作業(yè)成本管理與戰(zhàn)略成本管理的融合_基于價值鏈紐帶的作用 (1)

1、成本管理CostManagement!“#$%協(xié)調(diào)組織內(nèi)部的各項作業(yè)使各項作業(yè)之間環(huán)環(huán)相扣形成較為理想的“作業(yè)鏈”以保證每項必要作業(yè)都以最高效率完成保證企業(yè)的競爭優(yōu)勢進而揚長避短為改善成本構(gòu)成和提高作業(yè)的質(zhì)量及效率指明方向。(二)價值鏈分析在戰(zhàn)略成本管理中的作用從戰(zhàn)略的高度將戰(zhàn)略管理的分析方法同成本信息的產(chǎn)生和利用做一個合理的嫁接就構(gòu)成了戰(zhàn)略成本管理的基本分析框架。因此戰(zhàn)略成本管理有價值鏈分析、戰(zhàn)略定位分析和成本動因分析三個基本框架。(

2、1)價值鏈分析主要是分析從原材料供應(yīng)商起直至最終產(chǎn)品消費者的相關(guān)活動的整合是從戰(zhàn)略角度分析如何控制成本。價值鏈分析就是通過分析和利用公司內(nèi)部和外部之間的相關(guān)活動來達到整個公司策略目的實現(xiàn)成本最低化。價值鏈分析是一種戰(zhàn)略性分析工具關(guān)注產(chǎn)品的整個價值鏈首先是識別價值鏈活動然后識別每一項價值活動的成本動因找到增加顧客價值或降低成本的機會。按其分析角度又分為行業(yè)價值鏈分析、企業(yè)內(nèi)部價值鏈分析、競爭對手價值鏈分析。(2)戰(zhàn)略定位是指企業(yè)在賴以生存

3、的市場上如何選擇競爭武器以對抗競爭者。在戰(zhàn)略管理中首先應(yīng)分析企業(yè)產(chǎn)品所處的生命周期和市場份額等然后確定其應(yīng)采取的戰(zhàn)略。波特就企業(yè)的競爭提出了三種基本戰(zhàn)略:成本領(lǐng)先戰(zhàn)略、差異化戰(zhàn)略和目標集聚戰(zhàn)略。還有一種整合戰(zhàn)略包括橫向整合和縱向整合運用整合戰(zhàn)略調(diào)整整合程度可以重構(gòu)企業(yè)價值鏈提高企業(yè)整體盈利水平。(3)成本動因是引起產(chǎn)品成本發(fā)生的原因從價值鏈的角度看每一個創(chuàng)造價值的活動都有一組獨特的成本動因它用來解釋創(chuàng)造價值活動的成本因此每一項價值創(chuàng)造活

4、動都有獨特的競爭優(yōu)勢來源。戰(zhàn)略成本動因又大體可分為結(jié)構(gòu)性成本動因和執(zhí)行性成本動因兩大類。結(jié)構(gòu)性成本動因是指與組織企業(yè)基礎(chǔ)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和影響戰(zhàn)略成本優(yōu)勢相關(guān)的成本驅(qū)動因素主要包括規(guī)模、范圍、經(jīng)驗、技術(shù)、多樣性等。執(zhí)行性成本動因是指與企業(yè)執(zhí)行作業(yè)程序相關(guān)的成本驅(qū)動因素主要包括員工對企業(yè)投入的向心力(凝聚力)、全面質(zhì)量管理、生產(chǎn)能力運用和聯(lián)結(jié)關(guān)系等?？傊畠r值鏈作業(yè)成本管理與戰(zhàn)略成本管理的融合59CostManagement成本管理!“#$%戰(zhàn)略定

5、位分析將成本管理同具體的戰(zhàn)略相結(jié)合成本動因分析進一步明確成本管理的重點找出成本的驅(qū)動因素。三者的有機結(jié)合保證了成本管理戰(zhàn)略的有效性和體現(xiàn)出戰(zhàn)略成本管理應(yīng)有的管理效果。二、基于價值鏈紐帶的作業(yè)成本管理與戰(zhàn)略成本管理融合(一)作業(yè)成本管理與戰(zhàn)略成本管理的聯(lián)系盡管作業(yè)成本管理與戰(zhàn)略成本管理存在著比較顯著的差別但是由于它們都是為了克服傳統(tǒng)成本管理所存在的缺陷從而更好地滿足現(xiàn)代經(jīng)濟社會環(huán)境下企業(yè)成本管理的需要而形成的這就使彼此之間存在著緊密的聯(lián)系

