建設遙為了保障稅務先例制度的順利運行袁應大力加強稅務機關內部監(jiān)督機制的建設袁如對崗位職責堯執(zhí)法規(guī)范堯工作流程袁以及執(zhí)法質量考核堯違法違規(guī)責任追究等制度的建設遙由于稅務先例沒有法律淵源地位袁只是在稅務機關和稅務人員在解釋其稅務行為時被內部援引袁因此只有通過加強內部監(jiān)督特別是執(zhí)法質量考核機制袁才能保障其順利運行遙猿援不斷研究和解決尚存的問題遙稅務先例制度的積極作用是顯而易見的袁但由于其在我國的稅務執(zhí)法實踐中還處于改革的探索與實驗階段袁故其存

17、在的問題還很多袁需要我們在實踐中不斷加以研究解決遙如院先例判決的標準問題袁即哪些案件的判決應當成為先例袁先例判決應當具有什么樣的條件曰稅務先例制度的約束力問題袁即稅務先例制度是屬于內部紀律約束袁還是法律約束袁法律約束的根據是什么曰稅務先例制度的約束范圍問題袁即下級稅務機關的先例是否對上級稅務機關具有約束力曰當事人能否以先例作為抗辯的依據問題曰先例適用法律的準確性問題等遙在此袁還應該特別強調的是袁遵循先例是在認識到自身局限性之后所采取的一

18、種補救措施遙而最重要的是袁先例制度的根本意義不在于個別野先例冶的存在袁而在于使稅務機關和稅務人員形成一種運用先例的思維方式袁掌握比附堯區(qū)分案例的執(zhí)法技能袁并進而從社會政策的角度體會堯反思與評判先例的合理性遙某些被確定的野先例冶袁只是野遵循先例冶作為一項制度的起點袁至于先例制度的成熟則還需要一個艱辛的嘗試和探索過程袁如何消除稅務先例制度存在的矛盾和問題袁是我們應該進一步深入研究的課題遙但無論如何都不可否認袁稅務先例制度的出現(xiàn)為規(guī)范法律的運

19、用堯規(guī)范稅務機關和稅務人員行使自由裁量權堯解決稅務執(zhí)法統(tǒng)一性的問題提供了可能袁并能在客觀上促進稅務行政執(zhí)法公正袁提高稅務行政執(zhí)法效率堯效果袁其積極的一面是應該給予充分肯定的遙主要參考文獻淤葉慈年袁劉淑麗袁朱世鵬援從野先例判決冶談建立我國的案例指導制度援公民與法袁圓園園緣曰遠于張千帆援野先例冶與理性院為中國司法判例制度辯護援法制日報袁圓園園圓原員園原猿員盂王利明援論中國判例制度的創(chuàng)建援判解研究袁圓園園園曰員援財會月刊淵綜合冤窯圓怨窯陰財稅