6、而不是相互獨立的。ABC顯示了作業(yè)如何消耗資源以及產(chǎn)品或客戶如何引發(fā)作業(yè)克服了傳統(tǒng)成本計算系統(tǒng)下間接費用責任不清的缺陷使以前的許多不可控間接費用在作業(yè)成本系統(tǒng)中變成可控大大拓寬了成本核算的范圍改進了成本分攤方法及時提供相對準確的成本信息為管理者管理作業(yè)以增強競爭能力、實現(xiàn)戰(zhàn)略目標提供了信息。戰(zhàn)略選擇決定著作業(yè)成功的企業(yè)將其資源投入到那些能夠帶來最大戰(zhàn)略意義的作業(yè)中去而以“作業(yè)”為中心的作業(yè)成本管理(ABCM)正在形成它把管理重心深入到作

7、業(yè)層次是戰(zhàn)略成本動因分析的具體運用。ABC和ABCM對成本領(lǐng)先的經(jīng)營戰(zhàn)略至關(guān)重要因為它辨別了關(guān)鍵作業(yè)(主要作業(yè))、成本動因及為降低成本而改善過程的途徑幫助管理者發(fā)現(xiàn)價值增加的機會還能夠幫助管理者發(fā)展客戶戰(zhàn)略、支持技術(shù)領(lǐng)先戰(zhàn)略或者建立價格戰(zhàn)略。實施ABC可能會帶來這樣的收益:提供更為精確的成本為定價策略提供相應(yīng)的成本信息加強對成本有效的管理和控制堅持改善市場營銷策略提高產(chǎn)品的贏利性產(chǎn)品和客戶盈利性的有效分析改善成本控制提供準確的業(yè)績指標等

8、。SCM中的執(zhí)行性成本動因分析包括對每項生產(chǎn)經(jīng)營活動所進行的作業(yè)動因分析和資源動因分析而成本動因是作業(yè)成本法的核心概念作業(yè)動因分析和資源動因分析均屬于作業(yè)分析的構(gòu)成部分由此可見SCM框架中包含了ABC的思想也可以說ABC是構(gòu)成SCM的重要組成部分。又從SCM與ABC在成本管理中的地位差別上看(本文所探討方面的地位)也可以說作業(yè)成本法的實施為SCM順利地在企業(yè)中的應(yīng)用作了鋪墊這也為它們在成本管理中結(jié)合起來運用提供了可能和減少了某些必要的成

9、本分析步驟從而降低了成本管理的成本提高了成本管理的效率。此外SCM的戰(zhàn)略定位分析中的整合戰(zhàn)略即通過ABC下的成本動因分析(廣泛意義上的成本動因分析其包括了整個價值鏈的成本動因分析)也可以說是作業(yè)分析來判斷企業(yè)作業(yè)的整合程度是否合理從而確定企業(yè)的整合戰(zhàn)略達到降低成本的目的。上述兩種現(xiàn)代成本管理方法之間的聯(lián)系給它們的有機結(jié)合創(chuàng)造了必備的條件。(二)作業(yè)成本管理與戰(zhàn)略成本管理融合可行性分析由以上分析可以得出通過價值鏈分析的方法可以將這兩種現(xiàn)代

10、成本管理方法緊密聯(lián)系在一起這種有機的聯(lián)系也就為其有機結(jié)合運用于企業(yè)成本管理提供了可能。在企業(yè)的成本管理實踐中整個企業(yè)(企業(yè)的全部成員)都要樹立戰(zhàn)略成本管理的觀念并從思想意識上認為自己是企業(yè)成本管理的一員有責任落實企業(yè)的各種成本管理方法和措施。在SCM思想的指導(dǎo)下來開展企業(yè)的成本管理活動具體操作為:(1)先運用價值鏈分析法來分析研究企業(yè)所處的各種價值鏈用作業(yè)成本法來分析各種價值鏈的有效性達到優(yōu)化、協(xié)調(diào)、重構(gòu)企業(yè)價值鏈的目的。(2)在第一步

11、提供了SCM總體分析框架的基礎(chǔ)上選擇企業(yè)具體的戰(zhàn)略從而確定企業(yè)資源的配置方式及相應(yīng)的管理運行機制。在進行戰(zhàn)略選擇時要綜合運用價值鏈分析法和ABC。(3)運用成本動因分析找出成本的驅(qū)動因素以便對癥下藥保證成本管理戰(zhàn)略的有效性成本動因分析是作業(yè)分析的一部分用價值鏈分析法與作業(yè)綜合分析尋求結(jié)構(gòu)性成本動因用ABC的資源動因分析與作業(yè)動因分析尋求執(zhí)行性成本動因。(4)在以上三步的基礎(chǔ)上通過采取各種針對性的措施、方法來控制企業(yè)的成本使其滿足成本效益

12、原則實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略成本管理目標然后再進行類似的循環(huán)步驟對企業(yè)的成本進行管理。(三)作業(yè)成本管理與戰(zhàn)略成本管理融合運用于實踐的發(fā)展前景現(xiàn)代企業(yè)要想在激烈的社會競爭中求生存、謀發(fā)展就必須采取各種措施降低成本以低于競爭對手的成本進行生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)才能在競爭中立于不敗之地這就給企業(yè)對其成本管理進行改革提供了必備的動力。再者企業(yè)傳統(tǒng)的成本管理方法與思想的缺陷已越來越明顯越來越不能夠滿足企業(yè)成本決策和管理決策的需要這就為企業(yè)引入現(xiàn)代成本管理理念與方法

13、創(chuàng)造了客觀條件。又由于企業(yè)經(jīng)濟環(huán)境、社會環(huán)境相比以前發(fā)生了很大的變化并且環(huán)境與科學技術(shù)已在日新月異地變化著這給企業(yè)應(yīng)用先進的高科技技術(shù)改進成本管理提供了外部條件。這些主客觀條件使得企業(yè)不得不對企業(yè)的成本管理進行改革為現(xiàn)代成本管理理念與方法的運用創(chuàng)造了前提和基礎(chǔ)。有些企業(yè)在單獨運用現(xiàn)代成本管理方法中的一種時已取得了明顯的效果并積累了一些成功經(jīng)驗有些企業(yè)無論是從自己的組織結(jié)構(gòu)上還是從全員的思想意識上都作了大量的改革與革新這為引入先進的成本管

14、理方法提供了條件奠定了基礎(chǔ)。由我國企業(yè)在單獨運用ABCM和戰(zhàn)略成本管理時所存在的一些問題和需要改進的地方可以看出這些方法要想得到恰當?shù)剡\用改革是必需的培訓是必要的高科技是必備的。在綜合運用于實踐時對企業(yè)的各項要求會更高、更苛刻但是各企業(yè)已充分認識到現(xiàn)代成本管理理念與方法的優(yōu)越性并且結(jié)合運用于企業(yè)的成本管理會給企業(yè)帶來很大的收益及成本管理效益與效率極大提高那么綜合運用于實踐已是大勢所趨其也必將大有作為。———————————————參考文

15、獻:[1]于富生、王俊生、黎文珠:《成本會計學》中國人民大學出版社2002年版。[2]甘永生:《基于價值鏈的成本管理特征程序及降低成本的途徑》《會計之友》2005年第2期。[3]張妍等:《紀念閻達五教授推進價值鏈會計研究》《財務(wù)與會計》2005年第1期。[4]夏斌:《作業(yè)會計在我國的理論與實踐》《西安理工大學學報》1998年第7期。[5]楊宇紅、梅世強:《作業(yè)成本法與價值鏈會計的有機結(jié)合》《內(nèi)蒙古農(nóng)業(yè)大學學報》2004年第3期。(編輯夏